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摘要：事業單位對外投資是事業單位在一定條件下對國有資產保值增值的一種手段，同時也可以對事業單位本身職能起到一定的補充作用。作好事業單位對外投資管理，有利于事業單位本身的健康發展，也有利于提高國有資產的使用效率。本文從目前事業單位對外投資管理的現狀出發，對其決策、經營、核算、監督等方面存在的問題進行簡要分析，并提出相應的解決措施。使事業單位對外投資管理更科學、規范，國有資產得到更有效的配置、獲得更高效的利用。
關鍵詞：事業單位；對外投資；問題對策前言
事業單位對外投資是指事業單位利用其擁有的貨幣資金、實物資產和無形資產等作為出資向其他單位的投資。從投資期限上分為長期投資和短期投資，從權益的屬性上可分為股權投資和債權投資。國家重視規范事業單位對外投資管理工作，財政部《事業單位國有資產管理暫行辦法》、《政府會計準則第2號－投資》等文件都對對外投資的各個環節進行了規定，使得對外投資有章可循。但隨著社會經濟的快速發展，事業單位的對外投資項目日浙多元，有的涉及金額較大，逐漸曝露出一些問題。以下就從對外投資的決策、經營、核算、監督等方面進行簡單的分析、探討，以期能提升對外投資管理的效率。
一、事業單位對外投資管理的特點及問題研究的必要性
財政部《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》重申了“國家統一所有，政府分級監管，單位占有、使用”的管理體制，即行政事業單位資產均是國有資產，單位是資產的占用、使用者，而非所有者。這就導致一些單位在資產管理方面重視程度不夠，具體到對外投資項目就容易出現重投資、輕管理的現象。另一方面《事業單位財務規則》嚴格限定對外投資經營活動，突出事業單位的公益屬性。這就要求，事業單位的對外投資在獲取投資收益，確保國有資產保值增值前提下，還要兼顧投資的公益性。隨著改革的持續深化，如何在新形勢下確保對外投資的科學合理，國有資產的安全可靠，這些都給事業單位的對外投資管理提出了更高的要求。
二、現階段事業單位對外投資存在的問題
（1）對外投資決策過程中可行性論證不充分。根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》規定，事業單位利用國有資產對外投資、出租、出借和擔保等應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。作為對外投資的必要環節，可行性論證是對投資項目的科學分析、合理預期，一份真實、可靠的可行性論證報告是單位管理者據以作出投資決策的基礎資料。但在實際工作中，部分事業單位對外投資項目事先并未進行充分有效的可行性分析，有時甚至僅憑個別領導的個人意見就匆忙做出對外投資決策。造成投資決策程序失當，增加投資失敗、國有資產流失風險。（2）對外投資事企不分部分事業單位對外投資后，未按規定對所設企業建立“產權清晰、權責明確、事企分開、管理科學”的現代企業制度。出現事業單位直接派員參與具體管理工作，干預所設企業的生產經營活動，與所設企業工作人員相互混崗等情況。一方面事業單位工作人員有限，且大都從事專業技術工作，未必能挑選出適合經營企業的管理人員，另一方面直接介入所設企業的日常經營，可能會使財務收支上事企難以界定，增加了財務風險和經營風險。（3）經營不善的投資項目退出難。與企業相同，事業對外投資也會有風險。有些投資項目經營得當，能給事業單位帶來投資收益，有些則會虧損。與企業不同的是，某些事業單位的對外投資連年虧損，扭虧無望時，卻無法及時將投資處置、退出。原因是多方面的。一方面是制度不完善?，F行的法規、制度對事業單位在何種情況下退出投資項目尚未做出具體規定。而退出投資意味著要進入資產處置程序，會帶來大量的工作，涉及到方方面面的關系，有些還有人員問責的問題。這就導致了部分事業單位怕麻煩、怕擔責。另一方面，事業單位對外投資設立的企業作為國有企業，具有工作穩定，保障較好的特點，為社會創造了一部分的就業崗位。一旦事業單位退出投資，這些工作人員的清退、安置，也是個比較難以處理的事情。這些情況都會使事業單位投資容易，退出難，造成國有資產的持續流失，甚至影響到事業單位本身的正常運作。（4）事業單位對外投資核算不夠完善。新近出臺的《政府會計準則第2號－投資》全面引入企業會計準則的思路對投資進行會計核算。使事業單位的對外投資核算的準確性有了質的飛躍。卻也還存在著一些問題。在目前的《政府會計準則》中還沒有考慮長期投資的減值問題，但在實際工作中，投資減值是一個無法回避的問題。當投資的外部環境或內部環境發生重大變化時，其實際價值可能會低于其賬面價值，導致價格虛高。尤其是一些長期虧損的對外投資項目，這個核算環節的缺失，會使對外投資的會計核算失真，無法反映投資的實際價值。（5）事業單位對外投資外部監管力度不夠。目前對事業單位對外投資進行有效監管的具體規定較少，主要依據事業單位內部規章制度對投資進行監督管理。外部監管的缺失，很容易使一些單位鉆監管的空子，出現將對外投資企業變成錢袋子、隱匿投資收益、投資收益體外循環、小集體和個人占有投資收益、設立小金庫等現象，造成國有資產流失的同時，也導致廉政風險。（6）缺乏嚴格的獎懲制度。事業單位對外投資的國有屬性，使得部分事業單位對外投資的隨意性較大，但獎懲制度缺乏。對投資取得的收益、投資決策失誤造成的經濟損失、經營管理不善導致的虧損尚未制定具體的獎懲制度。致使對外投資的成敗與管理者和經營者的關系不大，導致其責任心不強，工作無壓力。
