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摘要：醫院內部控制是醫院為了控制風險，滿足人民群眾就醫需求、減輕患者醫療費用負擔。同時保證醫療業務和醫院工作的正常運行。維護財產物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實，提高社會效益和經濟效益而形成的一種內部自我協調、制約和檢查的控制系統。包括內部控制機制和內部控制制度兩個方面，通過內部控制機制的建立和內部控制制度的制定實施，有助于規范醫院經濟行為和會計行為。本文簡要對醫院內控管理的現狀做出分析，提出改善醫院內部控制管理的建議。
關鍵詞：醫院；內部控制；管理
近年來，隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院作為一個經濟實體，健全內部控制機制和完善內部控制制度，是醫院規范經營管理，有效防范風險的主要措施。能夠規范經濟行為及會計行為，保證財務會計資料真實、完整，提高財務會計信息質量，也為公立醫院綜合改革，破除以藥補醫機制、控制醫療費用增長、建立公立醫院運行新機制和現代醫院管理模式起到了促進作用。
一、醫院內部控制存在的問題
1.醫院領導還沒有認識到內部控制的重要性，不能對醫院內部控制的建立健全和有效實施負責。領導沒有對本單位內部控制建設采取積極支持的態度，不能直接參與內部控制建設過程，不能提供必要的人力、物力支持，無法保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。在醫院日常工作中領導不重視內部控制制度，不能組織相關人員去協調單位內部各項工作方案或規劃，無法做到工作業務的正常流程；不能組織相關部門或崗位落實內部控制的整改計劃和措施；不能組織協調醫院內部控制的其他有關工作。
2.醫院內部控制相關人員對工作流程認識不夠明確，不能完全理解每個部門、每個崗位及每個科室相關人員應盡的責任，內部設置比較混亂，無法達到制約、監督。在工作中造成低效、浪費和舞弊，內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性，給醫院造成負面影響。
3.物資采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，沒有建立物資采購機制，造成成本過高，損失過大。實物資產保管期間混亂，沒有進行全面盤點清查，容易出現毀損、變質、短缺和被盜等情況。有的人員是身兼多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。
4.醫院內部控制機制形同虛設，班子成員沒有在內部控制領導機構中任職，缺少內部控制評價與監督體系的建立，不能及時開展內部控制風險評估，內控信息系統不能涵蓋整個管理業務領域。內部機構設計不科學，不能分事行權、分崗設權、分級授權、權責分配不合理，運行效率低下。內部控制評價與監督部門多數設在財務部門，權威性和獨立性不夠。
5.醫院預算編制不科學、不合理，業務活動與財力支持相脫節。多數醫院預算的編制依據是根據上年經營情況，并沒有按照零基預算編制。預算沒有細化到具體項目和具體執行部門，資金的收支和預算的調整隨意性較強，沒有進行可行性論證，醫院的預算管理大多流于形式，使預算執行失控。
二、建立健全醫院內部控制的途徑
1.首先要建立醫院內部控制機制。成立內部控制領導小組，確定內部控制牽頭部門，建立內部控制手冊并對內部控制情況進行監督和評價。明確內部控制歸口管理部門，明確管理人員職責。
2.其次建立醫院內部控制制度，包括預算管理、貨幣資金、實物資產、采購付款、成本費用與醫療業務收入、建設項目、對外投資、合同管理等等控制制度。這些制度能夠防范經營風險，保護資產的安全與完整。
3.再次建立醫院內部會計控制，包括現金、銀行存款、票據、印鑒、藥品、衛生材料、往來款項、固定資產等等會計核算上的管理，做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。達到會計信息的真實、準確，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行。
三、醫院內部控制管理的建議
1.完善醫院內控管理的環境
