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摘要：成本是出版行業財務管理工作的一個重點和難點。它涉及企業的進銷存產供銷，是財務報表的生命線，加上出版行業在2018年以前書號數量控制寬松，出版科成本工作非常繁雜，成本工作成為是財務部最苦最累的活，成本員成為財務部最辛苦的人，有點職業規劃的財務人員都想做總賬。本文闡述了日常工作中在總賬中實現銷售成本結轉的方法以及如何提升銷售成本結轉的準確性，以期能為同行提供借鑒。
其實一個在出版社不懂成本工作的財務，也談不上可以真正做個好總賬。從IOP上市的路上走來，那些由于成本管理做得不到位，系統管理不到位而無邊際加班的時光歷歷在目，刻骨銘心。“路慢慢其修遠兮，吾將上下而求索”，筆者認為，做出版社財務管理工作，管好了成本，就管好的一半的財務工作。以下是筆者一些成本管理工作的心得體會，在此拋磚引玉，跟同行分享。
一、加強管理
1.內控制度管理控制法
目前所在出版社已經推行ERP制度化近五年，雖然已經從制度上為印務成本、編務成本的錄入時間提供了制度保證，但因出版行業項目之多，少錄或者不及時錄入比比皆是。少了要財務部成本員去溝通追索，這樣一來分流了成本員的工作時間，二來所在出版社品種多，生產量大，碼洋大，巨大的工作量如果常規性需要成本員去核對，那將無法及時提供一份比較理想的收入成本毛利盈虧表。但制度是必須要撰寫并公布的。
2.流程圖引導業務配合法
從重要原則的角度，企業的編印發銷售庫存都依賴ERP系統完成，已經成為出版企業的生命線，是出版企業內控的一個重要組成部分，學習系統流程熟練操作系統，已經成為工作的一個重要組成部分。流程圖作為文字版制度的附加部分，清晰易懂，便于普及，利于掌握。流程圖編成小冊子，新老員工人手一份，每年請編印發財務各崗位專業人員進行員工培訓。
3.企業自發深度預算法
企業自發深度預算，由領導牽頭，自上而下，是促進業務與財務融合的一種良性機制。通過做這種深度預算，財務經理及成本員等財務人員對企業各種業務了熟于心，各部門的業務性質了熟于心，不但能夠及時掌握到年度各部門的盈虧情況，各項目的成本情況自然就可掌握了。
4.業務執行與業績激勵法
實踐證明，制度流程執行與業績掛鉤意義重大。員工辛苦一年下來，重關心的就是自己的業績成果?，F在所在出版社實行成本錄入不全者，財務部有權不核算此員工的年終獎。此舉很有效果，因為員工配合好，年終獎金內部考核可以和年度對外報表一起做，正所謂“磨刀不誤砍柴工”，內部年終考核和對外披露兩不誤。從這點看來，制度與激勵要并存。
5.合同管理法
財務經理和成本員必須掌握年度重要合同。如復雜的成本合同、銷售合同、合作合同，合同就像一盞黑暗中的明燈，對成本員有著指引性的作用。所以，合同的作用非常重要，有著法律的效力。
二、技術提升
1.按照合同分類，按不同項目結轉比例個性化法
將項目分類，將原系統中一個固定的銷售成本結轉比例設置成個性化的檔。如：教材的設置一個檔，目錄教輔設置一個檔，天貓的自制圖書設置一個檔。市場信息是個萬花筒，業務類型多種多樣，但是核心信息總是存在的，這個時候就是考核財務人員對會計準則的理解了。
2.合同綁定法
合同設置入系統，自動生成稿酬法。上面說了，品種繁多，單靠人工錄入已經是大大落后于企業管理和會計結算，ERP系統設置本來就合同綁定就可自動按出版合同生成稿酬成本歸集的功能，此功能可以解放人工勞作，效率最大化，方便企業管理者、業務、財務人員查找核查，非常方便。為何遲遲未有出版社使用這一功能？可能會涉及到保密問題和部門利益問題，但筆者傾向開放此功能。
3.在產品余額表分析法
從ERP導出在產品，大約可整理為幾類：一、待記賬，二、待提交。待提交包括A、預開票待提交。B、樣書待提交。C、在途（發出商品待提交）。第二類第A種情況風險最低，及時結算可解決，B種情況分為常規質檢樣書、編輯自留樣書、政府資助類項目樣書。自留是否有領導簽名？是否符合社規？是否潛在回款風險？常規樣書有無內控管理？政府資助類項目是否及時規范結轉？最后一種是在途商品。這一類需要風險監督。所以成本員可以通過分析倒推在產品清理在產品，推動產成品入庫，監督成本歸集情況，推動生產成本及銷售成本的調差。
