前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的三四線城市二級公立醫院內部控制問題，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
［提要］ 在依法治國背景下，行政事業單位內部控制建設被提升到新的高度，成為加強權力運行制約和監督、預防腐敗舞弊、實現國家治理的重要手段。本文從三四線城市二級公立醫院出發，分析在內部控制建設、執行過程中存在的一些普遍性問題，并提出相應的應對措施。
關鍵詞：二級公立醫院；內部控制；問題；審計
為深入貫徹落實黨的十八屆四中全會精神，財政部先后制定發布三個制度文件，進一步明確行政事業單位內部控制建設和評價的重點內容。2020 年底，國家衛生健康委會同國家中醫藥管理局聯合印發《公立醫院內部控制管理辦法》，全面推進公立醫院內部控制建設，規范公立醫院內部經濟及相關業務活動，建立健全科學高效的內部權力運行制約和監督體系。
一、內部控制工作中存在的普遍問題
（一）內部控制環境較差，大部分人員內部控制意識淡薄。隨著主管部門大力提倡內部控制建設，很多公立醫院對內部控制建設也逐漸重視起來，但在三四線城市的二級公立醫院中，內部控制建設仍處于起步階段，尚有很多醫院的領導層和職工對內部控制建設的概念仍然陌生，理解也很膚淺，主要表現在以下兩個方面：
1、“不懂”。他們認為只要醫院制定了一系列規章制度就等于建立了內部控制，片面地將建章立制與內部控制畫上了等號。另外，由于現在內控相關的法律文件是財政部 2006 年頒發的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，文件是下發在財務部門的，他們就認為內部控制是醫院財務人員做的事，與其他人員無關。這種認知上的“自以為是”讓內部控制建設一直停留在起步階段而不自知。2、“不想”。三四線城市二級公立醫院在整個醫療體系中處于弱勢地位，他們病人少、醫資力量薄弱，醫院整體的業務水平和管理水平較差，這讓他們中的絕大部分更傾向于致力拓展市場和提升醫護服務水平，很多醫院領導和醫護人員認為應該先解決醫院的“溫飽”問題再談提升管理的事，認為內部控制就是增加很多程序，給他們設關卡，這樣做不僅會降低工作效率，還會打擊醫護人員做事的積極性。這種思想上的“不認同”也給內部控制建設造成了很大的阻礙。
（二）內部控制制度體系不完善，內控工作表面化。從醫院整體制度建設完善情況來看，很多醫院雖然有自身的業務工作制度、財務管理制度等，但大多沒有形成完善的制度體系，不同部門的制度與制度之間應有的牽制性未體現出來，總體來說就是制度不夠全面。在制定相關制度的時候，大部分二級公立醫院都是根據國家、省、市下發的制度文件制定的，未能完全根據自身的情況進行相應的修訂與完善，即很多醫院的部分具體制度內容雷同甚至一致，在制度制定上過于表面。從業務環節來看，很多醫院只關心財務方面的內部控制，容易忽略其他業務活動和業務流程控制，在預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等 12 項具體內容中，只注重付款環節的控制，認為其他環節的控制不重要，不注意崗位之間的牽制，不重視授權審批以及不相容崗位相分離等，使流程再造不能深入到各個環節，不能貫穿于各個業務活動領域，使得財務部門閉門造車，造成內控工作表面化、形式化。
（三）信息化建設不健全，未建立內部控制信息系統?！豆⑨t院內部控制管理辦法》明確了醫院內部控制應當以信息化為支撐，利用信息技術實現內部控制制度落地，減少人為因素導致的流程風險已成為行政事業單位進行內部控制的發展趨勢。但是，大部分三四線城市的二級公立醫院尚未建立內部控制信息系統。主要表現在以下幾個方面：
1、無資金安排。很多三四線城市的二級公立醫院都存在資金比較困難的現象，現階段無法安排這項經費，也爭取不到相關的專項經費。
2、不知道怎么建。財政部門在內部控制報告系統里設置了信息化建設評價指標作為內控建設情況的一個評價標準，但很多醫院并不知道該怎么去建立信息系統，感覺無所適從，不知該如何開展。
