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1醫療系統人力資源會計概述
1.1醫療系統人力資源會計的含義
人力資源會計是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法,是會計學科發展的一個全新領域。人力資源會計應包含兩個方面:人力資源管理會計和人力資源財務會計。根據上述對人力資源會計概念的描述，可對醫院人力資源會計作如下定義：即把人作為有價值的組織資源，以醫院的人力資源為核算對象，確認、計量和報告醫院的人力資源信息，以貨幣和中介變量的形式反映、控制醫院人力成本、價值和效用，為醫院管理者和外部信息需求者提供人力資源現狀及變動信息的一種會計分支。上述定義可延伸到整個醫療系統，作為醫療系統人力資源會計的內涵，與其他會計方法相同，醫療系統人力資源會計也應包含管理會計和財務會計兩個方面。
1.2醫療系統人力資源會計的作用
從宏觀上看，知識經濟的發展是人力資源會計應用的必然需要；從微觀上看，醫療系統人事制度改革、完善會計核算體系和財務管理是人力資源會計應用的必要性體現，其作用主要體現在以下三個方面：
1.2.1掌握人力資源信息，為醫療改革和發展提供政策依據
運用人力資源會計方法，對醫療系統人力資源價值進行可靠計量與科學確認，更為規范地進行人力資源信息的管理，從而在宏觀層面上更好地掌握醫療系統人力資源的總體情況，為進一步深化醫療衛生改革制定政策提供數據基礎。
1.2.2更為準確地反映醫院的經營情況和運營成果
在醫療系統現有的財務核算體系基礎上，將其與人力資源會計有機結合起來，運用其方法對醫療系統人力資源價值進行科學地確認與計量，才能全面反映醫療系統的整體經營情況，合理計算其經營成果。在更為準確的計算醫療服務成本的同時，也為醫療服務價格的制定提供依據。
1.2.3提高醫院人力資源管理水平
人力資源會計的應用，使人力資源管理更為科學化、系統化，不僅能夠保持醫院人才智力優勢的持續穩定，而且能夠實現以價值最大化為核心的財務戰略目標。
2人力資源會計應用現狀
人力資源會計起源于20世紀60年代的美國，80年代傳入中國。自此以后，中國理論界就人力資源會計的一些理論和方法問題展開廣泛研究，目前而言，對于人力資源會計的基本理論與方法已基本形成共識，但尚未完全成熟，對于具體實踐與應用仍處于初級萌芽階段。近年來對于醫療系統人力資源會計應用的論述也有很多，但是大多停留在理論層面的探討與研究中，究其原因，是由于人力資源的特殊性，使人力資源會計在理論與實踐上都存在著巨大障礙，其中主要表現在人力資源成本會計確認的科學性問題需要進一步得以檢驗和證實，人力資源成本會計計量的可靠性以及高運營成本都嚴重影響了它的廣泛應用。由于上述原因，致使人力資源會計的推廣與應用在理論上存在缺陷，在實踐中其會計信息質量可靠性差，因此國內的會計準則和會計制度沒有將人力資源會計信息納入其中。在此情況下，如果將人力資源會計信息納入其中。在此情況下，如果將人力資源會計納入到現行財務會計的系統中，既沒有政策支持，也會對現行的財務核算產生沖擊。因此，人力資源財務會計的實施缺少成熟的條件，醫療系統還不能真正實施人力資源會計。從人力資源會計的作用及應用的必要性上看，醫院未來管理的完善與提高需要引入人力資源會計，但是從其應用條件看，實現人力資源財務會計的職能在短時間內還無法辦到，并且在習慣于會計為管理提供信息的思路指導下，總是停留在對人力資源財務會計應用的理論層面的研究與討論上，而沒有實際應用的檢驗，這對于人力資源會計的推進在短時間內不會有很大的進展。
3應用人力資源管理會計的實踐
管理會計是以“管理”的形式，促進“會計”控制制度的執行，是推動醫院實現科學化經營和合理化管理的重要手段?，F代醫院管理會計，使會計職能上升到綜合管理的高度，是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。因此，要想使人力資源會計盡快在醫療系統得以應用，可以先從實現人力資源會計的管理職能入手，這不僅完善了醫療系統管理會計體系，而且在其管理職能的實踐中可以為人力資源財務會計的實施提供經驗，從而實現從管理向會計提供信息的思路，為醫療系統全面應用人力資源會計奠定基礎，這也是在醫療系統首先推行人力資源管理會計的重要意義所在。根據以上思路，提出按以下步驟實施人力資源管理會計的應用。
3.1將人力資源會計信息引入到醫療系統的管理會計體系中
建立含有人力資源信息的完善的醫療系統管理會計系統，在此系統內視為人力資源會計已經應用于醫院的會計處理中。具體方法：（1）以傳統的醫療系統財務會計為基礎，根據人力資源會計目標，充分研究人力資本與財務資本的特性，完成醫療系統會計框架體系的構建。由于會計框架構建是由一系列相互聯系的財務會計概念組成的框架體系，可以用來指導會計準則的制定，檢驗準則的科學性、合理性與實用性。因此，完成包含人力資源會計信息的醫療系統會計框架構建，是為人力資源管理會計的正確實施提供必要條件。（2）由于人力資本的特殊性，因此要充分掌握其與財務資本的不同點，從會計假設、會計確認與計量方法、資本所有權特性和資本要素等方面找到合適的結合點，使人力資源會計與醫院現行的財務會計在管理會計系統內做到很好的融合。
3.2通過實地調研等方法，搜集整理基礎資料
在此基礎上，根據醫療系統不同崗位性質及其相關業務分析，對人力資源進行分類管理，做好醫院人力資源特點的分析工作。
3.3制訂會計處理方法和程序
以人力資源會計理論為依據，在目前對人力資源會計達成的共識基礎上，結合醫療系統人力資源的特性，制定具體的會計處理方法和程序，形成醫療系統人力資源會計的實施細則，營造實施人力資源管理會計的環境。
3.4造就專業管理會計隊伍，提高人員素質
在此基礎上，才能將人力資源管理會計的應用進入到具體實施的階段。醫療系統人力資源管理部門將人力資源會計提供的有關信息，具體應用于日常的人力資源管理中。人力資源管理會計與相關職能部門共同對管理的效果進行評價，并形成完善的反饋系統。根據反饋結果，對實施中的問題尋找因素，并采取措施進行修正。對有效的部分進行充分分析、詳細記錄，形成歷史資料，為以后人力資源財務會計實施準則的制定提供依據。通過實施人力資源管理會計，為醫療系統內部管理提供信息，既可以避免在條件不成熟情況下實施人力資源財務會計而導致對現有財務核算體系產生沖擊，又為醫療系統人力資源的管理提供新的方法和手段，在醫院人力資源管理水平于探索中逐步提高的同時，也為實施人力資源財務會計提供經驗，促進人力資源會計在醫院的全面實施。
作者：滕惠杰 史高松 徐巖 孫佳 單位：哈爾濱醫科大學附屬第一醫院