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摘要：隨著醫院的發展，為了滿足患者需求，醫院規模需要逐漸擴大，這就使許多醫院面臨建立新院區和改擴建的問題，這樣不僅可以提升患者就醫體驗滿意度，也可以改善目前三甲綜合醫院床位緊張的狀況。建立新院區是醫院的重大事項，需要集體決策，但更為重要的是基建項目建設的整個過程中財務風險及成本管控。本文針對醫院基建項目過程中存在的財務風險進行分析并提出控制措施展開研究。
關鍵詞：基建項目；風險；控制措施
引言
過去基建會計獨立于醫院的財務會計，基建賬目單獨核算，對醫院來說二者反映的財務信息是脫節的，這樣不便于從反映醫院整體的真實財務狀況。隨著新的基建會計制度的出臺，基建會計與財務會計的銜接規定，基建賬目成為財務會計的一部分，作為一個整體要求統一進行會計核算管理。以往財務會計只是負責賬目部分，對基建工作知識知之甚少，但是為防止基建項目過程中出現的風險，適應醫院內控要求，需要基建會計對基建項目的整個過程跟蹤管理，這對會計人員的專業知識形成一個全方位的刷新和考驗。醫院的基建項目應從項目立項、預算編制、招標、合同管理、付款管理（監理）、竣工決算（審計）等方面進行風險分析及控制管理。這一系列的流程需要成立專門的基建管理小組，專門負責基建項目的日?；顒庸芾恚〞嫷募尤雽ω攧諘嬋藛T形成更為嚴峻的挑戰。
一、項目立項風險控制
當下，在醫院基建項目的立項中，缺乏可行性研究、決策不當、流于形式、盲目性上報等問題普遍存在，最終導致項目的失敗或者預期收益難以實現。因決策上的失誤所引發的盲目性擴張或者使醫院喪失發展上的機遇等，都有可能導致醫院資金鏈斷裂，降低資金利用效益?？刂拼胧海?）創建專門的基建項目管理小組，對項目實施進行歸口管理，結合醫院近期計劃與長遠性戰略規劃，應持謹慎態度提出基建項目計劃，并開展深層次的可行性研究，上報院辦，經過會議集體討論后再執行。（2）組織財會部門、工程技術部門、法律部門等專家共同對項目計劃書進行嚴格評審，獲得評審意見并開展項目決策。另外，在可行性報告評審方面，醫院也可委托具備相應資質的第三方機構進行，但必須保證報告研究機構與評審機構不相同。（3）依照相關規定及程序開展項目決策，并書面記錄整個決策過程。針對重大項目立項工作，必須經由院辦會集體審議，單位總會計師或者使會計管理負責人應參與項目的決策。（4）項目立項后，實施前，單位應依照相關法律規定獲得相關的許可證，涉及用地、環境、安全等各個方面，保證項目施工的合法合規性。醫院的基建項目建設需要進行實地考察，預計其潛在風險及未來效益情況，并考慮醫院自身的實際情況和政府資金的支持力度來綜合分析其可行性，進而進行概算分析。
二、預算風險控制
預算編制的缺乏及不完善引發項目施工約束力缺乏，造成盲目施工、資源浪費、項目實施困難重重等，預算缺乏剛性、執行力不夠、缺乏考核，可能導致有預算而無實施。目前許多醫院的基建項目預算都是由業務科室牽頭來做，財務人員及審計參與程度低，可能面臨工程項目質量不過關或價格超標，工程監理不到位，項目把關不嚴格，項目資金落實不到位，工程進度延遲或無法進行而中斷。控制措施：（1）進一步加強對工程的造價管控，對施工圖預算和設計概算編制方式進行明確，依規定審批，保障其科學合理性。（2）對工程量、造價、前期費用進行定額預算控制，嚴格按照預算方案指導工作，對可能出現的突發情況進行預案管理、隨著政府制度及經濟環境的變化進行必要的預算調整。例如，受到突如其來的肺炎疫情影響，許多行業面臨停業停產，勢必會對原材料價格及工期產生影響，因此在進行預算時要考慮整個大環境的影響，積極應對突發狀況的到來。（3）要求項目設計單位提供詳細的設計要求與基建項目基礎資料等信息，在技術與經濟上還要與設計單位進行及時有效溝通，在滿足設計要求的情況下壓縮預算成本。（4）應創建完善的、嚴格的設計變更相關管理制度，因醫院自身因素引發設計變更的，應當通過基建管理辦公室上報院長辦公會集體討論審批方可更改。（5）財會、技術、工程等科室相關人員對概預算進行審查，對項目內容、編制依據、物資市價、整體與分項工程量的計算等方面的真實性、完整性與準確性進行重點審核，此過程也可委托具備資質的第三方機構進行，在獲得規定權限與程序審批后才可執行概預算。