3、把 OA 系統當成內控信息系統。很多醫院把 OA 系統當成內控信息系統，但里面沒有內控相關的業務模塊內容，根據財政部統一報表系統附表 6———信息系統層面內部控制建設情況統計表中有關“與業務無關的內部控制工作輔助軟件等未嵌入單位經濟業務及其內部控制流程的系統，不屬于內部控制信息化的組成模塊”的說明，OA 系統只是包括了單位日常公文處理和請假的審批程序，不屬于內部控制建設信息化系統。
（四）內部監督機制不完善，監督力度不足
1、內部審計機構不健全，審計人員結構單一。很多二級公立醫院的內審機構多設立在財務部門中，無法對內部控制進行正常的評價，有的醫院雖然設置了內審機構，但內審人員多為財務人員轉崗，知識結構較單一，缺乏經營、管理、審計、工程造價等相關方面的知識和審計經驗，內審重點工作放在審賬，對內部控制設立、執行等方面的監督、評價很少。
2、領導對內部監督不重視，內部監督常常流于形式。還有部分二級公立醫院的領導對內部監督也不重視，他們認為醫院平時經常接受衛健委、醫保辦、衛生執法大隊、財政部門等單位不定期的檢查，忽略了醫院內部監督管理的作用，內部監督常常成為擺設，無法對內部控制執行的有效性等作出評價。
3、內部監督缺乏獨立性。有些醫院雖然制定了較為完善的內部控制制度，執行也非常好，但是缺少對內部控制的評價，也有一些醫院的內部控制評價工作直接是由內部控制建設部門來完成的，既當守門員又當裁判員，內部監督缺乏相應獨立性。
4、未建立全面科學的內部控制評價體系以及有效的激勵機制、責任追究體系。部分二級公立醫院未建立內控有效性的評價體系，無法對內控執行的有效性進行評價，也沒有建立相應的激勵和責任追究機制，責任難以真正落實。
（五）崗責體系有待完善。公立醫院是集知識、勞動和資本于一體并以承擔社會責任為主要任務的特殊載體，人力資源穩定和培養是公立醫院各項工作的重中之重，一套完整、科學、標準化的崗責體系就顯得尤為重要。然而，很多三四線城市二級公立醫院未制定統一、標準的崗位職責說明書，未明確每個科室、每個崗位、每個人員的工作職責、法定權限和運行流程，無法實現權力、崗位、責任、制度的有機結合從而形成完備的崗責體系，做到各司其職、各負其責。另外，很多二級公立醫院在人才的選拔錄用、晉升等方面也缺乏較為科學、完整、有效的方法和制度，從而導致這些醫院在崗位要求和人員素質、知識結構方面存在很多不匹配的地方，最終影響醫院整體業務水平。
（六）財務管理監督不到位。目前，很多醫院財務部門只停留在會計核算階段，會計人員只見單記賬，僅充當一個記錄員的角色，財務部門的監督職能未能充分發揮。內部控制形同虛設，最常見的就是長期未對出納的現金進行盤點，現金日記賬長期出現負數也沒人對賬，財務人員也從不參加實物資產的盤點工作，造成賬賬、賬實長期不符，而財務部門未能及時防控找出原因，會計對現金收支的環節和實物出入庫環節的控制作用幾乎完全喪失，不利于正確評價現金和實物期末余額的真實性和準確性，也不利于嚴肅財經法紀和廉政建設，容易給弄虛作假、徇私舞弊者提供機會。
（七）部門之間缺乏交流，信息溝通受阻礙?，F在很多供應商到二級公立醫院辦事，會反映醫院辦事效率低下，或者經常要求他們來回跑，費時費力。筆者發現，很大一部分原因是因為這些二級公立醫院或多或少的都存在部門之間信息溝通不暢的現象，主要表現在以下兩個方面：
1、人為導致的信息溝通不及時。部門之間未及時溝通，導致某個事項在某一個環節就停下了，而該部門以為已經進入下一環節，而下一環節涉及的部門又以為還在上一個環節，部門經辦人員之間就這一事項未能及時溝通、相互敦促，導致事項辦理低效。還有部分二級公立醫院的領導都是從業務科室提拔上去的，他們除了是醫院的管理層外，同時還會上門診、做手術，這就導致他們在醫院搞管理的時間有限，他們如果要獲取有效的信息就必須由各個部門及時匯報，但是由于他們不能經常在辦公室“等著”大家匯報，相關信息不能及時反饋至管理層，從而影響了某些事關醫院發展的決策。
2、信息輔助系統的不完善導致信息溝通不暢。現代化醫院的管理很大程度上都需要信息輔助系統，但是由于二級公立醫院資金有限，在建立信息輔助系統的時候可能只會建立某一些必要的模塊，出于醫院資金的限制，醫院內部各部門之間信息系統不能銜接，這就導致信息在傳遞時信息溝通不暢，相關的內控制度自然就不能得到有效的執行。
