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生均成本作為高校受教育者接受高等教育服務所耗費的全部費用，是一項必不可少的教育成本。它的核算對象包含了各專業、類別、層次的所有學生，因此合理區分成本核算對象，對于實際教育成本的分配和分類非常有利，有助于精準的核算出各專業類別學生具體的教育培養成本。首先，它可以為國家制定相關的政策提供科學合理的依據。由于各高校結合自身的實際發展和人才培養模式的具體情況，對教育成本進行了精準的核算和反映，并且生成了相關的成本報告，因此國家相關部門可以結合實際的經濟發展狀況，適時而科學地制定對高校的教育撥款、各項經費的開支項目、以及收費標準等，合理構建成本分擔機制。其次，它會極大地促進高校加強自身對教育資源的管理和利用。目前高校之中普遍存在一種不計成本的教育經費與資源的浪費情況，資源配置的合理性差，如機構臃腫、人員浪費、設備重置等，也導致高校管理水平與工作效率的下降。再次，它極大地順應了高等教育體制改革發展的需要。教育事業的迅猛發展，導致很多高校開始紛紛籌建新校區，而起籌措資金的方式也由原來單一的依靠國家財政，轉而向社會、金融機構、個人等多種籌集渠道并重的方向發展，而各方投資者都需要對高校的教育成本進行考核，了解實際的教育發展情況，因此良好的成本核算體系也有利于高校更好地發展。
二、影響高校生均成本核算體系構建的主要因素
在對高校生均成本進行核算的過程中，還存在著一些制約因素。首先，高校作為一個特殊性的組織單位，是不以盈利為目的的機構，因此在日常的經營活動中很少計算利潤，也很難獲取和利潤相關的信息，因此在很大程度上也導致高校對成本核算的積極和主動性不高。其次，高校為了提高辦學水平和質量，獲得更好的教育聲望，增強自身的影響力，因此在追求這些社會效益的同時，往往會出現不惜成本投入，最大限度追求發展目標的現象，從而給生均成本核算帶來一定的不穩定性。最后，由于國家財政部門加大了對高校建設的扶植力度，從而導致高校的資金管理制度與模式，很少專注于成本控制上，這種不計成本的管理理念成為成本核算體系構建的最大障礙。這些都是制約高校生均成本核算體系構建的主要因素。
三、高校生均成本核算體系的構建思路
（一）遵循高校生均成本核算體系構建的原則
為了充分體現生均成本核算體系的公正、科學與合理性，必須在嚴格遵循財會制度中關于成本核算相關原則的基礎上合理構建。
1.權責發生制原則。
權責發生制，指的是本期內不管款項是否已經收到或者支付出去，只要是應該負擔的任何費用都要作為本期的收入和費用來進行處理，也就是傳統意義上所說的收益與支出要進行配比。而現在高校中大部分仍然采用的是收付實現制，也就是以實際收到或者支付的現金數量作為標準來記錄實際產生費用的情況，很明顯已經很難精準地反應實際的收支、成本情況，因此在生均成本核算中必須使用權責發生制。針對那些在本期產生或支出，但是需由日后才耗用的費用，應該作為待攤費用按日期逐入成本費用，如果是日后才能支付但本期就已經耗用的費用，可作預提費用計入成本核算。
2.相關性原則。
對于生均成本的核算，一定要將實際成本和具體支出進行明確的劃分，只能是針對用于教育教學所產生的收支活動，對于那些與教育活動本身無關的內容就應該拋開，并且要將那些之前未列入核算范圍，但是符合教育成本范疇而產生的費用重新劃分到核算體系之中，即完全按照教育活動的相關性原則來核算生均成本。
3.明確資本性支出和收益性支出原則。
資本性支出指的是固定資產、無形資產等發生的支出，收益性支出是指用于教學過程所產生的人員費用與日常性項目支出。目前大部分高校都會將校區基建支出、貸款利息等大額費用一次性納入成本核算體系。為了確保成本核算結果的準確度，必須按照資本化處理和折舊攤銷的方法，分期區別性劃分計入成本核算之中。
