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一、完善經濟合同管理內部控制制度
經濟合同管理制度不完善是醫院經濟合同管理內部控制失效的主要原因之一。內部審計通過完善經濟合同管理制度，規范醫院經濟合同管理行為，使經濟合同管理內部控制工作更加科學、合理。
1.建立經濟合同管理制度
依據《經濟合同法》及《衛生部關于進一步加強經濟合同管理工作的通知》，結合醫院的實際情況，制定經濟合同管理制度，對醫院經濟合同從簽訂到存檔管理等內容做出規定，明確醫院經濟合同管理各個職能部門的職責分工和管理責任，為經濟合同審計提供制度保障。
2.建立經濟合同聯審會簽制度
確定經濟合同聯審會簽程序及審核的內容、方法和關鍵點，明確醫院經濟合同在正式簽訂前必須經過財務、審計、監察等職能部門及相關科室進行合法性、合規性審查，并在合同審批表上簽署各自的審核意見。為了有效地規避醫院潛在的經營風險和政策風險，重要的經濟合同還需經過醫院聘請的法律顧問對合同涉及的法律條款進行審核，并簽署意見。未經審核的經濟合同，醫院辦公室不予辦理合同簽章手續。
3.建立經濟合同履行制度
確定經濟合同履行流程，明確經濟合同執行部門管理人員的管理責任，并定期考核經濟合同的履行情況（包括經濟合同是否按約定的時間完成、經濟合同履行的質量以及在履行合同中有無隨意變更合同的內容），考核結果與管理人員績效工資掛鉤。
二、優化經濟合同管理流程
1.經濟合同審批管理流程
由于經濟合同種類繁多，涉及部門眾多，各類合同的技術要求不同，需要職能部門各負其責，對合同內容和條款進行把關。內部審計通過完善醫院經濟合同審批管理流程，加強對經濟合同審批環節的監督管理，提高了經濟合同的審批時效，達到了科學管理的目標。簽訂經濟合同前，醫院應組織相關部門對經濟事項進行論證，合同主管部門負責合同的草擬工作，財務、審計、監察等部門及相關科室參與經濟合同審核并簽署意見，最后經分管副院長確認、院長審批后，辦理合同簽章手續。合同正式簽訂后，由合同經辦部門將所有的合同資料（包括合同草擬稿、修改稿、成文稿及正式合同原件）移送醫院辦公室，醫院辦公室設專人按經濟合同類別進行登記、編號、復印，辦理合同簽收和歸檔手續。合同草擬稿、修改稿、成文稿、正式合同原件連同合同審批表、合同簽收單存入醫院綜合檔案室，合同復印件分送財務科、審計科備查，合同原件留存合同經辦部門作為合同履行的依據。
2.經濟合同付款管理流程
作為經濟合同履行的重要一環，合同款項的支付環節是經濟合同管理內部控制的重點。經濟合同在正式進行合同履行環節后，各個職能部門應根據合同約定的要求，及時辦理合同款項的支付手續。
三、加強對經濟合同全程的跟蹤管理和監督
1.經濟合同簽訂環節的管理和控制
（1）在經濟合同簽訂前，醫院內部審計要認真審查物資采購、工程項目投資、勞務購買等經濟事項的決策環節，全面了解經濟事項的內容，為經濟合同審計做好前期準備。要嚴格審查申購科室的申購報告、采購計劃及醫院領導的批復文件等相關資料是否符合醫院物資采購程序，特別是大型設備采購和重大基建工程投資項目，要審查其是否經過醫療市場的調查和預期經濟效益分析等可行性論證、是否按“三重一大”的要求履行醫院班子會議集體決策和醫院職工代表大會表決通過的程序。
（2）在合同價格形成過程中，醫院內部審計要審查經濟事項價格是否通過政府集中采購、公開招標、競爭性談判、院內招標議價等方式確定。屬于招標采購范圍或限額達到招標采購要求的經濟項目，是否依據政府集中招標管理的相關規定進行招標采購；超過限額的經濟項目，是否按醫院招標采購管理的規定通過競爭性談判或院內招標議價等方式確定合同價格。內部審計應參與經濟事項的招標過程，充分了解并書面記錄對方的服務承諾、設備配置、付款條件及其他特殊條款，確保合同價格公平、合理。