二、應對措施
（一）提高全員內部控制意識1、提高管理者內部控制意識。內部控制建設已成為黨風廉政建設中制度建設的重要載體，是預警在先、防范在前的新抓手，也是優化權力運行的有效路徑。只有得到領導層的高度重視和積極配合，才能使得單位內部控制有個良好的運行環境。2、提高工作人員內部控制意識。在領導層認識到建立內部控制的重要性和必要性后，還應加強在醫院職工內部的宣傳力度，領導層應將建立內部控制的理念傳達給大家，調動大家的積極性，使其了解內部控制的真正涵義，認識到內部控制需要每個人都參與，逐漸形成良好的內部控制氛圍。
（二）不斷完善內部控制管理制度，健全相關法律法規，形成有效的內部控制體系。完善內部控制體系是有效實施內部控制的保障，醫院應加強內部控制制度的建設，在嚴格遵循國家法律法規的基礎上，結合單位面臨的實際情況，建立健全內部控制審計制度，隨時關注現有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據，控制措施是否在相關規章制度中予以體現。應該根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度做出及時修正或建立新的內控制度。只有不斷地進行自我評估和改進，才能使審計工作具有權威性，避免使內部控制審計成為一紙空談。
（三）在資金允許的情況下建立內部控制信息系統。在醫院的預算項目中，應積極申報“內部控制信息化管理系統開發”項目，在醫院有充分盈余資金的情況下，作好預算安排；同時，積極向省級財政部門申請專項資金支持，保障醫院內部控制信息化平臺的建設和開發。
（四）加強內部審計部門的稽查效力，逐步開展內部控制有效性評價工作。內審部門對內部監督有著非常重要的作用，要設立有效的內部審計部門就要任用責任心強，有能力的人員實行監督工作，要真正發揮內部審計的審查作用，將事前控制與實時控制相結合，使控制活動更加有效地運行。同時，應加快開展內部控制有效性評價工作的步伐，除制定相關的內部控制評價實施辦法外，還應建立相應的內部控制評價指標體系，再按照“全面性、重要性、客觀性、規范性”的原則，定期對《公立醫院內部控制管理辦法》明確的醫院涉及到的醫院層面和業務層面內容的內部控制設計和內部控制運行有效性進行評價。
（五）完善二級公立醫院用人制度，制定完整、科學、標準化的崗責體系。二級公立醫院應重視用人制度，通過嚴格的篩選，選聘專業知識豐富、專業素質過關且具有優秀品德的人員；同時，應制定一套完整、科學、標準化的崗責體系，明確醫院內部各個部門、崗位、人員的工作職責、法定權限和運行流程，讓各個崗位、各個部門之間有所牽制，相互制約、相互監督。綜上所述，內部控制建設對公立醫院，尤其是三四線城市的二級公立醫院的發展是非常重要的，但從目前的情況來看，很多二級公立醫院的內部控制都不完善，這需要醫院全院上下共同重視起來，加入到內部控制建設當中去，只有大家思想統一，在謀發展的同時，建立健全內部控制并認真執行，才能使醫院良好地可持續地發展下去。
（六）提高財務人員綜合素質，把握財務部門的審核關口。二級公立醫院應重視財務部門的人才培養，由于崗位的特殊性，對財務人員應當有一定的專業要求，在人才選拔時應選拔具有專業知識和能勝任崗位的人員，還應重點加強職業道德和財經法規的教育，增強其責任心和敬業精神。在解決好人員崗位勝任能力后，循序漸進地推動財務部門內部控制工作落地，要注意落實崗位責任制、部門與部門、崗位與崗位之間相互制衡監督的關系，充分發揮財務部門的監督職能，嚴防審核關口，保證資金和實物資產的安全，避免出現財務風險
（七）加強信息溝通。內部控制的整體框架包括控制環境、風險評估、控制活動、信息及溝通、監督等五個要素，可見，信息及溝通是內部控制中很重要的環節。為了保證完整、有效的高質量信息能夠及時、準確地傳遞出去，二級公立醫院除了常規的會議溝通外還可以通過建立定期工作匯報制、開放院領導私人郵箱等信息傳遞與溝通制度，明確溝通主體，比如誰需求誰溝通、誰接收誰傳遞、誰經辦誰反饋、誰監督誰督辦，借此建立起有效的溝通渠道和方法，保證信息順暢，避免部門之間信息溝通不及時導致的工作低效率。
作者：黃瑋 單位：川北醫學院第二附屬醫院