（二）按照高校生均成本核算體系構建的程序和方法
要想構建科學合理的成本核算體系，必須講求科學的計算方法，明確具體的核算細節過后，按照一定的程序來進行才行。
1.明確高校生均成本的核算對象。
由于高校的教育活動比較復雜，教學對象分成了不同年級、專業和不同層次的學生，因此對于生均成本的核算必須嚴格按照“層次—專業——年級”來進行，明確教學設置中教育成本的明細賬目，將所有在固定期間內所提供的教育服務和所消耗的教學成本進行歸集，編制相關成本標準。
2.明確生均成本核算期間。
目前高校的教學主要是按照學年制收取相應的學費，與現行會計制度規定的期間劃分范圍有所不同。由于高校教育培養周期是從學生入校一直到學生畢業，因此對于生均成本核算的期間，嚴格按照每年的9月1日到第二年的8月31日。但是學生有寒假和暑假未在校接受正規教育服務的時間，因此實際的成本核算可以按照每月的教育服務周期來進行，將各月所產生的所有教育成本費用進行累加，從而得到最后的實際數據來編制生均成本報告。
3.明確生均成本的核算內容。
為了更好地分析和控制教育成本，進一步提高實際教學資源的利用率，保證核算結果的客觀實效性，必須明確核算的范圍和具體的內容，明確區分成本和支出二者之間的界限。需要刨除那些不屬于教育成本的經費支出內容，如校辦對外公開性的附屬學校、醫院、機構，企業，教職工正常工資以外的學校福利性待遇補貼，學校資產投資中虧損部分，用于社會性活動的行政費用，教職工的伙食補助和生活區的綠化建設費用，教師自身科研項目經費等。大體上對于生均成本應該主要包含教職人員支出、日常行政支出、固定資產折舊支出、對于個人獎勵或補助支出等項目。
4.明確生均成本的分配標準與計算方法。
對于高校生均成本的核算一定要考慮到所產生的直接費用和間接費用，因為它們的分配直接影響到實際的計算結果的準確性，而且特別要重視對于間接費用的核算問題，要盡可能地保證核算數據資料容易獲得，并且與成本之間具有密切的關系。實際分配的標準可以按照學生的實際人數、學時數或者是教師實際的教學任務量而定。例如，對于教職工的工資或者是一些福利性待遇的分配就可以按照實際在校學生的總數為標準；對于額外教學輔助性的費用分配，可以按照不同的專業或者各年級實際的學時數量為標準；對于教室內教學設備的折舊費用分配可以按照各專業、年級實際上課的課時數為標準等。具體的計算方法可以按照：“學生學年生均教育成本=學生學年教育的總成本/在校生折合人數”的方式以此類推進行計算。
（三）確立以專業為核心的成本中心
高校本身具有很強的特殊性，學生主要是享受專業的教育服務，只是購買了相關的專業課程，而無法作為一個具體的產品對象來進行衡量。因此為了使成本核算的精準與實效性，必須明確劃分核算對象，即生均成本核算實際就是在核算學生所購買的不同的課程，以及與課程相關的不同的教育服務費用。由于高校開設的課程各種各樣、種類繁多，所以最好是將專業作為成本的核心。要對專業本身用進行核算，還要將專業教研室中所產生的人員、物品等產生的費用進行綜合核算。
四、結語
綜上所述，高校生均成本核算體系的構建，不但可以為國家相關部門制定合理的政策提供合理的依據，加強高校對自身教育資源的利用與管理，盡可能地提高辦學效益，同時也早已是順應高校教育體制改革的必然發展要求。在目前高等教育領域競爭日益激烈的今天，只有轉變舊有的生均成本核算方法與觀念，樹立新的核算理念，積極探索出科學合理的成本核算方法，才能獲得更多優質生源，提高高校辦學的總體效益。
作者：牛龍 單位：商洛學院