4.產成品余額表分析法
從系統導出產成品表。排查法如下：負數排查法。成產品負數原因有兩個：第一：在計劃成本結轉狀態下多轉銷售成本。第二：在計劃成本結轉狀態下多轉產成品。第一種情況造成項目銷售成本虛高，毛利虛低，報表失真。第二種情況造成產成品多轉，在產品負數。
5.收入成本毛利表分析法
收入成本毛利表分析法如下：（1）毛利負數分析法。毛利負數的項目查因。為何項目負數？經營原因？預算原因？邊際原因？市場原因？流程原因？筆者歷年查到的負數大都由流程沒有走完引起，真正負數的項目較少。這樣排查了以后，財務分析的業務導面原因也找到了，一舉兩得，還大大提高了工作效率。所以必須每月刷收入成本毛利表。（2）毛利占收入比分析法。毛利高的項目是什么原因？低的項目又是什么原因？流程引起？經營原因？及時向領導呈報。（3）以前年度調差金額影響分析。一般來講。一個內控制度和管理好的企業和財務部，是不會出現以前年度大幅調差的事。準則的穩健應該是因系統而更準確更高效，因不能不應該因因為管理不周的原因使成本失真。
三、綜合應對
1.橫向控制法
（1）通過預開票結轉對應數量法
協作類圖書就是所謂是來款訂做類圖書，一般情況是作者包銷，不存在庫存，但不排除也有出版社與作者協議包銷一部分，另一部分則通過市場銷售，這種市場銷售包含了兩種情況：一種是作者代銷，一種是出版社存貨銷售。所有權不同，會計處理不同，系統結轉預開票時對應的數量也就不同。如是作者前者，全部數量對應結轉，全部歸集成本對應結轉，如是后者，則對應結轉包銷的數量。
（2）部門分析法
A、第二大點第五小點中收入成本毛利可以通過篩選部門進行部門毛利及毛利率比較法。B、各類型項目比較法。
（3）存貨跌價準備關聯分析法
通過分析在庫和在途存貨的成本占碼洋比對比結轉的銷售成本占碼洋比可以分析出歸集成本情況、結轉成本情況，從事后控制入庫差錯及成本歸集中出現的做賬差錯。
（4）關聯方抵消關聯分析法
為了經營支持，有些關聯方交易是包銷的情況，但采購方還有存貨。這種抵消如果最終銷售數量不準確會影響利潤及存貨從而影響報表。
2.縱向控制法
（1）退貨分析法
見技術法第5小點，有一種正常的毛利負數叫退貨。在出版行業，市場圖書都是代銷制，退貨率一般在3%左右，由于退貨出現的毛利負數是正常的。
（2）調整以前年度項目毛利比較分析法
銷售收入為0的毛利>或者小于0的毛利，都屬上年結轉成本調差。調差數的大小是財務管理良秀的重要指標。
（3）應計生產成本余額表分析法
從ERP系統導出應計生產成本余額表，（1）根據印刷廠排查印工是否錄入重復。（2）根據出版合同排查稿酬錄入齊全，是否與總賬重復？（3）與供應商對賬。
（4）存貨實物盤點倒推法
此方法適合排查網店因銷售單做得不準確影響存貨成本及結轉成本。
（5）存貨周轉率分析擴展法
通過分析存貨周轉率同樣可以發出一些成本歸集、成本結轉、回款風險。
（四）不確定負債的計提討論
市場圖書一般是實現了銷售才會按銷售碼洋的點數給作者稿酬，對于還沒有實現銷售的情況來講，這種負債并不是潛在的，筆者認為這種情況無需計提。但一旦實現了銷售，才要及時計提。銷售的監控才了計提的重點和核心。需要制度補充。這類圖書一般是代銷，需要做一些表格匯總分析。
（五）訂制圖書的成本涉及
訂制圖書成本確認的復雜性，市場圖書由粗暴出版到訂制出版，是市場圖書真正與市場結合的一個旅程碑，訂制圖書本身帶著市場預測而來，存貨控制比較精準，減少出版社存貨風險，但成本核算往往是較為復雜，同樣需要“訂制”，需要制度補充。
參考文獻：
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[3]李潔.淺析ERP系統在出版社單書核算中的應用[J].會計師，2018（01）：39-41.
作者:陳倩芹 單位:廣東人民出版社有限公司