三、相應的改善措施
（一）建立對外投資可行性論證報告制度
為確保國有資產的保值增值，事業單位應建立對外投資可行性論證報告制度。對外投資要從本單位的實際情況出發進行詳細的可行性分析，并與事業單位的職能與長期發展戰略相結合。對于所投資的項目，注意收集相關材料、信息，組織符合條件的專家進行充分的研究、討論，形成書面報告。對于專業性強、金額較大的對外投資亦可聘請有資質的機構對項目進行可行性分析論證。同時投資項目要進行法律咨詢，聽取法律專業人士的意見。事業單位管理人員要嚴格根據可行性論證報告進行集體決策，形成會議記要，留檔備查。
（二）建立完善事業單位對外投資管理體系
事業單位應圍繞以管資本為主的原則，建立并完善對外投資管理體系。在加強監管與不干預企業依法自主經營的前提下，強化對所屬企業運作模式、經營狀況、收益分配等的監督管理。完善企業法人治理結構，規范董事會運行機制，健全財務核算體系，建立現代企業制度。逐步做到財務獨立、經營獨立、人員獨立。對與企業間發生的資金往來，應當設立嚴格的審批程序。對企業管理者的選擇和管理應推行市場化機制，探索建立職業經理人制度。逐步推行由董事會按市場化方式選出職業經理團隊，按市場原則確定經營責任并決定薪酬。完善企業領導人員的作用、管理、考評和任期制度。對事業編制人員在企業兼任職務的，應根據經批準后辦理。同時，事業單位應當對出資企業的工資總額實施監督，合理調節收入分配關系。
（三）事業單位對外投資時應設置退出機制
事業單位對外投資時應充分考慮各種風險因素，要認識到對外投資并不是保賺不賠。雖然目前法律層面沒有對事業單位對外投資退出條件進行明確的規定，但就確保國有資產安全而言，在投資之初就應設置好退出條款，明確退出條件。對投資項目要定期評估執行情況，一旦投資項目執行情況不佳，如投資的企業連年虧損等，符合退出條件，就應及時退出止損。同時對企業職工要作好解釋工作，并積極提供職業培訓，協助職工另謀職業。要嚴格執行《勞動法》，妥善處理企業職工的合理關切，做好職工補償等后續事項。
（四）完善事業單位對外投資適用的會計準則
《政府會計準則第2號—投資》引用了《企業會計準則》權責發生制的核算思路，對投資的初始成本、后續計量、投資處置等做出了明確規定。為使事業單位的對外投資能更準確地反映其真實的價值，還可增加投資資產減值這一核算環節。在此可借鑒《企業會計準則第8號—資產減值》的方法，在資產負債表日判斷投資是否存在減值跡象，如有減值跡象應確定其減值金額。對事業單位投資設立的功能類和公共服務類企業，其存在的目的主要是做為事業單位職能的補充，為社會提供公共服務，具有公益性，即使資產受到損壞，仍需保證其使用價值。而現行企業資產減值準則規定“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的總金額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。”這類企業如照搬企業的資產減值核算方法恐有不妥。筆者以為此類企業可以引入重置價值的概念，即此類投資在遭受損失時可將賬面價值與重置價值進行比較，賬面價值小于重置價值的，確認為資產減值。通過完善事業單位對外投資的相關會計準則，能更真實準確地反映對外投資的實際價值。
（五）強化事業單位投資的外部監管
事業單位的主管部門和財政部門應督促其及時報送財務報告，以便掌握投資信息。定期對事業單位的對外投資進行專項審計、稅務檢查。各個監管部門要充分利用各種先進的信息技術，對投資項目進行動態監控。同時要相互協調，對在監管過程中獲取的相關信息要資源共享，確保監管的有效性，保證財務信息的真實性、完整性和合法性。如稅務機關在稅務檢查時發現相關企業有不合規的經濟活動，及時通過內部網絡系統發出預警。事業單位的主管部門和審計機構等收到信息后，應及時介入調查。同時事業單位的外部投資應嚴格按照政府信息公開的要求，對投資信息進行披露，接受社會監督，回應社會合理關切。對在投資過程中弄虛做假、玩忽職守，導致重大經濟損失的，要嚴肅追究相關責任人及領導的法律責任。
（六）建立經營責任制和完善考核獎懲制度
為提高對外投資效益，可逐步建立投資項目經營責任制，完善考核及獎懲制度，可嘗試對所設企業的經營者實行年薪制管理。對投資決策正確、經營得當，取得較好經濟效益的項目，應根據具體情況，對有關人員予以獎勵;對投資決策失誤導致經濟損失的、經營管理不善造成虧損的，應及時采取措施予以糾正，并對相關責任人予以追責。
四、結語
隨著我國社會經濟的持續發展，事業單位的各項資產日趨龐大，對外投資也日趨多元化。事業單位應從一開始就制定好對外投資的相關規則，并在投資前進行充分的可行性認證。在投資過程中理順事企關系，對投資項目進行動態監控，對出現的問題要查找原因，及時糾偏。同時加強外部監管力度，明確責任。通過對事業單位對外投資事前、事中、事后的全過程管理，以期最大程度地發揮對外投資的作用，取得良好的經濟效益和社會效益，保護投資單位的合法權益，實現國有資產的保值、增值目的。
參考文獻
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作者:蘇益青 單位:杭州市蕭山區人力資源考試培訓和技能鑒定中心