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［提要］近年來，國內外層出不窮的安全事件給化工行業帶來大量的負面影響，同時將人們的關注焦點轉移到內部控制方面?？紤]到近期眾多有關化工方面的事故，加強內部環境制度建設也是很重要的。本文基于內部控制理論，對我國化工企業內部控制環境中存在的問題進行分析，并提出可行性解決措施，以供企業內部控制環境參考。
關鍵詞：內部控制環境；化工制造；優化建議
1938年麥克森-羅賓斯公司的舞弊欺詐案以及后來由于財務信息遭到扭曲而引起的一連串公司丑聞，使得人們更加關注內部控制及其環境。雖說控制環境是內部控制的主體部分，但它的發展在我國卻仍未得到太多關注，它的內涵、方法以及相關理論概念并未得到廣泛的傳播。我國上市公司內控系統在很多方面仍存在著不足之處，受薄弱的內部控制環境產生的負面影響尤為嚴重，因此改善上市公司內控系統已是迫在眉睫。
一、文獻綜述
內部控制環境作為內部控制的基礎，它并不是單獨分割出來的一塊兒，對于內部控制環境的研究不能將其從一個整體之中脫離出來，而是應該將其與內部控制緊密結合在一起。對于企業的內部控制，國內外已有很多學者進行了大量研究，主要針對于內部控制環境的多種影響因素、研究途徑和方法、如何進行信息披露等方面，并且已經取得了一些研究成果。AnnukkaJokipii（2016）認為，如果想要談論內部控制環境因素，那就需要將問題一分為二，同時考慮內部和外部的環境問題，如果是站在內部環境的角度，需要從企業內部的治理、組織結構等方面進行審核；如果是從外部環境的角度來考慮，則是應該涵蓋國家經濟法律環境以及道德政府在企業內部控制中可能會起到的作用。MaijoorS.（2016）認為審查活動，可以擴展審計人員對于內部評價和內部控制的研究，需要設計人員承擔相應的職責，能夠為了更好的工作，提升工作效率。VinayK.Garg（2013）則認為企業內部的控制環境制度里面應該包括監管和鼓勵。在監管機制下，董事會、債權人充當監視人，對公司管理層經營進行監督；在鼓勵機制下，通過激勵合同將管理者的利益與股東的利益掛鉤，迫使管理者獲取自己利益的同時兼顧股東利益。張文杰（2015）的研究主要是想要說明內部控制環境本身就具有重要性，是內部控制的基礎要素，并且內部控制環境的完整穩定性與內部控制的完整穩定性息息相關。杜剛（2015）從社會職責這一角度分析，將內部控制理論結合了國家電網企業，成功構建了電網公司內部控制的體系；同時，提出框架中應當包括履行社會責任的企業文化、經營理念、反舞弊制度、可持續發展戰略等方面的內容。李娜（2014）認為對于內部控制環境的審查是很有必要的，因為通過對內部控制環境的審查，可以進一步地提高審計工作中的工作效率，從而能夠延伸審計人員對于內部控制范圍的控制和把握，并且對于職責有一個比較清晰的劃分。張慧敏（2014）根據案例得出了企業內控環境對企業內部控制具有深遠的影響意義，源于以下幾個方面：明確的組織職位結構、親和的意見溝通和有效合作途徑。蔣澤娟（2013）提出了內部控制的要素主要有管理者的經濟價值觀、財務信息的可靠性和準確程度以及信息系統的建立等方面，并且主張能夠在內部控制的框架中加入設計與內部控制相關的活動等一系列的新想法。
二、內部控制環境基本理論
（一）內部控制環境的概念。根據主流的定義，內部環境指的是影響、制約企業內部控制制度建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎，主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、內部審計機制、人力資源政策、反舞弊機制等內容。
