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［摘要］
隨著我國醫療體制改革與醫療保險制度改革的不斷深入，醫院在經濟管理上也面臨著巨大的挑戰，為了適應市場經濟的需要，醫院需要進行成本核算，以加強醫院的經濟管理。然而，在醫院成本核算過程中卻涌現出許多問題。文章對目前各醫院成本核算普遍存在的問題進行分析，并提出了改善成本核算的方法，對醫院成本核算的發展趨勢進行了展望。
［關鍵詞］
醫院;成本核算;經濟管理
醫院成本核算是醫院經濟管理中的重要內容，指的是將一定時期內發生的醫療服務費用進行歸集、匯總、分配，計算出醫療服務總成本和單位成本的管理活動。實施成本核算的目的在于適應醫療市場的競爭，對醫院資源進行整合，完善相關的激勵機制，規范醫療管理的需要。只有做好醫院的成本核算，完善醫院的經濟管理，才可以促使醫院實現優質、高效的目標，因此，醫院成本核算也是醫院經營的重要工具。
1醫院成本核算的特點
1.1成本核算涉及項目多
醫院的服務項目眾多，病種多且技術也在不斷變化，這樣就導致了醫院成本的快速變化，由于醫院成本核算中存在很多不確定因素，因此，醫院的成本核算也更加的復雜。就我國目前的醫院情況來看，很多醫院都屬于公立醫院，這些醫院投入不計成本，產出不計效益，醫院經濟管理普遍缺乏統一科學的管理，使得醫院在成本核算時，在數據信息應用、核算手段上都比較薄弱，這無形中加大了成本核算的難度。
1.2醫院成本核算方法多樣
醫院是一個復雜的整體，由許多不同的學科和單位構成，而每一個單位和學科都因專業不同，在成本的核算上都采用了不同方式的核算方法，不同的醫院成本核算方法使得醫院在進行匯總時很難達到統一，由于成本內容和表現方式上的不同，使得醫院成本核算出現了差異，易引起誤差。
2醫院成本核算存在的問題
2.1醫院成本核算體系不完善
就我國目前的醫院經濟管理情況來看，缺乏統一的醫院成本核算體系，現行的醫院財務管理制度與會計制度對醫院的成本核算并沒有明確的規定，因此，很多醫院只能參照企業的成本核算方法，制定屬于自己的核算制度，這樣的核算制度往往缺乏針對性，對醫院并不適用。盡管衛生部要求各級醫院都需要進行成本核算，但是仍有很多醫院未能設立專門的核算機構，將成本核算歸入會計核算中，這就導致了醫院醫療收入和醫療成本的失衡，成本核算數據與財務賬目不匹配的問題。
2.2缺乏相應的成本核算軟件
與企業的成本核算不同，醫院的成本核算涉及許多項目，核算難度也相對較大，成本核算的過程也就更加的復雜，人工操作是很難保證準確性的，因此，醫院的成本核算就需要相關的成本核算軟件輔助。就我國目前醫院的成本核算情況來看，普遍缺乏規范的成本核算軟件，在醫院信息系統建設方面也存在一定的問題，計算機網絡無法適應不斷變化的醫院成本核算需要，這在很大程度上影響了醫院成本核算的效率與準確度。
2.3組織機構設置不合理
在成本核算過程中，醫院新成立的成本核算部門與原經濟管理部門基本不存在聯系，只是相關數字間的提供與合作關系。在醫院的經營過程中，財務部門充當了出納的角色，這樣就會形成兩個經營管理部門，無形中就會產生矛盾，使部門間的合作存在尷尬。
3改善醫院成本核算的方法
3.1完善醫院信息系統中成本核算功能模塊
醫院信息系統是與大中型醫院連通的重要系統，涉及多個方面，覆蓋了醫院主要管理職能的各個環節。一般的醫院信息系統都是以系統應用為依據劃分為門診管理、病房管理、衛生經濟管理、藥品管理以及手術室管理等多個功能模塊。由此可見，醫院信息系統更強調的是醫院的業務，對于醫院的內部管理卻鮮少涉及。醫療設備、房屋等固定資產以及物資、資產的采購等都屬于醫院成本核算的重要內容，這些信息對于醫院的成本核算是極為必要的。因此，醫院信息系統需要進一步完善成本核算功能模塊，為成本核算提供有效數據，使成本核算更加的科學合理。
