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摘要：當前，隨著我國經濟社會發展進入新時代，國家提出要加快推進各領域的全面深化改革，教育是逐步實現國家治理體系和治理能力現代化的重要內容，教育行政事業單位作為國家實現科教興國戰略的重要支撐力量。教育事業單位涵蓋層級廣泛，涉及內部控制的內容龐雜，同時由于內部控制觀念不強、機制不健全、制度不完善等因素，在實現教育事業單位管理科學化、規范化方面還存在諸多障礙，本文通過探討教育事業單位在內部控制方面存在的突出問題，分析原因，結合教育行業的實際提出對策建議。
關鍵詞：教育事業單位；內部控制；問題；對策建議
近年來，行政事業單位作為政府向社會提供公共服務的重要補充力量，在教育、醫療衛生、經濟發展等各個領域發揮了重要作用。而教育事業單位作為人才培養、科技創新、推動社會發展等方面的主力軍，在社會經濟活動中扮演著重要作用。我們耳熟能詳的各類大學、學院、中小學甚至幼兒園都是教育事業單位的典型代表，除此之外，歸口教育系列的各類科研院所也屬于教育事業單位范疇。長期以來，國家堅持科教興國戰略，不斷加大對教育事業的經費投入，在科研項目、教育基礎設施建設等方面予以政策扶持，教育事業因此也取得了長足發展。經費投入的不斷加大，意味著需要控制的風險點不斷增多。在內部控制方面，教育事業單位因為其行業的特殊性、機構的復雜性，其經濟業務不僅包括一般的資產購置和日常經費支出，還包括科研項目經費、各類財政專項經費執行，因此需要關注的問題和需要解決的問題是非常廣泛復雜的。然而，教育事業單位長期存在重投入輕管理、重結果輕過程的思維導向，在體制機制建設不完善的情況下，相關制度得不到很好的落實，在內部控制方面存在各種各樣的問題是較為普遍的?；诖耍疚南Ｍㄟ^對教育事業單位的內部控制現狀進行分析，找到存在問題的具體原因，根據教育事業單位的實際情況提出意見建議，藉此為教育事業單位完善內部控制體系提供參考。
一、教育事業單位內部控制特點
教育事業單位是國家提升公民科學文化素質，增強國家科技競爭力的重要載體，2019年國務院總理在《政府工作報告》中明確表示，在財力緊張的情況下,國家財政性教育經費支出占國內生產總值比例繼續保持在4%以上。計算下來，全國教育資金投入總規模將達到3.6萬億人民幣?？梢哉f，國家在教育事業領域投入規模是空前的，且逐年遞增。教育事業單位體系龐雜，覆蓋范圍寬泛，其內部控制主要有以下幾個特點：
(一)內部控制涉及范圍廣
因為教育系統本身涉及教學、科研、管理等各個環節，因具體承擔的社會職能不同，教育事業單位類別和經濟運行機制也各有差異。總體而言，教育事業單位在經濟活動方面主要涉及教學、科研和其他資本性支出，因此，在理論上教育事業單位的內部控制也相應的呈現出覆蓋范圍更廣泛，體系更為復雜等特點。
(二)內部控制體系復雜
當前，教育事業單位的管理層級和組織架構因行業、地區不同體現的差異性也較大，教育事業單位經濟科目的復雜性決定會計核算體系的復雜性，組織架構的復雜性決定管理方式的復雜性。要強化教育事業單位的內部控制，僅使用一套簡單的、固化的內部控制體系就實現對所有教育事業單位經濟活動的管理，是不可能完成的任務。
二、教育事業單位內部控制存在的問題
(一)內部控制體系不健全
2014年國家正式開始實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為事業單位內部控制從宏觀層面提供了較為科學的指引，通過引入風險評估，加強了業務層面以及部門組織層面對內部控制環境的建設。此后，財政部又先后出臺了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）、《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2015〕1號）等規范性文件，行政事業單位內部控制體系建設得到進一步完善。需要看到的是，學校等多數教育機構雖然是提供社會公共服務的事業單位，一方面在一定程度上仍具有較為濃厚的行政屬性，但在另一方面，由于各類教育事業單位的經濟活動復雜程度各有不同，其內部控制的難易程度也各有差別。以高校學術研究及科技創新投入為例，因為科學研究既可能成功也有可能失敗，本身就具有很強的不確定性和風險性，其內部控制就不能完全照搬企業甚至一般事業單位模式。由于相關規范和制度是從全國角度來制定下發的，總體較為宏觀，其對教育事業單位完善內部控制僅具有指導意義。教育事業單位的內部控制體系如若不夠細化，要么一刀切就容易出現“左”的問題，要么放任缺失，就容易出現“右”的風險。為符合新時代中國特色社會主義市場經濟體制要求，建立現代化教育事業單位管理體系，因地制宜地完善、更新教育事業單位內部控制體系是一項艱巨復雜的系統工程，部分教育事業單位對于現有內部控制機制的革故鼎新缺乏動力，這也導致相關機構的內部控制體系長期不完善、不健全。
