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【摘要】文中從財務會計和管理會計的淵源出發，根據兩者之間的聯系、目標和未來發展趨勢的一致性，從理論基礎、實踐基礎和價值基礎等方面探討兩者融合的必然性。事實上，財務會計和管理會計兩者的分化，是社會發展到一定階段的產物，兩者是會計的兩大分支，是原始會計活動在外延和功能上的擴大。雖然兩者在企業的管理活動中扮演著不同的角色，但它們在職能上相互耦合，功能上相互統一，最終的目標都是為了實現企業的最大經濟效益。它們在本質上所具有的目標的一致性，意味著兩者的融合是未來趨勢所在。
【關鍵詞】財務會計;管理會計;會計
1引言
當前，我國在會計體系建設、會計學術研究、會計實務等方面的研究較多，在很大程度上針對企業的外部人員，但是對于企業的內部管理者卻服務較少。一些企業和單位一直徘徊在記賬、報賬的層面，而在具體制定企業的經營發展戰略、業績評價和經營決策等方面未發揮其應有的作用。因此，我們要適應社會主義市場經濟的發展，全面推進會計體系建設，著力建設中國特色的管理會計體系，形成由管理會計作為基本指導統領的完善管理會計體系，加強會計人才的培養，進而提高我國的管理會計水平。然而，隨著我國管理會計的快速發展，不得不面對的一個問題就是如何恰當處理管理會計和財務會計兩者之間的關系，在企業的具體實踐中，應當如何對兩者的活動進行合理安排，使兩者共同為企業的發展提供服務。同時，對于管理會計和財務會計所產生復雜多樣的會計信息，應當如何對其進行合理歸集和報告，以便內部和外部的信息使用者使用。
2文獻綜述
根據力所能及的材料搜集，通過梳理歸納，國內外研究主要集中在以下方面:一是對管理會計和財務會計之間融合的必然性研究。徐玉德(2002)指出，會計作為一種管理活動，是兩者融合的一切前提。此外，李秀柱(2013)指出，管理會計在職能上是對財務會計的延伸與擴展，財務會計與管理會計的最終目標都是實現企業的最大經濟效益。二是對管理會計與財務會計融合的可行性與障礙研究。張瓊(2009)，明雄(2006)等從融合的技術基礎、理論基礎、人才基礎等方面出發，論證了財務會計與管理會計融合的必然性，也有劉亞錚、蔣振威(2006)從信息技術的角度出發，通過對ERP信息系統的分析，認為ERP系統為管理會計和財務會計的融合提供了技術要求。在ERP系統的支持下，財務會計與管理會計兩者合二為一，從而使其功能得到加強。同時，也有少量文獻探討了財務會計與管理會計融合的障礙。李琳(2006)指出，財務會計若與管理會計融合，需要滿足以上所趨同的條件，這就意味著會計信息的內部使用者與外部使用者的利益一致，實現信息的完全透明。然而，回歸現實，信息的完全對稱是不可能存在的，信息透明也是一個相對的概念，因此，兩者融合的條件并不具備。
3財務會計與管理會計的區別與聯系
財務會計與管理會計的聯系主要包括以下幾個方面:一是終極目標相同。兩者的功能都是以實現企業經濟效益最大化，其財務會計作為管理會計的信息來源，兩者在功能上還是擁有一定的聯系。二是核算對象一致。兩者的核算對象都是企業的經濟管理活動，都是將企業的經濟活動作為其目標。三是信息資源同源。管理會計和財務會計所使用的原始信息，最終都是來自企業的生產經營活動所產生的信息，兩者雖然作為會計活動的兩個重大分支，但他們最基本的信息來源還是一致的。財務會計與管理會計的區別主要有以下幾個方面:一是職能作用不同。管理會計的職能主要是為企業的內部相關人員提供其所需的財務和非財務信息，側重于對內。而財務會計是向企業外部的投資者、債權人、股東等提供企業的價值信息，側重于對外。二是原則標準不同。在我國，所有的企業財務會計都要遵循《企業會計準則》。而管理會計作為企業內部的活動，不受會計準則、法律法規等限制和約束，一切目標都是提高企業的經濟效益，不存在固定的方法、固定的周期等，可根據企業的管理者需要隨時進行調整，以滿足不同管理者的需要，還可以利用各種預測學、運籌學、決策原理等理論，它是超于地理區域的限制的。三是方法成果不同。財務會計必須按照嚴格會計程序進行，所使用的方法是固定的，計算的單位也都是貨幣金額。而管理會計則沒有固定的工作程序，企業可以根據自身的情況對操作流程進行靈活的變更，獲得企業所需的各種信息。管理會計的工作載體沒有固定的表格，企業可根據實際工作的需要進行詳細的設計，可以運用文字和圖表進行展示，以多樣化的方式來表達其成果。四是素質要求不同。財務會計擁有固定的工作流程，要求財務人員要細心細致、認真負責，具備良好的會計職業道德，遵紀守法，做到誠實公允。管理會計工作的靈活性和實踐性，對管理會計從業人員提出了更高的要求。管理會計從業人員必須具有較寬的知識面，果斷的應變能力，并且要求具有良好的分析問題和解決問題的能力。