3.2成本核算與成本目標管理相結合
過去的醫院成本核算注重事后的綜合反映，使得成本形成時間與成本核算時間出現差異，使得成本核算失去了實效性。隨著成本目標管理的推行，成本核算的重點需要將事后核算轉到事前、事中的控制上，這樣才可以達到成本核算的目的，降低成本費，提高經濟效益。對于醫療成本、醫藥成本以及服務項目等賬戶，需要按照實際采購、加工以及人工成本的標準成本記賬，并設置藥品價格差異、服務項目差異等賬戶，這樣便可以突出藥品實際總承包與收入的標準總成本間的差異，使成本核算更加清晰明了。
3.3轉變醫院經濟管理的組織結構及運行模式
醫院成本核算作為醫院經濟管理的重要內容需要格外重視，成本核算的組織結構需要與醫院經濟運行模式相適應。隨著我國近幾年市場經濟的不斷深化改革，衛生事業也不斷發展，醫院的成本核算日益得到醫院管理者的重視，醫院經濟管理的組織結構與運行模式隨之轉變。［3］為了改善醫院成本核算，醫院經濟管理的組織結構與運行模式需要進行相應的轉變，只有明確我國醫院經濟管理組織機構存在的問題，才可以保證成本核算得到真正的實施。合理的醫院經濟管理機構需要根據醫院的實際管理需要，形成權力相對集中和分工明確的扁寬型組織機構，這樣才可以協調好各部門間的關系，為醫院成本核算提供輔助。
3.4推進全成本核算
為了改善醫院成本核算，可以適當地在醫院中推行全成本核算。醫院的全成本核算指的是將所有成本要素都納入成本核算中，而后進行全成本管理，以成本發生過程來分析控制成本，通過分析成本構成，實行全成本管理，將責任成本落實到對應的成本對象上，這樣既可以促使成本核算細化，也可以實現責任成本核算，使得醫院及院內各部門可以按照經營組織性，建立成本責任單位，形成完善的責任成本體系。
4醫院成本核算的未來發展趨勢
4.1建立醫院成本會計制度
醫院成本會計制度是醫院成本核算的基礎，只有保證成本會計制度規范，才可以明確醫院成本核算的內容和目標，促使醫院的經濟管理更加的科學合理。目前，我國很多醫院都采用的是賬外成本測算法，醫院的實際成本很難完全反映出來。隨著醫院成本核算的不斷完善，未來醫院成本會計制度也必將得到發展，形成完善的賬內測算制度，醫院成本核算也將在計算機技術的輔助下更加網絡化、信息化，這對醫院的成本管理具有重要作用。［2］隨著醫院成本核算計算機系統的不斷開發，未來的醫院成本核算將全面實行網絡化管理，這樣數據處理便更加精確，對成本核算的準確性提高具有重要意義。
4.2實行全成本核算
醫院成本核算方法的研究對各醫院各科室進行科學成本核算具有積極意義，可以使醫院的經濟管理更加的細化明確，這對于醫院的管理也是極為重要的。未來醫院將會實行全成本核算，將醫院成本核算的內容由單純的臨床科室向包含了行政、后勤、醫技和臨床科室的全成本核算轉變。在完善的醫院成本核算組織管理體系下，全成本核算應用將會更加的廣泛。
作者：馮月 單位：遼寧省錦州市中醫醫院
參考文獻:
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第二篇：新醫院會計制度改革后成本核算
摘要：
隨著我國社會經濟的不斷發展，社會福利水平的不斷提高，人們對醫療衛生保障體制的要求也變得越來越高。新醫院會計制度改革后醫院的會計工作不再局限于簡單的會計核算，還加強了對醫院的成本核算，為醫院的快速發展提供更加準確、完善的會計信息。
