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摘要：目前高校在服務性收費項目方面存在著很大的內部控制漏洞，屬于內部控制的高風險領域，高校應該從轉變認識、加強項目審批、完善內控流程及嚴格發票管理方面完善內部控制的建設，以達到降低學?？傮w風險的目的。
關鍵詞：高校服務性項目收費；內部控制
前幾天，朋友為了鍛煉身體在校體育館租了半年的羽毛球場地，經辦人員直接收款后在個人筆記本上登記確認的，告知下次來直接報名字就可以，也沒有開具任何票據。后來聊天時說操作很便捷，比某某體育館的方便多了。后期經過查賬，發現該部門與財務部門一學期一對賬，每年30萬左右的資金在業務部門滯留時間長達4個月之久。作為一名財務工作者，筆者想問問這正常嗎？答案當然是不正常。上述現象在高校服務性收費中普遍存在卻并沒有采取有效措施進行管控，原因在于資金量少。單從資金量看，按照高校平均7種服務性收費項目來計算，一年也就210萬左右，即使全部損失了也不會對高校整體運轉造成嚴重損害，所以部分高校認為花費時間精力進行控制是不必要的。但是如果從內部控制風險角度來看，這部分收費因為涉及項目多，部門廣，容易被財務所忽視，卻是一個容易滋生貪污腐敗的高風險點。因此筆者認為應該引起高校的普遍關注和重視。以下筆者就以上述體育館場地收費事件為例進行內部控制風險分析，并提出相應的改進措施。
一、體育館場地收費的內部控制風險分析
第一，缺少場地使用授權審批。工作人員作為具體的業務經辦人員，應該只負責收錢或者登記，而能不能使用場地需要其他人員或者上級領導進行相應的審批授權。但是從事件來看是沒有的，這就違背了內部控制的原則，是一個內部控制的風險點。第二，沒有進行不相容崗位分離設置。從業務層面看，從收錢登記到確認場地全程中只有一名工作人員經辦。從內控角度來看，收錢、登記、場地確認均屬于不相容崗位，如果不進行人員分離不僅容易造成業務隱瞞和資金腐敗，而且也違背了內部控制的原則，是又一個內部控制的風險點。第三，未使用應稅票據。收錢未開具相應票據，涉及個人業務很常見。其中存在兩個風險點：其一，收錢未開票據。業務人員就可能滋生利用學校公共場地進行個人牟利的可能，是內部控制的一個風險點；其二，應當開具應稅票據。對于高校服務性收費而言，由于是對于學生或校外人員提供自愿性服務而收取的費用，帶有營業性質，所以應使用應稅票據。但實際情況是經辦人員缺乏基本財稅知識，無納稅風險意識，成為了內部控制另一個風險點。第四，賬務核對頻率過低。從業務過程看，經辦部門與財務部門半年對一次賬，意味著每年大約有30萬左右的資金在沒有財務監管的情況下游離在內控系統之外，長期不對賬會造成業務人員或者部門利用內控漏洞形成小金庫或者資金挪用等隱患，因此也是內部控制的風險點之一。第五，后期缺少專項業務審計環節。從業務過程看，沒有體現服務性收費的專項業務審計。審計作為會計業務后續的必須環節，是保證會計業務正確性，減少財務風險的有效手段。年度審計往往會因為資金賬務核對無誤而掩蓋了內部控制的風險，恰恰造成了服務性收費的審計環節缺失，成為內部控制的又一個高風險點。
二、風險控制的解決措施
