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摘要：目前事業單位內部控制開展相對滯后，內部控制管理體系尚不成熟。隨著國家對事業單位內部控制體系建設的高度重視，近幾年出臺了一系列內部控制管理制度，以推進事業單位內部控制管理不斷完善，促進事業單位提升管理水平、提高服務效益、保障資產安全和防范潛在風險，以發揮內部控制的積極作用。文章針對事業單位內部控制管理過程中存在的一些主要問題，提出了一些改進對策。
關鍵詞：事業單位；內部控制；風險識別
一、事業單位內部控制管理的現狀
內部控制管理體系對于企業來說啟動較早，運用得比較成熟，發揮了防范風險、節約成本、提升企業內部管理水平等重要作用。對行政事業單位來說起步較晚，我國財政部于2012年11月29日印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），并且從2014年1月1日起施行，為行政事業單位內部控制管理體系建設指明了方向。隨著行政事業單位改革的推進、全面從嚴治黨的落實，財政部到目前先后制定了關于內部控制管理的四個制度文件，即《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號）、《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）和《關于開展2016年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2017〕3號），從單位內部控制建設、內部控制評價和內部控制報告等方面的重點內容作了進一步明確，說明了國家對行政事業單位的內部控制管理體系建設的高度重視。目前事業單位在內部控制建設中有了初步框架，其內容仍然比較空泛，內部控制體系不完善，內部控制制度沒有很好的建立并執行，內部控制管理理念不強，內部控制意識淡薄，內部控制監督作用沒有很好的發揮等問題，所以需迫切建立一套科學合理、行之有效的內部控制管理體系，以適應事業單位改革與發展的要求。
二、事業單位內部控制管理體系中存在的問題
（一）單位內部控制意識不強
單位領導層對內部控制知識、國家相關制度了解不夠，對內部控制的重要性理解不深，對內部控制的建立、實施不重視，有的單位認為內部控制管理工作只是財務人員的事情，只針對財務方面，與其他方面沒有關系，放松了對各方面經濟事項的全面監督和管控。財務人員以及其他內部控制管理人員沒有經過系統的學習培訓，內部控制意識與知識缺乏，專業業務技能、政治素質較差。由于單位領導及各部門管理人員沒有對內部控制的足夠重視，內部控制體系建設就不能順利有效的完成。
（二）內部控制制度不健全
有的事業單位沒有制定內部控制制度，有的事業單位雖然制定了一些內部控制制度，但內部控制制度涉及的范圍不全面，未能包括經濟事項的各業務環節，往往僅局限于財務管理制度、收支管理制度，而沒有預算管理、資產管理、政府采購管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等內部控制制度。有的單位從制度形式上看很全面，但對內部控制的設計缺乏深層次的分析，在實際運行中沒有不斷的完善，制度不能適合本單位自身發展的具體情況。有的單位沒有設置單獨的財務部門或財務科室，沒有確定內部控制管理或內部控制牽頭部門，沒有制定和明確各部門、各崗位的工作內容和崗位職責，人員的配備也不是專職而是兼職。
（三）缺少流程梳理，缺少風險識別與控制
有的事業單位開展內部控制工作時，沒有梳理各項經濟活動業務流程，沒有按流程按步驟組織實施，實際工作中心中“無數”、工作盲目、無針對性。有的事業單位沒有排查經濟業務活動的各項風險，沒有進行風險識別和風險點的確認，也就沒有制定風險防范措施。有的事業單位缺少風險評估，不能有針對性的采取有效的控制方法和控制措施防范風險。
（四）內部控制執行力度不夠
有的事業單位有了內部控制制度，但由于種種原因，沒有很好地執行內部控制制度。比如制度執行中才發現不符合具體實際情況，工作人員中有的沒有嚴格按照制度規定和業務流程辦理業務，有的不能嚴格按照本人的分工職責辦理業務、經常越權使用。各關鍵崗位工作沒有做到相互牽制，有的業務處理缺少必要的銜接工作，各部門之間信息溝通不暢，還有是缺少對內部控制執行過程的評價和獎懲，使內部控制執行流于形式，起不到內控作用的有效發揮。