（6）強化對工程建設全過程的監控，對概預算執行進行嚴格管理，確保備料及時、嚴格施工、資金及時到位、責任落實到人，保障工程項目可以達到預期的要求。（7）項目立項及預算需要進行各種審批手續，作為基建會計首先要接受基建項目工作專業知識培訓，提升業務知識水平、了解并掌握項目的整個流程和過程，基建會計人員應抱著積極更新業務知識的態度來承接基建項目的立項和預算編制工作?；〞嬕淖冴惻f的工作模式，更好地配合基建項目管理小組更多地參與其中。只有財務人員等相關科室積極參與其中，對項目的整個過程跟蹤管理、開展深入調研，才能做出正確的評價，要從多方面考慮預算的可行性，避免概算與決算相差甚遠的情況出現。預算控制應對基建項目全進行全覆蓋，通過預算編制與預算執行檢查等，對工程完成狀況進行比較分析，對未完成預算造成的不良后果積極進行改進，定期組織預算執行情況考核，動態監控，做到獎懲分明，在確定了項目概算后下一步便是實施。
三、招標過程控制
為防止項目招標“暗箱操作”，私下收受賄賂，可能導致施工單位選擇不恰當，有資質的單位無法參與其中或難以中標，中標人又難以承擔工程項目。授權審批不規范，可能導致中標價格失真或相關人員違規操作，工程價格與市場價格不對稱，技術方案不切實際，概預算脫離現實，基建項目失控，最終可能出現嚴重舞弊行為使醫院遭受巨大損失。控制措施：（1）醫院作為國家的事業單位，應當依法組織基建項目招投標及評定工作，并接受政府等有關部門的監督。（2）依法創建招投標辦，成立評標委員會，組成人員包括：醫院科室代表、法律專家、經濟專家。在招投標過程中，評標委員在遵守職業道德的基礎上公平、公正地對給出評審意見并擔負對應的責任。（3）醫院的工程項目必須嚴格采用公開招標的方式來確定施工單位，保證評標工作的保密性。依招標文件為標準，評審并反復比較投標文件，選擇具備資質且信用等級高的承包商與監理企業，合理確定中標對象，而且招標價格的核心必須以概算為控制目標，大的項目有總概算，細分項目也要將概算進行單元的細分，這樣不僅可以做到控制概算，也可以做到節約開支。（4）在候選單位中確定唯一中標單位，發通知書，簽訂正式合同，明確合同內容與條款。
四、合同訂立控制
不簽訂合同、不經授權而簽訂的合同、合同雙方不達要求，合同在內容方面存在重大的疏漏或者欺詐等都可能對醫院的合法性權益造成侵害。合同履行不全面、合同履行監控不當、合同糾紛處理不當等都可能導致醫院敗訴，經濟利益受損等嚴重后果。醫院的基建業務大部分都是采取外包形式，并聘請監理單位對施工進度監督，如若業務外包監控存在漏洞，服務的質量比較低下，引發業務外包的優勢難以發揮?？刂拼胧海?）秉持自愿公平進行合同文本擬定，以協商談判結果為依據，以法律規定為依托，明確合同雙方的權利義務、違約后果等。同時保障各條款內容完整，表達嚴謹、手續齊全。（2）嚴格審查合同文本，保障合同主體、內容及形式的合法合規性，對雙方權益義務及違約責任、爭議條款進行明確。若合同文本影響重大、法律關系比較復雜，則由內部部門審核，存在爭議的條款應進行分析探討，留存書面記錄，必要時進行條款的修訂。（3）持續評估承包單位的履約能力，對于有確鑿證據證明承辦單位具有重大違約風險或者無法履約的，應及時終止雙方合同。因承包單位違約引發的經濟損失，應追究其責任并要求其按約進行賠償。（4）醫院訂立合同必須有基建會計把關，因為合同的訂立涉及將來工程項目的施工進度與付款進度的協調，合同內容要做出嚴格的付款計劃，支付條件、支付方式、違約情況等進行明確規定，這不僅需要會計人員有專業的財務知識，還要具備相當豐富的法律常識，這一過程必須要謹慎，發揮財務人員的監督職能，在合同簽訂前可以再請律師進行把關，防止在合同實施的過程中出現不必要的麻煩，做到無后顧之憂。（5）和承包單位的對接工作一定要嚴格做好，強化雙方交流溝通與協調。及時搜集有關信息并解決業務外包問題。關注重大外包業務承包單位的合同履行水平，創建應急機制，防止引發重大資金損失。合同簽訂后需要有專人進行合同的保管和錄入，在確定合同保管及后期付款審核時要做到不相容崗位相分離，防止超合同付款的情況出現，但也要防止未按合同約定付款造成合同違約給醫院帶來的損失，防止資源的浪費。