醫院領導應該對本單位內部控制建設采取積極支持的態度，親自參與內部控制建設過程，成立醫院內部控制小組，班子成員為內部控制管理負責人。及時召開單位內部控制小組會議，合理設置內部職能機構，完善內部控制機制建設。經常開展單位內部控制專題培訓，隨時掌握最新內部控制信息，定期開展內部控制風險評估，管理控制主要風險點。從醫院負責人到工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。醫院的負責人一定要認識到內部控制管理的重要性，良好的內部控制環境，為內部控制管理奠定基礎。首先，醫院要進行貨幣資金的控制，保障貨幣資金的安全完整。建立崗位責任制，保證不相容崗位相互分離、制約和監督，嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務。杜絕由于崗位設置不合理導致錯誤或舞弊發生，做到應收盡收，避免私設“小金庫”的情形發生。
2.建立嚴格的預算管理和實物資產管理體系
醫院要重視預算管理，針對醫院科室多，核算內容復雜的特點，要實行分級預算編制。采用零基預算法，各項收支由有關職能部門編制單項預算，財務部門負責匯總再上報單位負責人審批。預算編制、執行中要進行統籌安排、綜合平衡、量入為出、分清主次、輕重、緩急，既要考慮醫院發展的需要，又要保證當前經營和職工生活。預算經批準后必須嚴格執行，各分管部門要根據分管責任保證收入，控制支出。醫院也要加強資產管理。對于資產管理，包括存貨管理和固定資產管理。保護存貨資產的安全完整，如何把毀損、變質、短缺和被盜等情況發生的可能性降低到最低程度，是存貨控制的重要目標。首先醫院內部實行分級歸口管理責任制，存貨采購由歸口管理部門統一訂貨采購，堅持比質、比價采購原則。健全存貨收發手續，入庫要經過質量檢驗和數量驗收。存貨出庫有領用部門辦理領用手續，倉庫要制定存貨的最高儲備量和最低儲備量，既要保證業務需要，又要保證不超過定額。實行定期和不定期的盤點和清查工作，發現盤盈、盤虧、毀損或報廢應查明原因和責任。隨時做到賬簿記錄與實數相符。固定資產實行財務部門、各歸口管理部門和使用部門三級管理。醫院內部控制應制定分類管理辦法，落實管理責任制，使固定資產有效利用。明確財務部門負責固定資產的綜合管理，設置固定資產總賬和明細賬，按規定及時足額提取折舊。各歸口管理部門負責辦理固定資產增減變動、出售、報廢等手續。使用單位控制固定資產數量，負責實物盤點。
3.引進先進理論、創新內部控制工作
醫院內部控制也要經常開展內部控制專題培訓，學習先進的內部控制方法，結合本單位實際情況加以運用。還要學習內控管理的經驗，建立科學合理的內控管理制度。確保內控工作的順利開展，真正提高內控管理的實效性。
4.建立績效考核評價制度、全面提升內部控制水平
醫院需要對內控部門、制度執行情況及相關人員進行定期考核評價，建立和完善績效考核評價制度，體現效率優先、兼顧公平。各歸口管理部門建立內部控制評價指標體系，如在預算業務管理中，對預算項目數分別進行目標設定比例、預算細化程度、預算執行控制程度等進行績效考核評價。在支出管理中設置支出管理控制評價指標，在資產管理中設置資產配置完成率、資產安全性等評價指標。
5.醫院應建立有效的內部控制信息系統
醫院應建立內控網絡體系，準確了解內控風險評估，確定內控風險應對策略，實現有效控制，對于存在突出問題和重大風險，制定應急預案。對權利集中的重點領域和關鍵崗位建立制衡機制，對經濟和業務的決策、執行和監督明確分工、相互分離、分別行權，對相關崗位要依職定崗、分崗定權、權責明確，對管理層和相關崗位分別授權，明確授權范圍、授權對象、授權期限、授權與行權責任、一般授權與特殊授權的界限。對重點領域的崗位，定期輪換。
四、結語
綜上所述，醫院應當結合自身的實際情況，建立、健全一套完善的內控管理體系，對預算的編審與批復、預算的執行與分析、預算的追加與調整、決算管理。財政撥款收入、醫療業務收入、銀行賬戶、票據管理。貨幣資金、實物資產管理等具體業務類型，建立相應控制制度，編制流程圖，嚴控主要風險點。為更好的提供醫療服務，滿足人民群眾就醫需要，同時也是綜合醫院改革，提高醫院管理水平的重要措施。
參考文獻：
[1]王鴻雁,劉力.加強內部控制完善資金管理[J].中國衛生經濟,2006(12).
[2]唐曉曼.淺議加強醫院內控制度建設的主要措施[J].中國集體經濟:管理創新,2010(8).
作者:張喆 單位:遼寧省沈陽市沈河區衛生系統會計管理中心