關鍵詞：
新醫院會計制度；改革；成本核算
我國于2012年1月1日開始實行新醫院會計制度。新醫院會計制度的出臺使得醫院對成本核算有了更高的要求。在新醫院會計制度改革后，加強醫院的成本核算，有利于醫院的成本控制，降低醫療服務成本和材料消耗，使得醫院能夠獲得更多的競爭力和發展空間，從而提升醫院的經濟效益。
一、新醫院會計制度改革后成本核算的內容和重要性
（一）為醫院醫療體制改革的推進奠定基礎。
醫院醫療體制改革是醫院改革的重要工作，改革要求中明確指出，要加強醫院成本核算和控制，進行成本預算，科學考評醫療服務水平。通過做好醫院的成本核算工作，從而對醫療服務項目進行科學合理的定價。成本核算能夠有效地促進醫療體制改革的進行，是醫療體制改革的基礎，科學合理的定價系統能夠反映出醫療服務的成本構成，是對醫院成本的全面梳理，是醫院醫療體制改革的重要依據。
（二）促進醫院內部科學有效管理。
新醫院會計制度改革后，醫院要加強成本核算，由成本核算管理推動醫院內部財務工作的進行，促進財務工作更加合理、嚴謹，使得醫院的財務管理更加完善，促進財務管理人員不斷提高自身職業素質，促進各項管理決策的有效性、科學性，增強醫院的管理優勢，從而加強醫院的競爭力，促進醫院的持續健康發展。
（三）有助于醫院經濟效益和社會效益的提升。
由于醫院具有公益性的社會屬性，良好的社會效益對醫院的發展和經濟效益的獲取都具有極其重要的影響；反過來，隨著醫院經濟效益的提升，醫療設備、醫療水平的不斷完善和加強，能夠帶動醫院的社會效益增長。醫院社會效益和經濟效益的增長與成本核算是分不開的，加強醫院的成本核算工作，可以提高醫療人員的技術水平和服務質量，發現醫院內部存在的問題，并做出相應的處理，提高醫療設備的使用效率和醫療人員的工作效率，降低醫院的成本，從而增強醫院的經濟效益和社會效益，促進醫院的發展。
（四）加強成本核算滿足新農村合作醫療和醫療保險的基本要求。
新農村合作醫療和醫療保險相關工作，是醫院獲得收入補償的重要途徑，因此，需要醫院根據新農村合作醫療和醫療保險的基本要求展開工作，全面加強成本核算，促進醫院內部管理的有效實施，促進自身醫療服務水平的不斷提升，從而提高醫院的服務質量，增強醫院的競爭力。
二、新醫院會計制度改革后成本核算中存在的問題
隨著新醫院會計制度的改革，以及醫療體制改革，醫院愈發重視成本核算工作，但在實際的成本核算過程中仍舊存在一些問題，制約著醫院成本核算工作的順利展開，影響醫院內部成本核算水平。
（一）缺乏有效的內部成本核算管理體系。
有效的成本核算管理體系是醫院成本核算工作順利展開的重要前提。在新醫院會計制度改革后，諸多醫院都在展開成本核算工作，但是由于缺乏有效的內部成本核算管理體系，使得醫院成本核算工作進展不快，難以進行全面管理，成本核算工作流于形式，沒能起到應有的作用。
（二）缺乏相關的成本核算系統。
隨著信息技術的不斷進步，信息技術已經逐漸的應用到社會各個層面，但在醫院的成本核算中缺乏相應的配套軟件和操作系統。在實際的醫院成本核算中，往往需要大量的數據，而這些數據基本是不能從報表上直接獲取的。由于成本核算涉及的范圍十分廣泛，醫院內部的成本核算工作過程十分復雜，而醫院并沒有應用相關的核算系統和應用軟件，使得醫院成本核算工作進展不是十分順利，核算精度不是十分準確，必定會消耗大量的人力物力，成本核算工作成效不高。
（三）醫療人員對成本核算的重視程度不夠。
