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摘要：我國的工程建設總承包事業隨著“一帶一路”的發展在國際市場當中取得了非常大的成績，但是不能忽略的是中資企業在國際工程項目當中所面臨的越來越多的稅務風險問題。重視國際工程項目稅務風險管理問題，對于推動“一帶一路”的順利進行和企業在國際上的形象十分重要。對此，本文就國際工程項目稅務風險管理存在的問題進行分析，以期為我國海外工程企業更好的開展國際工程項目提供有效的參考價值。
關鍵詞：國際工程項目；稅務風險；管理要點
一、稅務風險管理理念
企業要想規避稅務風險所帶來的影響，就必須要提高企業的稅務風險管理意識，統一企業稅務風險管理思想和建立完善的企業稅務風險管理制度，才能在變幻莫測的國際市場當中處于上風和立于不敗之地，才能經得起稅務風險的考驗和挑戰。
二、國際工程項目稅務管理研究意義
在國際工程項目當中，工程項目成本的支出和現金流的多少與整個國際工程項目的稅務支出息息相關，企業只有不斷提高在海外工程項目管理上的水平和能力，確保稅務管理的有效性和管理效率，做好在稅務風險上的防范措施，企業才能在國際市場當中獲取到更多的經濟效益和穩固企業在國際市場當中的位置。另外，隨著全球經濟一體化的快速發展，工程項目走出國門，中資企業越來越多的參與到國際工程項目中，但是由于各個國家當前的稅務法規和準入要求的不同，企業在開展國際工程項目建設時也受到了很多來自國家體制，稅目和稅率的影響，給企業造成了非常嚴重的損失和影響，對此，企業在開展國際工程項目前一定要合理分析好相關的稅務管理問題，制定好與之相應的防范舉措，通過對稅務風險的有效控制，來提高企業在國際市場當中的地位和形象，增強企業在國際市場上的競爭能力。
三、國際工程項目稅務管理現狀及問題
倘若一個國家的稅收管理水平和管理能力不足，那么這個國家的稅收管理法律效力也就會大打折扣，其制定的稅收規章制度也就失去了原有的意義。盡管隨著全球經濟的快速發展國家之間的經濟往來越來越密切，但是如果國家稅收政策和情報交流出現了問題，國家的海外工程項目稅收籌劃勢必就會受到非常嚴重的影響，進而給企業和國家在海外的發展帶來非常大的損失。目前海外工程項目稅務管理問題主要包括：國家稅收政策的差異和缺乏涉外稅務管理人才兩個方面。隨著國際市場一體化進程的加快，涉外企業對于那些能夠掌握豐富的國際貿易知識，具備扎實的海外工程項目稅務管理能力以及擁有良好的外語交流能力的人才的依賴性越來越高，但是這種綜合能力強，專業能力高的人才不僅國內急缺，就算在國際市場也是十分稀少的，所以涉外工程項目稅務管理一定要給以重視，不能忽略人才因素的對于國際工程項目稅務管理的影響。
四、國際工程項目稅務管理要點分析
(一)項目投標階段的稅務風險管理
國際項目簽約前的稅務盡調、簽約模式策劃、投標報價對稅務成本的考量等都對后續項目稅務風險管理工作至關重要，對項目稅務風險控制有著根本性的影響。
1.稅務盡職調查
在國際工程項目投標階段需要對屬地國政治經濟環境、金融體系、外匯管理、稅收法規、稅收征管、會計制度和與中國的協定簽訂情況等方面進行詳細的調研，重點關注與項目合同相關的規定，并形成調查報告。
2.確定投標和簽約模式
目前大部分中資企業在海外均以集團名義簽署工程項目合同，項目實際實施時以分公司或者常設機構名義執行，在屬地國基本上都是非居民納稅人待遇，無法享受居民納稅人的稅收優惠。在充分了解項目所在國稅收法律法規之后，結合招標文件研究投標模式，分析不同簽約模式的稅負，確定最優簽約模式。(1)結合屬地國稅收法律規定，綜合分析子公司與分公司簽約利弊，從而確定是以子公司簽約還是以分公司簽約。以馬來西亞為例，以子公司簽約服務部分可以規避13%的預提稅，而以分公司簽約服務部分則面臨13%預提稅問題；但是以子公司簽約無法收取美元等硬通貨，只能收取馬來西亞林吉特，而分公司則不受此限制。(2)分析EPC合同分拆的可行性。一般情況下，國際項目EPC合同都存在離岸執行部分和在岸執行部分，離岸執行部分由于不在屬地國構成常設機構，故不需要在屬地國納稅。具體來看，可以中國境內公司名義簽署設計和供貨合同，離岸執行；以屬地國子公司名義簽署施工合同，在岸執行。但在實際操作的時候需要特別注意離岸和在岸部分的定價合理性，容易被屬地國稅務機關認定為侵蝕稅基；同時離岸部分與在案部分的橋接需要在合同中約定清晰，避免離岸部分被認定為常設機構征稅范疇。
