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［摘要］A企業通過采購煙梗、碎片、煙末等煙草副產品加工成再造煙葉，使用用友ERP軟件的標準成本管理模式實現成本管理。由于存貨入庫與收到發票存在時間差，因此存貨入賬抓取的標準價與實際結算價之間的差異、存貨消耗后與存貨直接相關的運輸費、卸貨費、分選費等無法分攤到對應物料，致使財務賬與存貨賬存在不一致情況。本文通過對A公司以前購進物料存貨價格體系進行梳理，對未來采購物料存貨計價進行探析，提出相關解決方案，以便于ERP系統更好地服務于公司管理，使存貨計價更加真實、可靠，為實踐中存在類似情況的企業提供參考。
［關鍵詞］財務管理；標準成本管理模式；存貨管理
0引言
標準成本差異的計算及分攤是標準成本制度的核心工作內容之一，合理的標準成本差異處理方法是標準成本制度在成本控制、成本分析及績效考核等方面能夠有效發揮作用的前提。實踐中，可能因企業管理習慣、業務操作、人員素質及信息系統設計等原因，導致標準成本差異分攤無法按常規會計教材列示的方法進行，需要根據企業的實際情況進行適當改變，確保在低投入成本的情況下，取得較高質量的會計信息，滿足企業管理需要。本文以A企業的實際情況為例，探析標準成本差異的實務處理方式。A企業是一家國內再造煙葉制造企業，使用的管理軟件是用友ERP軟件，成本管理采用標準成本管理模式，原料主要來自卷煙生產和復烤加工企業的煙梗、碎片、煙末等煙草副產品，這些原料因為顆粒度小，在卷煙制造環節不能直接應用在卷煙產品中。該公司利用先進的生產工藝和新技術，將以上原料加工成再造煙葉后，重新回到卷煙加工企業進行回收再利用，可以起到降本增效、降焦減害和資源回收再利用的作用，提高煙草原料的利用率，一定程度上可以減少煙草原料種植面積，提高土地資源使用率。A企業在管理過程中，對存貨入賬價值抓取的是標準價，實際價與標準價的差異以及與原料直接相關費用分攤到存貨價值上，待原料存貨實際消耗時，該差異再在實際消耗與存貨之間進行攤銷。而在實際管理過程中，財務賬與存貨賬之間產生了差異，違背了會計核算的真實性原則。為此，該企業組織相關人員對出現的差異及存貨物資價格體系進行了梳理，并提出了改進意見，從源頭上避免類似情況再次發生。
1財務賬與存貨賬差異產生原因及背景
實際管理過程中財務賬與存貨賬之間產生的差異主要包括采購價差、裝卸費用、運輸費用、分選費用和分選損失等。該部分原料從不同供應商購進時，均是以一個原料名稱入庫。其實這些物料是由不同產地或不同等級的原料組成，因此根據生產工藝要求，對從供應商處采購來的物料一般均需要通過ERP系統形態轉化成多個物料。
1.1原料采購價差
根據采購原料結算特殊性，收到發票時間滯后于存貨入庫時間，且滯后時間較長。當某種物料被轉換成新物料或耗用后收到發票，系統執行發票校驗、確認物料實際價與標準價之間差異時，財務總賬確認了此差異，但存貨模塊因物料結存量為零無法記錄，因此導致兩個模塊之間存在差異。
1.2卸貨費用、運輸費、分選費用、分選損失
原料物資到達A企業后，后續的運輸作業、卸貨作業和分選作業會產生相應費用支出和分選損失。對于A企業來說，來自不同地方的原料物資運輸費用標準在一個財年之內是不變的，卸貨費用標準和分選費用標準也如此，但相關費用結算時間相對于存貨入庫作業時間滯后，當某種物料被轉換成新物料或耗用后才結算相關費用發票時，總賬確認了此費用但存貨模塊因物料結存量為零而無法記錄，導致兩個模塊之間存在差異。
1.3分選作業不規范
A企業對原料存貨的分選作業規范不夠精細，導致操作上存在隨意性，也會使分選作業增加進而導致分選費用和分選損失增大，從而使存貨價值隨著倉儲時間后延而增值。
2解決財務賬與存貨賬差異問題的方案
2.1現有庫存原料物資存貨
2.1.1原料采購價
A公司試圖采用加權平均法和倒推法重新定價現有庫存原料物資價格，通過對兩種方法進行比較，倒推法計算出來的原料價格更接近現實采購物資價格，決定采用倒推法作為重新定價的方法。具體做法是：針對現有庫存原料物資，翻閱最后幾次采購價格，如果剩余存貨數量小于最后一次采購入庫數量，則以最后一次采購價格作為現有庫存物資的定價價格；如果剩余物資的庫存數量大于最后一次或幾次的采購數量，則以最后幾次采購的價格計算出的加權平均價作為現有庫存物資的定價價格。
2.1.2卸貨費用
因為所有原料物資到A企業后都存在卸貨作業，定價采用最近年度與外協勞務單位簽訂的卸貨單價作為現有物資存貨的單位定價價格。