成本核算工作對于醫院的整體發展具有十分重要的影響，但在實際的成本核算工作中，由于醫療人員對成本核算工作的重視程度不夠，使得成本核算工作在展開的過程中不能得到有效的實施，不能對醫院的成本進行深入分析，而且沒能建立相關的評價體系，難以發現醫院內部存在的問題，降低了醫院成本核算的作用，沒能起到促進醫院內部整體管理水平提升的效果，影響了醫院的發展。
（四）醫院會計人員素質有待提高。
現階段在實行新醫院會計制度改革后，醫院的會計制度建設是在工作中不斷完善的。醫院會計人員存在業務能力不強、缺乏相應的重要職業知識、專業素質較差等問題，不能順利完成成本核算工作，使得醫院財務管理水平得不到提高。而造成醫院會計人員素質不高的主要原因在于，醫院對于會計人員的需求不斷增加，相應的降低了會計人員的準入標準，沒有對其能力進行很好的考核，也沒有對其進行相關的職業技能培訓，使得醫院會計人員的素質參差不齊。
三、新醫院會計制度改革后成本核算的重要舉措
隨著醫療體制改革的不斷加快，新醫院會計制度改革后，成本核算成為醫院財務管理部門的一項重要工作，加強成本核算能夠有效降低醫院成本、提高醫院的管理水平，從而增加醫院的經濟效益，促進醫院的健康發展。
（一）完善醫院成本核算管理體系。
完善的成本核算管理體系，能夠促進醫院成本核算工作的全面性和有效性。在完善成本核算管理體系過程中，需要成本核算人員和相關的醫護人員進行溝通和交流，并制定完善成本核算管理體系的具體措施和方案。通過完善成本核算管理體系，強化醫院內部的公關水平，可以促進醫院成本核算工作更加規范準確。此外應適當運用全面預算管理，促進醫院各部的收支平衡，加強成本核算的時效性。
（二）強化醫院成本核算系統和軟件應用。
由于醫院的成本核算工作涉及面比較廣，工作復雜程度比較高，還有冗雜的數據，使得傳統的人力成本核算工作存在數據差異和過失誤差。這就使得醫院成本核算工作的數據不夠準確，缺乏實際的可信度。因此，醫院可以自行開發或購買相關的核算系統或軟件，加強成本預算的工作效率，促進醫院成本核算工作的順利展開。通過運用成本核算管理系統能夠實現核算數據的收集和匯總，實現數據共享，從而促進醫院成本核算工作的順利進行，提高成本核算的工作效率。
（三）加強醫院內部人員的成本核算認識。
在新醫院會計制度改革后，醫院要將成本核算作為醫院發展的重點工作，加強對醫院內部人員成本意識的培養，對醫院工作人員展開成本核算的相關內容培訓，提高內部人員整體素質，并加強相關會計人員對成本核算的認識，提高其管理水平。
（四）加強對在職會計人員的技能培訓，提高醫院會計人員的準入門檻。
首先，醫院在擴充大量會計人員的同時，還需要做好在職會計人員的相關技能培訓。成本核算工作的主要參與者就是會計人員，會計人員的素質決定了醫院成本核算工作的有效性和準確性。高水平的會計人員能夠有效地提高工作效率和成本核算的準確性。因此醫院在進行會計人才招聘時就需要對會計應聘人員進行篩選，做好其技能和水平的審核工作，制定合理的準入標準，確保招聘的會計人員具備良好的素質。同時，醫院需要針對新醫院會計制度改革，定期開展相關人員的職業技能培訓，促使會計人員的工作水平能夠與時代變化接軌，加強在職會計人員的職業技能水平，加強對會計人員的職業道德培養，同時也要強化對醫院這個特殊行業知識的學習。全面提高醫院會計人員的素質，從而促進成本核算工作更快、更好的完成。
（五）預算管理與成本管理相結合。