（二）內部控制環境構成要素。本文所探究的企業內部控制環境要素大致可分為如下五項：組織結構與權責分配、治理結構、人力資源政策、內部審計機制、企業文化。
1、組織結構與權責分配。組織結構是一系列組織機構和管理級別為促進其管理和實現其目標而劃分，它顯示了機構內各部分的等級、溝通方式和各組成部分之間的相互關系。
2、治理結構。董事會是公司內控制度的核心，也是管理經營者行為的有效機構。現代公司治理結構的一個特點是管理權和所有權分離。對管理者的監督機制其實可以分為兩大類：一類是管理資本市場、產品市場和法律制度的外部監督機制；另一類是內部監督機制，由董事會組成。加強董事會的建設通常是管理經營者的各種方法中最有效的一個。就我國而言，監事會對于內部環境來說，通常是一個必不可少的要素。監事會對股東（大）會負責，通過監督董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責來實現對公司的經營控制。
3、人力資源政策。人力資源政策作為一個關鍵的因素，深深地影響著內部環境，企業的人力資源政策對于每個人的業績起到了很直觀的作用。人力資源政策應包括與人力資源流動、積累、配置和評價有關的具體因素，從而確保內部控制效率。
4、內部審計機制。內部審計是一個重要的保障，它有助于企業建立一個遵守法律、公平和公正的內部環境，從而擔起監測內部控制的執行情況的責任，評估其效力并加強內部控制的完整性。除了監督內部控制的有效執行，并對內部控制進行自我評價外，審計委員會還幫助確保董事會與本組織的外部和內部審計員直接溝通。
5、企業文化。企業文化是內部環境的核心體現。企業文化不同于體現公司特有的精神價值和特性的其他組織，它是公司長期生產過程的產物，是一套核心信念和價值觀、生活方式、人文環境以及商業思維和行為方式。企業文化不僅直接影響著內部控制的制定，而且還決定內部控制的有效實施和目標的實現。
（三）內控控制環境理論依據。一般來說，內控環境要素的理論基礎主要指的是委托代理理論，委托代理理論歸屬于制度經濟學契約理論的范疇，大體上研究的是委托代理關系，而這種關系多指行為主體源于某種契約，支配其他的行為主體為其提供服務，同時給予后者決策權，根據后者提供的勞務支付相應的報酬。委托代理理論的主要思想是：委托關系是隨著生產力的增長和產量的大規模增加而形成的，一方面是因為生產力發展使分工更加精細，從而使權利持有人由于其知識、能力等方面的原因而無法行使其所有權利；另一方面是由于職業分工造成了一種情況，即有大量經驗豐富的代理人有能力代表其行使委托給他們的權利，但在委托人與代理人之間的關系中，委托人的職能不同于代理人的職能，因此委托人尋求的是代理人的職能。從理論上講，兩權分離下的現代企業形成股東、董事會、經理層、員工之間的委托代理關系，內部控制則通過約束與制衡機制默默地維系著委托人和受托人之間的信任關系。同時，關于代理關系所造成的客觀“自然缺陷”的信息不對稱，可能會導致代理人的反向選擇和道德風險問題。解決辦法是在股東、董事會、管理人員、雇員等之間建立一種基于合同的“問責”概念。內部控制是以利益攸關方的要求為基礎的，也是由負有“澄清責任”的一方正確承擔責任和行使權力的基礎。
三、化工制造業上市公司內部控制環境現狀分析