（3）合同文本一旦正式簽訂就具有法律效力，因此，醫院內部審計應重視對合同文本審核過程的管理和控制。首先，要審核對方的資信能力、履約能力，并重點關注：合同事項是否符合法律、法規及相關政策的要求；合同的主體資格是否合法、是否具備合同履約能力；合同內容是否與招標內容一致。其次，要審查合同條款的嚴謹性，著重審查商務條款中合同價款、支付條件和支付方式是否與招標、議標或談判結果相符，預留質保金是否科學、合理；違約責任和解決方式是否充分，等等。最后，要審查經濟合同送審資料的完整性，如招投標文件、中標通知書或采購小組的評標、談判記錄等資料，確保合同文本規范、內容真實、表達嚴謹，避免和降低經濟合同簽訂的風險。
2.合同履行環節的管理和控制
在醫院對外簽訂的經濟合同中，建設工程施工合同、設備采購合同及服務合同約占醫院經濟合同的90%，內部審計應重點抓好建設工程施工合同、設備采購合同及服務合同履行過程的管理和控制。醫院內部審計在建設工程施工合同的執行過程中，首先要對工程量的確認程序進行檢查，看其是否符合內部控制的要求，并參與工程管理部門對隱蔽工程完成情況的驗收工作，以此作為工程造價結算審計的依據，防范價格風險；二是要對合同履行過程中因設計變更等原因導致的簽證工程量進行嚴格審查；三是工程項目竣工后要對工程結算進行審核，造價金額較大的工程項目結算，必須委托外部造價咨詢公司審計；四是建立臺賬對工程預付款、工程進度款及預留質保金進行管理和控制，檢查合同執行部門是否按合同約定的支付方式、支付比例或工程完成進度付款，避免工程款超進度、超比例支付。同時，還要完善工程進度款支付預警機制，當累計支付金額達到合同約定的限額時及時提出預警，防范合同支付風險。在設備采購合同履行過程中，醫院內部審計應重點關注：對方提供設備的產地、生產廠家、規格型號、設備性能以及技術參數是否與合同約定相符；設備開箱驗收、入庫手續是否完備、齊全；合同貨款的支付方式是否按合同約定的付款期數和付款比例執行；質保期滿后支付質保金時，要認真查看培訓記錄和設備售后的定期維護和保養記錄等資料，審核合同方是否按合同約定全部履行其承諾。在醫院服務合同履行過程中，醫院內部審計應重點檢查對方是否嚴格按考勤登記制度的要求對每天的出勤情況進行考勤登記，每月考勤登記的實際到崗人數與合同核定的人數是否相符；是否嚴格按合同條款規定的服務內容和質量要求提供服務。各個科室要考核對方提供的服務質量和服務態度，考核和考勤結果作為合同款支付的依據，如果不符合合同規定的要求，要扣減合同價款。
四、健全內部審計機構，提升內審人員專業素質
一是健全醫院內部審計機構。由院長直接負責醫院內部審計的管理工作，提高內部審計的組織地位，加強內部審計的獨立性和權威性，使內部審計在經濟合同管理中提出的審計建議和意見得以有效落實。二是優化內部審計人員結構。經濟合同審計是一項專業性和綜合性極強的審計工作，要求審計人員既要懂經濟合同法律法規，還要具備工程管理、經濟管理等專業知識，因此，醫院要改變內部審計人員結構的單一性，把一些職業品質佳、專業素質高、業務能力強的工程和信息技術、經濟管理等專業人才充實到內部審計隊伍，促進審計人員結構多元化，保證經濟合同管理內部控制的有效性。三是重視審計人員的培訓。醫院應開展多種渠道、多種形式的培訓，使內部審計人員熟練掌握經濟合同的法律法規和審計技能，提高經濟合同的審計質量，規避經濟合同審計風險。
作者：余廉 范慧明 單位：廣西壯族自治區江濱醫院 廣西壯族自治區柳州市工人醫院