3.項目合同談判
項目投標時需要充分估算項目潛在稅負，無法減低的稅務風險需要在投標報價中充分考慮。在項目合同談判階段應結合屬地國相關法律法規，與業主方爭取更多的稅收優惠政策和條款，進一步減低項目稅務風險。
(二)項目實施階段的稅務風險管理
項目實施階段的稅務風險管理主要通過稅務籌劃來實施，項目需要根據實際情況編制切實可行的納稅籌劃方案，進行動態調整并跟蹤落實。
1.企業所得稅
(1)確定稅務籌劃點
項目合同簽訂后根據項目預計成本費用情況，逐項分析項目成本費用，確定哪些可以在屬地國稅前列支，哪些不能在稅前列支。項目企業所得稅稅務籌劃點為預計成本費用減去預計可以稅前列支的成本費用的差額。
(2)籌劃方法
1)充分利用轉移定價
轉移定價是將利潤從稅負較高地轉移到稅負較低地從而實現整體稅負降低。大部分國際工程項目可以通過轉移定價在總部管理費、總部資金支援、特許權使用費、咨詢費、保險費、設備物資進口等環節進行籌劃，調整屬地國稅前成本費用。轉移定價的關鍵在于關聯交易定價的公平合理，獲得屬地國稅務機關或者海關當局的認可至關重要，因此定價策略需要充分權衡屬地國的轉移定價規定和轉移定價成本。
2)充分利用收入確認方法
目前大部分國家對工程項目都使用建造合同方法確認工程項目收入，在對建造合同完工百分比的確認上主要存在兩種方法，一是采用已發生合同成本占預計合同總成本的比例來確認完工百分比，二是采用已完工程量占預計合同總工程量的比例來確認完工百分比。鑒于工程項目資源投入的特殊性，項目前期往往需要投入較大的資源，但是項目前期的結算收入反而較低，導致工程項目往往前期虧損后期盈利。因此項目在選擇完工百分比確認方法時盡量選擇與實際工程量掛鉤的方法，避免選擇與成本費用掛鉤的方法，這樣項目前期可以少確認收入，延緩繳納企業所得稅。
3)充分利用雙邊協定
截止目前我國已經對外簽署107個避免雙重征稅協定。根據雙邊協定股息、特許權使用費、利息等可以適用更低的優惠稅率；項目在屬地國繳納的所得稅費用可以在國內申請抵免，避免項目被雙重征稅。如果屬地國違背了稅收協定的相關規定，可以向我國稅務局申請啟動相互協商程序加以解決。
2.個人所得稅
隨著CRS的推行，個人所得稅風險管理主要為合規性管理，要確保遵守屬地國和中國相關稅收法律法規。個人所得稅風險管理主要從以下方面進行，一是根據屬地國居民納稅人和非居民納稅人認定條件，確保成為居民納稅人，享受相關稅收優惠政策；二是充分利用雙邊協定，做好個稅抵免工作，避免雙重征稅；三是政策允許的情況下，可以結合屬地國個人所得稅稅負和企業所得稅稅負，測算在屬地國的工資發放和申報比例，剩余部分在國內補充申報和納稅，以到達降低整體稅負的目的。
3.增值稅
目前大部分國家都采用增值稅制度，增值稅管理從以下方面開展，一是做好合規性管理，項目要確保及時取得合規增值稅發票并在規定時限內進行申報；二是項目需要盡量進行進銷項匹配，降低進項稅額對項目資金的占用；三是在部分實行銷項稅代扣制度的國家，應積極開展增值稅審計，爭取盡早退回增值稅進項稅；四是要做好物資設備出口的增值稅退稅管理工作，確保享受相關退免稅政策。
五、結語
綜上所述，近年來各國積極開展國際稅務合作，加強國際稅收情報交換和國際稅收聯合執法，各國密集簽署防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約，國際工程項目稅收籌劃的約束越來越多，在進行國際工程項目稅務風險管理時需要全面考慮合規合法性，避免違規導致處罰。
參考文獻：
[1]易文雄.國際工程承包企業稅務風險與籌劃[J].企業改革與管理，2016(23).
[2]鄭后生.國際工程承包項目稅務管理與風險控制[J].財會學習，2016(04).
作者:詹福林 單位:中國葛洲壩集團第五工程有限公司