（五）內部控制缺乏有效的監督
在事業單位實際的內部控制管理過程中，缺少內部監督與外部監督。內部監督機構不具有獨立性，監督不到位，一些規模較小的事業單位，往往不設內審機構，監督起不到應有的作用。財政、審計、紀檢監督力度不夠，不能對內部控制體系的有效性進行很好的監督，同時也缺少社會公眾對內部控制的監督。
三、事業單位內部控制管理體系問題的對策
（一）增強內部控制意識
事業單位內部控制管理是否有效，前提在于單位負責人的內部控制意識和對內部控制的重視程度，單位負責人對內部控制意識的加強是非常必要的。事業單位應定期或不定期開展內部控制相關制度和業務流程的培訓，使單位負責人和各業務部門相關管理人員掌握內部控制的基礎知識，熟悉內部控制的業務流程，充分認識到內部控制管理的必要性和重要意義，形成領導重視、全員參與的氛圍。內部控制管理是一個單位全員參與管理的系統工程，事業單位要進一步加強各部門管理人員的綜合素質建設，除了要掌握和運用好內部控制管理各項專業業務技能，還要加強職業道德教育，提高思想道德認識，不斷提高財務人員以及其他管理人員的綜合素質。
（二）建立健全內部控制制度
事業單位應根據實際內部管理業務的具體內容，制定適合于本單位的內部控制管理制度，要盡量全面完整、可操作性強。當然，制定內部控制制度不是為了根除所有的風險，而是在于對潛在的主要風險進行有效地控制和防范，把風險降低在可承受度范圍之內。要隨著事業單位的自身情況，不斷對內部控制制度進行調整和完善，以確保內部控制制度的有效性。要嚴格按照法律規定設置財務管理機構，配備具有相應資格和能力的財務人員。要設置內部控制管理部門，條件不具備時可設置內部控制管理的牽頭部門，牽頭部門可定為財務部門。要制定和明確各部門、各崗位人員的工作內容和崗位職責，用書面的形式確定不同崗位人員的職責范圍，在關鍵崗位設置上，要按照不相容崗位相分離的原則進行，做到決策者與執行者相分離、經辦人與驗證人相分離、授權者與執行者相分離、執行者與內部監督者相分離。
（三）梳理業務流程，明確業務環節，進行風險識別和風險評估
事業單位應當成立內部控制工作領導小組，梳理各項經濟活動業務流程，通過對各項經濟業務流程的全面梳理，對各項經濟業務特點進行總結和歸納，明確各項業務的范圍和業務的各個環節，進一步對單位經濟活動中面臨的各種風險進行分析，識別和確定風險點，針對已確定的風險點完善業務流程和內部控制制度。為了及時發現潛在的風險，事業單位應當建立風險評估機制，成立風險評估工作小組，從單位層面和業務層面進行全面的風險評估，評估至少每年一次。
（四）完善內部控制執行機制
內部控制建設并不是單純的制度建設，制定制度只是手段，而實施措施和執行制度才是重中之重，通過有效的執行，才能有效的防范和管控經濟活動中的各種風險，所以，要強調內部控制制度的執行和落實，形成完善的內部控制執行機制。在內部控制執行過程中，要嚴格按照制定好的各部門、各崗位人員的職責范圍行使職權、辦理相關業務，不能越權使用，既要保證不相容崗位相分離，又要保證相關業務和責任的關聯性，以達到相互制衡且便于執行。對單位內部控制制度的執行情況，應該有監督、有評價、有獎懲，設立專門的部門和崗位來進行考評，使內部控制真正落到實處。要加強單位各部門之間內部控制信息的溝通，做好信息的收集、傳遞和有效使用，開展必要的信息核對，實現重要經濟信息的共享，應積極推進信息系統化建設，使信息系統覆蓋到財務管理、資產管理等各個業務單元。
（五）強化內部外部監督
加強事業單位對內部控制的監督，對于設有內部審計機構的事業單位，要充分發揮內審機構的職能作用，每年至少開展一次內部控制監督檢查工作，主要監督內部控制制度的落實情況，內部控制流程是否完善，內部控制崗位設置是否合理，對單位內部控制執行過程中出現的問題，提出完善的意見和建議。加強外部財政、審計、紀檢監察方面的監督，形成外部監督合力，充分發揮外部監督的作用。通過對單位內部控制有關事項的公開，發揮社會公眾的監督作用。通過內部、外部和社會公眾的監督，從而加強內部控制制度建設與實施的有效性，避免各種違規違紀，確保事業單位各項事業的正常、高效開展。
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作者:盧平祥 單位:錫林郭勒盟駐呼和浩特辦事處