4財務會計與管理會計融合的基礎
4．1融合的理論基礎
4．1．1來源一致
財務會計和管理會計的分化實質上是社會發展到一定階段的產物，是會計活動外延的同時，為學科的發展而產生的技術分工的情況。從歷史的角度來看，財務會計和管理會計的來源都是一致的，在本質和職能方面具有一致性與契合性。
4．1．2本質同一
管理會計和財務會計都是從原始會計所分離出來的，其本質都是統一的，它們在功能上互相耦合，互相補充，共同組成現代組織完整的會計管理活動，從根本上來講，兩者具有密切的聯系。
4．1．3目標相同
從本質上來看，財務會計的目標主要包括兩個:一是維護利益相關者的合法權益，另一個就是提高組織的經濟效益，進而對社會總體的經濟效益進行改善，從而優化社會資源。管理會計的最終的目標是總體提高企業的經濟效益，實現企業的總體價值最大化，同時通過會計職能的發揮，達到相應的目的。
4．2融合的現實基礎
4．2．1技術支撐
信息技術的發展為會計行業帶來了空前巨大的變革，使得會計行業的發展又往前邁了革命性的一步。伴隨著信息技術在會計領域的發展，會計開始逐步實現計算機化，并且在很大程度上推動會計工作的整體效率水平。在技術支撐的條件下，對于財務會計和管理會計的融合而言將會產生巨大推動作用。
4．2．2人才支撐
經過多年的會計專業人才培養，我國已經培養出一大批優秀的會計專業人才，在企業的日常工作中發揮著重要的作用。在這樣的環境下，我國將會產生更多的會計復合型人才，這將為我國實現財務會計與管理會計的融合奠定良好的人才基礎。
4．3融合的價值基礎
財務會計與管理會計的融合，能夠從一定程度上提高會計信息的可靠性。財務會計與管理會計的融合，不僅能夠提高企業總體的會計工作水平，而且能夠為企業以后的發展提供重要的保障。
5財務會計與管理會計融合的舉措
5．1整體舉措
當前，在我國，財務會計與管理會計的融合在很多方面都需要加強。對于不同的人員定位，要采取相應的措施，對于財務會計與管理會計的融合創造有利的條件。只有在這樣的有利條件下，我國的會計體系才可以整體不斷地向前發展。
5．2具體舉措
5．2．1樹立正確觀念
大多數企業對于會計的認知目前停留在記賬報賬的層面，會計的管理職能在傳統意義的會計上并不能得到充分的發揮，因此，企業的管理層必須及時改變其態度，提高對管理會計的認知水平，將管理會計作為提高其經濟效益的手段。
5．2．2完善企業制度
企業要建立起完善的管理會計制度，明確管理會計人員的職責，使企業的管理者能夠調用企業的各項資源。并且選擇適當的方法對企業的經營決策進行評估，從而提高企業經濟效益。
5．2．3實現部門轉型
通過部門轉型，企業可以明確管理會計和財務會計的不同職責，分別由不同的部門對企業的會計信息進行處理。財務會計負責企業的會計信息核算，管理會計則負責對企業的財務會計信息進行合理加工。管理會計與財務會計兩個部門劃分能夠提高工作效率，這能夠在一定程度上提高企業的會計總體水平，從而對財務會計與管理的融合創造必要的條件。
5．2．4引入信息技術
科學技術是第一生產力，先進的科技可以為我國企業的發展帶來諸多機遇。通過信息技術，可以對建立在兩者之上的信息進行加工、處理，能夠使所有的數據信息都包含在其中，方便信息數據的查找。信息技術的實現，為財務會計與管理會計的數據對接提供了一個平臺，這樣就為進一步實現財務會計與管理會計的融合提供技術支持。
［參考文獻］
［1］徐玉德．財務會計與管理會計融合的理論基礎［J］．財會通訊，2002(7):12－15．
［2］李秀柱．企業管理會計與財務會計的融合［J］．華章，2013．
［3］李琳．管理會計和財務會計不宜融合［J］．中國農業會計，2006(9):14－15．
［4］劉亞錚，蔣振威．論ERP管理系統對財務會計和管理會計合二為一的影響［J］．湖南商學院學報，2006，13(4):61－64．
［5］明雄．財務會計與管理會計融合的可行性分析［J］．西南金融，2006(11):58－59.
作者:王玉法 李亞超 單位:河南理工大學