成本核算工作不僅僅是對醫院的服務成本進行事后的反映和監督，還需要進行相關的預算管理，將成本核算中的成本管理與預算管理相結合，實現對醫院成本的事前、事中、事后的全過程管理。在進行預算管理和成本管理相結合的過程中需要預先進行成本預測，通過成本預算控制成本，在事中及時發現存在的問題，并對問題采取有效的措施，加以改進。通過預算管理和成本管理相結合，能夠對預算做出相關的調整，從而促進醫院成本核算工作的順利進行，提高成本核算的工作效率。
（六）確定內部轉移價格。
在新醫院會計制度改革后，醫院要對以往一直忽略的運行支持部門的成本加以重視，這是成本核算的重要組成部分，因此，需要相關會計人員確定內部服務的轉移價格，明確醫院各個部門的真實成本情況。醫院在進行價格轉移時可以根據市場價格作為轉移價格、以雙重市場法作為內部服務價格的定價方法。在新醫院會計制度改革過程中，通過確定內部轉移價格，能夠有效促進成本核算工作的順利展開，促進醫院的健康發展。
四、結論
新醫院會計制度改革后，醫院要將成本核算作為醫院會計工作的重點，充分發揮成本核算的作用，促進醫院管理人員的素質提升，從而提高醫院管理水平，將先進信息技術應用到成本核算工作中，建立完善的成本核算體系，從而增加成本核算的時效性，促進醫院核心競爭力的獲取，增強醫院的經濟效益和社會效益。
作者：周紅濤 單位：彭州市婦幼保健院
參考文獻：
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4.姚潔.新醫院會計制度下全成本核算［J］.財會研究，2014，（14）.
第三篇：醫院成本核算與績效管理
【摘要】
隨著我國醫療體制改革的不斷深入，醫院之間的競爭變得越來越激烈。為了在競爭中取得成效，更好為社會服好務，各個醫院會不斷提升服務質量并引進人才。這就要求醫院必須在降低成本和充分調動醫務人員工作積極性上下大力，確保醫院的資金運轉的正常進行。本文將對醫院成本核算與績效管理的工作進行分析，指出一些醫院存在的問題并分析改進策略。
【關鍵詞】
醫院；成本核算；績效管理
作為財務管理的基礎，成本核算尤為重要。對于醫院的成本核算而言，主要是對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關成本信息的一項經濟管理活動，是對醫療服務、藥品銷售、制劑生產過程中所發生費用進行核算，其目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。在此基礎上，醫院要分析開展各種醫療服務的具體成本，合理配置醫院擁有的各種資源以達到預期的運行效果。績效管理是對一個企業的員工進行約束與激勵的必要手段，在人力資源管理中有著不可動搖的核心地位。醫院的績效管理是以醫務人員在工作中的服務質量和崗位工作量為主要依據，便于對醫院整體工作情況的掌握。績效管理能有效調動醫務人員的積極性，充分發揮各種資源的使用效果，使醫院能夠快速穩定地發展。
一、醫院成本核算與績效管理的工作方法及內容
（一）成本核算。
1.全成本法。
全成本法一般是一些一級及以下的醫院最常用的方法，主要是因為這些醫院沒有醫療研究項目，沒有科研花費。這種方法一般是按照科室進行直接成本的歸集，再按照分攤的方式具體到每一個開銷的部分。這里面包含了管理成本、醫療輔助成本以及公攤費用三個方面，實際的成本中還會包含日常消耗、行政后勤等支出。
2.項目法。
項目法主要是一些級別較高的醫院采取的成本核算方法，這些醫院有科研項目，所以就會有一定的科研花費。項目法一般是按照各個科研項目的評級來進行成本預算的，即根據科研項目的大小來進行所需成本的計算。當然對于這些醫院來說，行政后勤和日常消耗等需要的資金相對而言太少，所以一般都不進行分析。
3.病種法。