化工行業是我國主要的經濟支柱之一，本文主要通過對已經上市的102家大型化工類上市企業進行研究，通過公司的年度報告、內部控制自我評價和社會責任報告分析，結合迪博內部控制數據庫相關內容，對化工制造上市公司內部控制環境現狀進行分析。近3年，主動進行披露信息的企業數量為96家，并且在披露信息的這些企業之中，內部控制環境信息整體呈現下滑的趨勢。相對于內部控制環境信息的減少，雖然披露企業的數量增加了，但是對于特定公司來說，這并不是什么好事。在調查的102家企業中，沒有一家公司對內部控制環境報告進行獨立分析，可以看出，我國大型化工企業對于內部控制問題的重視程度遠遠不夠，僅僅是在企業披露部分財務信息的時候，簡要地講述了一下內部控制環境信息的變化。所有樣本公司都披露了治理結構和組織結構相關信息，但內部審計、人力資源和企業文化等控制要素的披露并沒有做到全覆蓋。同時，披露內部審計、人力資源以及企業文化的企業數量逐步上升，這說明企業對控制環境中重要控制要素的重視程度在提升。通過對102個樣本公司內部控制環境的內容進行分析可知，23家企業董事會下尚未設置薪酬委員會、審計委員會等職能部門，10家企業表明不適用，僅69家企業董事會下設置了薪酬委員會、審計委員會等組織機構?？梢钥闯?，化工制造上市公司法人治理結構尚不完善。再來看內部審計情況，34家企業會經常開展內部審計活動，58家企業偶爾開展內部審計活動，有10家極少開展內部審計活動，這說明大部分企業內部審計監督不力，未能真正發揮審計的作用。從人力資源政策來看，用企業各項信息披露中對人力資源政策描述的詳盡程度來衡量企業對人力資源的重視程度。樣本報告中，僅有25家企業人力資源政策十分詳細，對薪資水平、員工成長計劃、培訓與學習環節進行了詳細的闡述；67家企業的人力資源各項政策描述一般，不夠詳細；有10家企業的人力資源政策簡單幾句話帶過，幾乎等同于沒有?？梢钥吹?，大部分企業對人力資源的重視程度不夠，缺乏對員工的職業生涯發展規劃，對企業長期發展不利。從是否有企業文化手冊來衡量企業對企業文化的重視程度以及企業文化體系是否健全，結果顯示：有38家企業擁有企業文化手冊，有48家企業沒有企業文化手冊，16家企業認為企業文化手冊沒有必要。從中可以看出，大部分化工制造業上市企業并不重視企業文化建設，企業文化僅僅停留在口號上。
四、化工制造業上市公司內部控制環境優化建議
（一）優化公司治理結構。當今社會，由于經濟制度的限定，國有股份在上市公司結構中算是一枝獨秀。在推崇國有制的股權制度之下，其他股東對于公司的政策影響很小，這會使得股東對于公司事務參與的積極性受到影響。如果能夠降低國有股在公司股份上的占比，積極穩步地讓國有股和法人股之間能夠主動流通，增大其他個人股東的持股比例和權益，就能夠讓大股東自發地相互制約督促，建立一種合理的治理結構，可以在很大程度上改變現在的股權結構，對于公司的經營和內部控制都有很多正面的影響。與此同時，許多化工制造業上市公司執行董事和總經理由一人兼職，無論是公司的經營計劃和投資方案還是對人員的聘任都是一人做主，執行董事無法發揮制衡經理的作用。想要解決這個問題，最快捷的方法是由股東重新委派執行董事，不兼職其他職務，給予獨立的身份狀態，在組織結構上高于經理層，行使執行董事的各項職權。該執行董事需要有專業知識和相關工作經驗，監督內部控制是否得到有效實施，同時協調好內部和外部審計之間的合理關系。很多的監管機構形同虛設，針對這一現狀可能產生的內控風險，應當適當增加有足夠專業知識的外部獨立監事。更重要的是新增監事的獨立身份，面對執行董事以及一些公司高管時，能夠進行嚴格的監督，對于違反公司規定章程的股東決定方案和提出異議的時候，對可能發生的內控風險及時加以防范。