五、付款管理
工程項目付款審核不嚴，可能導致超合同或超進度付款，醫院資金流緊張而對整個醫院的運營造成困難局面，使醫院的資金蒙受損失或社會信用受到損害，造成國有資產流失。防止未按合同規定的期限或付款方式而遭受起訴等糾紛，防止施工單位拖欠農民工工資而給醫院帶來社會輿情壓力等?？刂拼胧海?）在付款過程中，醫院要對發票的合法性、真實性與有效性進行嚴格審查，如果出現假發票，要及時查明原因，并上報處理。對于付款全過程的管理與控制應給予重視，如發現異常狀況，要拒絕付款，防止醫院經濟損失。（2）強化對項目物資采購的管理與監督，保障大宗物資采購與項目設計及合同要求相符，防止出現資源浪費。禁止不合格物資投入項目使用。應嚴格按照采購標準進行大宗材料、大型建筑設備、大型醫療設備進行采購。（3）在工程監理上，應嚴格依規定進行，監督工程質量、安全、工期、物資、資金應用等，醫院基建管理者也要時常到工地現場進行考察，避免出現監理不到位的問題。（4）財會科室要強化與承包企業、監理企業的溝通，對工程進行及時掌握，依合同規定結算工程款，防止拖欠及超計劃付款。（5）針對工程項目設計變更與工程量的變更應進行嚴格控制，確定需要進行變更的，應嚴格依照相關規定權限與程序上報院辦，經過集體的討論研究決策審批。對于重大項目的變更，要嚴格按照相關的規定與流程再次審批。因變成導致支付金額或方式有變的，應經由財會及審計部門重審相關資料后進行款項支付。（6）建立資產與經濟合同的關聯制度，掌握資產建設的進度，按照合同及施工進度進行監督，定期報告經濟合同履行情況，將合同執行情況納入績效考核。（7）采用合同稽核功能，從合同簽訂編號、合同審核、合同錄入及合同執行一系列過程經過不同部門的監督，建立合同執行與付款之間的有效關聯，確保會計核算的準確性，防范超額付款的風險。在負責項目的業務科室提出付款申請時，基建會計人員首先要審核合同的付款方式及付款條件是否與申請一致，如果一致還需要審核是否有相關部門的驗收，如果是購進工程物資則需要審核是否辦理入庫，如果是工程項目則需要監理部門出具進度報告，作為財務付款人員必須嚴格把關，進行雙復合制。對項目的付款管理需要審計部門介入并進行監督，隨時抽查合同的執行情況，并對合同進度嚴格把關，這樣與財務部門形成雙監督雙保險，有效降低財務風險，維護醫院的經濟利益。六、項目竣工決算審計在該階段，若竣工驗收存在不規范之處或者把關不嚴格都可能會引發交付使用后的重大安全隱患?？刂拼胧海?）在收到竣工報告后，應立即編制竣工決算，并上報進行審計，否則不予辦理竣工驗收。（2）驗收和竣工手續要及時辦理，第一時間組織工程設計、施工與監理等單位著手進行，經驗收合格后馬上編制交付使用財產清單，并辦理資產移交手續。（3）對項目竣工審計，國家已有相關檔案管理規定，對項目預期目標實現狀況、項目投資預期收益狀況等進行重點性評價，并將此作為責任追究與績效考核的重要依據。醫院要內部審計工作的力度，內部審計各部門的配置、人員的組成和審計工作排他性是審計項目竣工的首要條件。項目工程竣工決算審計需要審計科牽頭，財務科、器械科、基建科、院辦室等科室積極配合，需要對每一個施工單位建設的基建項目進行單項審計，出具審計報告，作為最終付款及固定資產辦理入庫的依據。
六、結語
醫院應該制定一系列的內部控制制度，及各項業務的管理辦法和操作規程。建立內部稽核審計部門，對醫院的基建活動進行監督和稽核，根據各類基建項目業務的不同特點制定各項風險控制制度，操作流程和風險防范措施等，各部門責任相互分離、相互監督，對各種風險進行預測、評估和控制。基建會計參與基建項目的建設過程本身就是一種風險控制的方法，一方面可以更好地掌握項目的進展情況，另一方面可以從財務角度綜合反映項目的財務狀況，如果基建會計從項目的立項開始就參與到醫院的基建項目建設中，便能更好地對項目的整個流程進行風險控制，保證項目的順利實施。
參考文獻
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作者:裴秀芳 單位:邯鄲市中心醫院