(二)內部控制環境不友好
一是內部控制機構不健全，履行內部控制能力弱化，由于教育事業單位在某種程度上仍受行政體制制約，其內部控制大多由財務部門負責，其行使職權的范圍相對狹窄，僅能對預算控制、政府采購、資產管理、收支業務等財權領域進行較為弱勢的干預，缺乏對事業單位整體進行全面的內部控制介入能力。二是教育事業單位決策監督落實不到位。當前大多教育事業單位均建立了黨委（行政班子）集體議事決策機制，在一定程度上強化了決策的科學性，但由于論證、決策以及監督各個環節銜接不合理，監察、審計等監督部門多是在教育事業單位黨委、行政班子領導下工作，獨立性不夠，相關職能部門發揮監督作用的效能在一定程度上受到制約，因此體制及制度流程設計上就沒有形成相互制衡相互支撐的格局，內部控制仍存在巨大漏洞。
(三)內部控制專業化程度不夠
對于大多數教育事業單位而言，財政撥款是其主要資金來源，沒有盈虧甚至生存壓力，缺乏強化內部控制的急迫性。而建立了內部控制的教育事業單位，要么沒有經過廣泛征求意見，缺乏具體執行的可操作性，專業性、權威性不夠；要么制定過程不夠科學嚴密，關注重點僅集中在合規合法性以及預防腐敗方向，而對于其他方面的內容容易忽視。這些情況反映出部分教育事業單位對自身內部控制的專業化建設重視程度不夠。
三、完善教育事業單位內部控制的對策建議
(一)完善內部控制制度
通常而言，財政部門是行政事業單位內部控制規范性制度的主體，《行政事業單位內部控制規范（試行）》即是由財政部在2012年并確定2014年開始實施。如前文所述，財政部門在涉及內部控制方面的制度建設是從宏觀層面提供政策指引，沒有根據行業特點進行分類細化，在實際操作過程中會存在不夠細、不夠具體的問題。而各級教育行政機關作為教育事業單位的業務主管部門，根據教育行政部門的性質、類別及規模出臺相關內部控制規范性指引文件是應有之意。同時，教育行政主管部門應當在提高下級教育事業單位內部控制積極性方面作更多有益嘗試，加強年度綜合評價、績效考核、資金撥付等方面強化政策引導，對主動完善內部控制制度的教育事業單位適當傾斜。一方面教育行政部門對各類教育事業單位的運行機制、行業特點及突出風險點較為了解，有利于制定和出臺具有針對性的內部控制規范，同時也能夠根據科教事業發展的規律和特點對規范進行靈活調整；另一方面，教育行政部門通過完善教育事業單位內部控制制度，有利于教育行政部門強化對下屬事業單位的監管。
(二)壓實責任，改善內部控制環境
雖然教育行政部門對其下屬的各類教育事業單位具有管理和監督職責，但內部控制毫無疑問是各教育事業單位黨委或行政班子強化落實主體責任的重要內容。要把內部控制落到實處，要從強化思想意識、壓實責任以及機構運行等方面入手，一是要加大宣傳教育，提升教育事業單位特別是部門負責人增強內部控制意識；二是要通過建立完善的責任制度，可將內部控制工作落實情況納入單位績效考評范疇，再如可將內部控制直接作為“一把手”工程，由黨委或行政一把手負責，倒逼內部控制工作得到落實；三是根據各單位實際情況完善機構設置，從制度上保障和落實內部控制專責機構的獨立性、權威性；四是教育事業單位要在機構內部加強職能部門的橫向融通，特別是內部控制部門要站在本單位全局的高度統籌好內部控制實際工作及相關文件的編制、審核、匯總、報送、分析、使用，加強與財務、政府采購、國有資產管理等部門全流程協作配合，實現工作的步調一致、口徑統一；五是要強化落實，跟蹤問效，教育事業單位內部控制專責機構要通過加強內部控制制度建設，提升內部控制工作的精準度和科學性，指導引導本單位及下屬部門開展內部控制問題的整改落實，推動內部控制建設工作得到進一步完善。
(三)加強內部控制專業化能力建設
當前教育事業單位內部控制體系正不斷完善，為教育事業單位加強內部控制能力提出新的更高的要求，加快推進教育事業單位內部控制人才隊伍的專業化、職業化建設是當務之急。一是隨著內部控制的內涵和外延不斷豐富，除傳統的財務方面的專業人才外，還需加強法律、金融、科技等方面人才培養和引進；二是對于建立專責機構、明確專門人員承擔內部監督職能的教育事業單位，要明確權力邊界，要從組織層面強化機構的專業、規范化建設；三是要加強教育事業單位內部控制工作的標準化、規范化建設，要按照《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2015〕1號）的要求，努力實現材料檔案、報告匯總等方面工作向著更加專業方向發展，要對涉及內部控制領導機構會議紀要、內部控制制度、流程圖、內部控制檢查報告、內部控制培訓會相關材料等進行規范化管理，要盡可能地反映內部控制工作基本事實。
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作者:湯麗娟 單位:貴州建設職業技術學院