2.1.3分選費用、分選損失
對于A企業采購入庫的原料物資，除了少部分不需分選直接使用外，大部分需要分選進行形態轉換成為新的物料代碼和名稱，針對該部分分選的物料存貨，需先查找該分選后的物料對應到分選前的物料分選單，根據當時分選費用單價和分選前數量計算出分選前的總分選費用，再按分選總費用除以分選后物料數量，計算得到的單位分選費用作為該部分物資存貨分選費用的定價價格。同時將分選前的原料采購成本除以分選后的存貨物資數量，減去根據上述倒推法核定出來的定價價格之間的差異，作為分選損失的定價價格。通過上述3種定價即可得出以下：原料物資存貨成本C=原料采購價+卸貨費用+分選費用+分選損失。通過該方法核定的價格必然與財務總賬之間存在差異，處理方式建議如下。方式一：①計算購進原料物資的存耗比R=消耗原料物資量QE/購進原料物資量QP；②當期損益金額A1=C×R；③以后期間攤銷金額A2=C-A1；④對于以后期間攤銷成本金額，建議可以采用存貨周轉率來逐期攤銷。方式二：①期初成本+本期采購成本-ERP結存成本=銷貨成本1；②期初成本+本期采購成本-定價成本=銷貨成本2；③當年分配差異=銷貨成本2-銷貨成本1。兩種方式相比：方式一簡單、直觀、易操作，但差異在當年反映部分可能會牽涉所得稅納稅調整；方式二將各年的差異篩選出來，增加工作量，但將以前年度差異記錄到“以前年度損益調整”，當年應承擔部分作為當年銷售成本，可在一定程度上避免所得稅納稅調整。
2.2新購入原料物資存貨
2.2.1采購價取數及采購價差異分攤
對于新購進原料物資存貨，A公司優化了原料物資存貨的取數方式，從標準價取數轉變為訂單、合同價格取數，因為訂單、合同價格是已跟供應商談妥、雙方確認后的價格，因此完全消除了存貨取數價格與存貨結算價格之間的差異。該方式改變后，無論發票滯后多長時間，也無論收到發票時存貨消耗多少，從源頭上避免了差異無法攤銷到對應物料的問題。
2.2.2運輸費和卸貨費用
對于新采購物料來說，采購年度對來自不同地方的單位運輸費以及貨到A公司后的單位卸貨費用，A公司每年都與相關外協單位簽訂了相關協議，該公司業務部門在ERP系統利用虛擬發票的方式，在存貨入賬時將該部分費用計提分攤到相應物料存貨成本中。
2.2.3原料分選費用
對于原料分選費用，A公司將嚴格規范原料分選作業及其作業標準，從源頭上嚴把原料質量關，禁止那些使用價值較低的原料物資進入公司倉庫。同時根據工藝管理需要，對于確實需要分選作業的原料物資，嚴格控制管理流程，避免隨意分選、減少不增值和增值少的分選作業。同時，A公司每年均與外協合作方簽訂相關分選作業協議，對于確實需要分選的業務，從源頭上將該部分費用通過虛擬發票形式先計提分攤到相應物料上，而不是等到分選作業完成，需分選物料結存為零時再來討論分選費用如何分攤問題。對于上述采購價差、運輸費、卸貨費用、分選費用，采用虛擬發票方式先計提分攤到相應物料上，并要求業務部門嚴格將該部分業務的結算單據分開。待實際結算時，結算費用與計提費用之間的差異已經微乎其微，可以直接將其結轉到相關制造費用。
2.3嚴格規范管理
A公司針對之前管理過程中存在的問題，提出了一系列改進措施，杜絕從源頭上避免類似問題再次出現，具體措施如下。
2.3.1進行業務流程再造
A公司對采購、質檢、入庫、倉儲、領用等主業務流程進行全面梳理，打通流程節點，打破部門間的邊界，進行業務流程再造，實現業務流程無縫對接。通過業務流程來管人、管事、管業務，改變過去人盯人的戰術。
2.3.2嚴格規定業務處理時限
ERP系統是A公司主業務管理系統，涵蓋了公司大部分管理業務。A公司針對過去業務部門只管業務操作、忽視ERP系統處理等問題，規定所有業務必須在24小時以內完成ERP系統業務處理。同時，根據內控管理要求，將合同簽訂蓋章環節調整到財務管理部門，通過該環節督促業務部門及人員在蓋合同章時確保ERP系統錄入數據的及時性和準確性。
2.3.3完善ERP系統操作說明書
通過上述梳理和規范，該公司財務人員也發覺：很多業務人員對ERP系統業務操作不熟悉、業務處理滯后及業務操作不規范，并非他們有意而為，而是不清楚有相關規定和相關規范要求，因此，完善ERP系統操作說明書迫在眉睫。A公司相關管理人員花了大量時間和精力，完善了ERP系統操作說明書，規避了很多上述存在的問題。
主要參考文獻
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作者:劉長波 單位:云南中煙工業有限責任公司