病種法也適用于一些級別較高的醫院，這些醫院一般都分為具體的病種進行日常工作的開展。在成本核算的時候，就按照各個病種的不同情況對其進行成本計算。與項目法一樣，一些十分少的開支都不會影響到整體的成本核算，所以也不對其進行分析。
（二）績效管理
1.績效管理的主體。
根據醫院的具體運作情況來確定其績效管理體系，明確參與主體的不同作用，這是醫院開展績效管理工作的基礎。醫院的績效管理一般由績效管理責任小組、職能部門、科室和個人組成。責任小組由醫院的主要領導組建，職能部門則是由醫院的財務人員和質量監督人員組成，科室就是具體的每個科室，最后是醫院全體員工。
2.建立完善的績效管理體系。
對于醫院來說，可能涉及的績效管理事項會很多。其中每個科室的科研任務或是自主研發創新，還有日常運行中的工作質量等等，都應在績效管理中有所體現。這就要求醫院在制定績效管理計劃的時候要以醫院的具體情況為基礎，制定出完善的績效管理體系，確保醫院的績效管理公平、公正、公開。
3.在成本核算的預計范圍內開展績效管理工作。
對于醫院的績效管理工作而言，必須要建立在成本核算的基礎之上。因為成本核算是對醫院整體的財務進行的規劃，不能因為績效管理而將成本核算的工作打亂，不然會導致成本核算工作無法開展。對于績效管理中出現的預計范圍外的情況，可以直接報批到下一年度的成本核算中，確保成本核算與績效管理工作的正常開展。
二、醫院成本核算與績效管理存在的問題及應對策略
（一）內部服務混亂的問題
醫院各個科室之間互相提供所需要的服務是必然的事情，這也有利于醫院各個科室的交流合作和醫院的整體運行。但在科室之間互相提供服務的時候，服務價格就會成為醫院的大問題。對內部的人員而言，收太多會影響感情，收少點又會影響醫院的成本核算。所以醫院要在進行成本核算的時候制定出較為合理的內部服務價格，大家都按照統一的標準來執行，就能保證內部服務有條不紊的進行。
（二）成本核算和績效管理工作不透明的問題
醫院在成本核算完成過后，會將具體的指標發放到各個科室，讓其自主分配。而在各個科室的成本預算中，科室負責人會全權掌握資金的分配，如果他不說，就沒人知道具體的情況是怎樣的。這對成本核算沒有太大的影響，但對績效管理的問題就影響很大。因為績效是醫務人員平時通過自己的努力得來的，是他們贏得的獎勵。所以在醫院的成本核算和績效管理問題上，要嚴格按照公開透明的方式進行，確保所有員工對結果都沒有疑慮。
（三）建立良好的反饋機制
一些醫院在開展績效管理工作的過程中只顧做好對醫院有利的，很多時候會忽略員工的感受。對于一家醫院來說，績效管理其實是管理者和員工之間的一個交流平臺。這個平臺可以讓員工通過努力獲得自己應得的報酬，也可以讓管理者實現既定的工作目標。所以要建立良好的反饋機制，讓反饋意見能及時的傳達，以便于管理者根據反饋信息制定相應的改進計劃。反饋的信息一定要真實可靠，這樣才能保證管理者制定的改進計劃符合實際情況。
三、總結
傳統的績效管理方法會阻礙醫院的正常發展，要想有長遠的發展，醫院就要根據自身的具體情況，建立既符合國有醫院承擔社會公益性事業職責要求，又符合市場經濟規律的分配激勵機制，建立適應市場經濟體系效率的績效管理辦法。同時，要建立相應配套的成本核算管理辦法，將績效管理落實到成本核算中去。這樣可以保證醫院的醫療資源按照最合理的方式進行分配，從而讓醫院具有更強的競爭力，實現醫院的全面發展。
作者：高軍波 單位：71887部隊醫院財務
參考文獻
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