針對上述事件的風險分析，結合內部控制的內容筆者提出以下解決措施。第一，轉變思想，強化風險意識；內部控制建設不是財務部門的事情，而是高校全員參與管控建設的事情，因此需要全員提高認識。首先提高高校領導的思想認識，包括內部控制意識、風險防范意識、財務和稅務法律法規意識、審計監督意識。常言道上行下效，只有領導轉變了思想認識，才能對中層管理層和基層業務人員提出要求，才會促使所有人員改變行為，從而降低風險。其次提升中層管理人員的思想認識。中層管理人員是踐行領導意識和指導基層行為的中間橋梁。只有中層管理人員深刻認識，轉變思想，才能更好的領會領導意圖，更有效的約束基層行為，提升內部控制的有效性。最后提升基層工作人員的責任意識和風險意識。所有具體業務都由基層人員完成，如果沒有較高的責任和風險意識更可能滋生腐敗貪污。反之，如果所有經辦業務人員具備足夠的責任風險管控意識，不僅會全面降低單位整體風險，而且更能約束和監督相關部門相應行為，也就起到了單位層面對權利運行的監督作用，只有這樣才能從根本上杜絕貪污腐敗滋生。第二，發揮財經委員會作用，完善收費項目審批；自2016年以來全國取消了收費許可證制度，對于服務性收費項目物價管理部門不再進行備案許可制度，由各高校自行決定收取項目及收費標準，但是必須堅持非營利性原則，以學生自愿、成本補償為準。很多高校由于財務人員缺乏無法兼顧，將服務性收費項目業務下放到業務部門，而業務部門由于創收動機驅動衍生了很多不合理的服務性收費。因此，建議高校服務型收費項目的審批應該由校級進行統一規定，可以參照校內項目審批制度。由財經委員會審批、專家論證，基于成本合理補償和非營利性原則，制定相應項目申請及審批程序，高校統一管控，只有這樣才能從源頭控制亂設收費項目及標準。第三，理順工作流程，建立健全內部控制；從上述風險點分析來看，服務性收費的內部控制目前是嚴重缺失，不僅包括相應的規章制度也包括業務的內部控制的流程設計。在手工條件下，完善的內部控制的設計和實施需要很多崗位設置，為了達到較好的內控效果就需要很多工作人員進行詳細分工授權，這些對于目前大部分的高校是不現實的，而且也違背了內部控制的成本效益原則。這些內控限制瓶頸在信息化條件下得到了解決。其中一種就是統一繳費平臺，具體的流程是這樣的：首先由業務部門提出場地對外出租基本信息申請，經過相關部門的確認及審批后，對外進行公告。其次由外部需要者發起申請，經過業務部門審批后，繳納的費用直接進入學校銀行賬戶。同時實時更新公開場地的出租狀況。最后由審計部門進行相關的業務審批、業務處理過程及資金入賬情況的專項審計。這樣既實現了授權審批和不相容崗位分離的要求，又解決了財務對賬的及時性和審計缺失的問題，而且也加強了信息公開的外部監督力度。第四，規范票據使用，降低涉稅風險；國家財政部、計委曾經就事業單位和社會團體有關收費管理問題的文件中，明確規定對信息和技術咨詢、技術開發、技術成果轉讓和技術服務的收費；有關單位和個人自愿參加培訓的收費；組織短期出國培訓及為來華工作的外國人員提供境內服務等收取的國際交流服務費；創辦刊物、出版書籍向訂購單位和個人收取的費用；開展演出活動，提供錄音錄相服務收取的費用；復印費、打字費、資料費等應納稅的經營服務性收費行為，應按規定使用稅務發票，不得使用行政事業性收費票據。納稅是每個公民和法人應盡的義務，因此需要在全校范圍內加強對所有教職員工的納稅義務宣傳，提升守法意識，樹立照章納稅的誠信風尚。同時加強與稅務部門溝通合作，自覺合理規范使用稅務發票，降低學校的納稅風險。針對稅務發票的使用，審計部門可以在業務審計的過程中進行著重審查，對業務部門和財務部門發揮監督作用。
三、結束語
高校服務性收費不僅需要在內部控制上進行風險控制，也需要在涉稅方面進行更加深入的探討。因為高校服務性收費堅持非營利的原則，以成本補償為主，如何確定適合的稅率，如何核算納稅業務范圍及業務量都是需要深入研究的問題，筆者將持續關注，繼續研究。
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作者:魏娜 單位:西安航空職業技術學院計劃財務處