（二）完善企業組織結構。企業內部控制結構的完善和優化，需要擁有良好的組織結構，職責明確、層次清晰、渠道通暢算是最基本的要求。為了能夠滿足公司對于認識管理的要求，要對于現階段企業中的人事處進行變革，成立企業內部的人力資源部，引進科學的人力資源管理方法。其中，營銷部門是公司內部的重要職能部門，主要考慮因素是公司起步階段對于外部市場中的采購要求低，但隨著公司一步步的穩定發展，對外采購所需要的化工原料數量也逐漸增多，有必要將原料供應分成銷售和供應兩部分，增加專業的清晰化。之后，為了單獨清晰化職能，成立信息處。國內已經上市的化工企業在財務和人事部門已經運用了比較成熟的信息管理系統，但是并沒有相應的管理機構負責組織機構的運行和維護。除此之外，公司也應該成立政工部。上市化工企業的員工主要來自于上級集團公司的內退人員和買斷員工，需要統一思想，通過政工部，將企業文化劃給政工部門進行統一管理，并且設置專門的內部控制管理部門?，F階段，公司內部的控制體系還不夠成熟，存在很多亟待解決的缺陷，需要成立專門的部門協調內外部的審計，能夠制定相應的措施并及時處理問題。
（三）有效發揮內部審計的作用。隨著內部控制環境的日益復雜，內部審計在內部控制中的作用越來越明顯，成為對公司發展過程有效進行監督控制的手段。內部審計可以確保內部控制的正常運行，企業想要加大內部審計的宣傳力度，提高企業所有人員的內部審計意識，需要著重做到以下兩點：
（1）提升內部審計效果。給內部審計的部門相應的權力，確保其能夠獨立履行職責。公司領導層對內部審計的不重視，使得內部審計既缺少必要的獨立性，又沒能在內部審計應有的領域里履行應盡的職責。想要構建合理的內部審計機構管理模式，就需要以監事會為主體和中心，企業內部的審計工作在董事會和監事會共同帶領下進行統一的管理和協調，最終由董事會負責，受監事會的指導，保持相對獨立。
（2）明確內部審計職責。針對內部審計領域窄的問題，為了讓內部審計更好地發揮作用，化工制造上市公司需要重新明確內部審計部門的職責。不再局限于對會計憑證、賬簿和會計的相關資料進行檢查和復核。此外，要不斷提高內部審計人員的綜合素質，定期對內審人員進行業務培訓，提高專業技能。
（四）改進人力資源政策。改進人力資源政策是完善企業控制環境的重要手段，化工制造業上市公司普遍存在著員工平均年齡過高，而學歷與技能又普遍較低的情況，同時人力資源政策不夠完善，缺少培訓制度和薪酬績效管理制度，對員工的晉升沒有具體的獎懲方案。要改進和完善人力資源政策需做到以下兩點：
（1）嚴格人員聘用機制。制定詳細的人才招聘及培養計劃，擴寬招聘的渠道，不再以內部招聘的形式解決企業員工家屬的工作，而是以公平、公正的方式招聘需要的人才。招入并培養一批年輕的員工，為化工制造上市公司注入新鮮血液，形成公司堅實的后備力量。同時，招聘專業人員，建立一支有知識、有技能、有經驗的實力戰隊，帶動企業更好地發展。在選拔人才的時候應該綜合考慮員工的實力和職業素養。
（2）全面完善人力資源政策。想要完善企業人力資源政策，就要對現存的招聘人才錄用員工的制度進行改進。對于缺失的制度，要及時補充，比如制定員工培訓制度，人力資源部年末向各個部口征詢培訓內容的意見，并結合實際需要制定下一年的員工培訓計劃。培訓的內容，既包括職業規劃、企業文化、辦公室軟件的操作等培訓，也包括個別特殊崗位的培訓。嚴格記錄每次培訓的出勤、考核情況，檢查培訓的效果，確保培訓不是簡單的走過場?？茖W制定競爭上崗、晉升考核制度，化工制造上市公司采用競爭上崗的形式，讓員工選擇適合自己的崗位。同時，設置考核制度，使績效考核不再流于形式?？己税▋蓚€方面：一是對員工出勤的考核；二是對員工業績工作情況的考核?？己嗣吭逻M行一次，月底各部口將考核表交予人力資源部，為員工績效打分，分數的高低直接體現在員工的獎金收入上。
（五）培育企業文化。明確企業文化的制度化主要是需要做到倡導企業推崇的價值觀和領導的地位，并且將企業價值觀轉變成為有可行性的管理制度，更重要的一點就是將制度轉變成企業員工的習慣。對于企業文化的建設，需要讓文化由書面變成實際行動，貫徹在企業內部，感染企業的每一位員工，獲得大家的理解和認同，讓企業文化變成員工日常中的行為準則。
作者：袁敏 單位：江蘇科技大學