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1.1國外高校成本研究現狀
20世紀中期，“人力資源”理論的誕生，為教育成本實踐和理論提供依據。1968年，希恩和維澤兩位學者，在其《教育所用的資源》一書中提出教育單位成本觀念。到20世紀70年代，西方高等院校開始推行成本核算，并逐步系統化、條理化。在西方，教育成本的核算方法較多，如韋伯斯特的效率分析法、特威和普雷斯特的成本分析法等。20世紀50、60年代，美國加大教育產出和投入，借助教育生產函數研究教育資源投入與產出間的轉化。此外，西方經濟學家還把“邊際收益遞減律”應用于教育成本研究中，得出教育成本規模的關系是U型。1975年，西蒙斯把學校作為分析單位，采用多元回歸分析法，明確教育資源投入對其產出的影響，并在世界各國進行橫向比較。
1.2國內高校成本研究現狀
早在1961年，總理就指出：“物質生產的某些規律，同樣適用于精神生產”，人才的培養也要講成本。當時，我國高等院校以國家撥款為主，未曾對此問題進行深入思考。目前，高等院?，F行財務核算以預算管理為中心，其管理模式是“量入為出、收支平衡”及“大收入、大支出”。這種模式只注意收支平衡，忽視經費使用效益和支出合理性。因此，現行高等教育成本核算仍處于薄弱環節。此外，社會各界對高校教育成本核算問題進行深入研究的寥寥無幾。直到黨的十二大召開以后，關于教育資源使用效益的提高和教育成本問題才提到日程上來?？偟膩碚f，我國對教育成本核算的研究仍處于初級階段，對教育成本在會計成本中的地位認識不足，且缺乏一套完整的教育成本核算體系。
2高校教育成本特點
從某種意義上講，高等院校教育部門也是生產部門，其開展的都是有組織、有產出的社會經濟活動。因此，與一般生產部門相比，在某些方面具有共性，如成本核算及分類。但兩者之間在性質上還存在一定區別。與一般意義上的成本相比，高等院校教育事業自身的特點決定其獨特性。
2.1成本補償間接性
在生產物資過程中，其耗費的活勞動和物化勞動轉移到物資產品中，企業借助產品銷售獲取收入，除去產品成本后，其余部分為企業純收入。因此，銷售環節使生產耗費的物質產品得以回收。但教育成本投資相比物質生產投資，存在一定區別，教育成本補償是間接性的。高等院校的學費只是教育成本的一部分，不能完全補償高等院校投資。把對教育成本的補償放在教育上并不可行，應將其投入到畢業生從事的社會勞動和勞動力市場中。因此，高等院校教育成本不能通過收取高額學費的方式進行回收，部分成本可以通過國民收入分配和再分配進行補償。
2.2遞增性
隨著科技管理不斷加強，物資生產的成本（單位產品）不斷遞減。但是，在高等院校，其教育成本呈現不斷增加的特性。造成成本遞增的原因較多，其主要是受人才培養質量、資金額度大小及現代科技的運用等因素影響。高校教育的成本核算并不以追求成本最小化為目標，相反，部分學校成本的核算存在追求成本效益最大化的傾向。教育學家霍華德•鮑恩對此作了深入分析，并將其歸納為5條高等院校費用規律。他認為院校辦學的主要目的是聲望顯赫、成績卓越及影響深遠，為追求這種富有教育成果的目標，高等院校所需要的費用是無止境的，無論教育成本支出多少，都難以被認為足夠。故此，高等院校的開銷達到其財力能擔負的最高上限，而這些教育開支被固定下來，撤銷就很困難。每所院?；I集的資金被全部用掉，開支日趨增長。高等院校教育代表社會先進的科技水平，因此，配備先進的設備和教學儀器，采用現代化教學手段，提供良好的生活和工作條件，是高等院校培養高科技水平人才的關鍵。為保證高等院校教育質量，其消耗的財力、物力及人力不斷增加，從而使高等院校教育成本呈遞增發展趨勢。
2.3效益與時間的不配合性
在時間上，教育效益表現為長效性和遲效性，高等院校資金的耗費與投入不能立竿見影，一般來說，在畢業生就業后的第10~15年，教育投資收益才會達到最高值。因此，高等院校教育資金的投入具有顯著的滯后性。雖然教育投資周期長，但投資帶來的效益非常大，能獲得加倍收益，比一般物資生產領域的投入所產生的效益要大得多，且這種效益持久、穩定。
2.4共同性費用多，直接費用少
高校教育活動具有較強的協作性，資源共享的程度高，投入具有綜合性。由于共同性費用高，導致高校教育成本核算復雜，采用什么樣的標準進行合理計算至關重要，這些都影響成本核算準確性。
3高校教育成本核算方法比較
3.1成本統計法
成本統計法是利用教育費用來統計資料，從中抽取培養學生的支出作為成本數據進行計算。該方法是借助會計資料，按照高校教育成本核算原則，對數據進行修正，進而得到成本數據，其具有一定的合理性和科學性，且操作簡單，是現行高校教育提供成本信息的一種重要手段。但是，部分學者認為高校教育成本核算是一項重要工作，需對現行會計制度和財務制度進行改革，從原有以費用支出為中心轉移到以成本核算為中心上來。因此，短時間內教育成本核算的建立和推行可能性較小。另外，成本統計法嚴格上說不是一種會計核算法，而且該方法統計的成本信息較為粗略，準確性差。
3.2會計調整法
會計調整法是指利用會計資料轉換成對教育成本的計算方法。其以教育成本核算為對象，將教育支出數據調整為教育成本項目數據。如計算學校為學生提供3年教學服務耗費的資源，可通過會計資料得到教育經費數據，除去與教育無關的費用，增加經費中未反映的應計費用，轉換為各項目成本。相比統計法，該方法操作復雜，但準確性及合理性高。其缺點是部門沒有制訂調整規則，適用于不信賴統計法而又力求教育成本準確性的教育成本核算。
3.3會計核算法
會計核算法是指高校教育成本采用會計方法進行核算，通過建立教育成本會計賬戶，期末時根據期末余額結轉本期發生額，其明細賬以成本核算對象進行開設，在分配和歸集教育費用時，成本明細與成本核算對象要保持一致，按成本核算對象進行費用的歸集與分配，要以成本明細賬進行記錄。通過教育歸集費用之和，即成本核算對象的總成本，再按折合學生數計算人均成本。采用該方法計算高校教育成本，結果比較精確，但其工作量大。
3.4作業成本法
成本法是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統計方法，進行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區別地采取管理方式的一種定量管理方法。其融合了過程管理、作業管理等管理思想，不僅是對成本計算及分配的過程，同時也是根據因果關系對資源流動進行分析的過程，為高校教育成本提供系統的方法及新思路。其主要步驟有：明確高校作業的主要產品，將成本歸到作業中，選擇作業的成本動因，把作業成本分配到產品中。該方法有助于追蹤整個高校作業流程，核算成本及控制成本，為高校不同層次、不同專業學習的教育成本核算提供基礎。
4結語
高校教育成本核算對高校財務管理來講，是一個充滿挑戰性的課題?，F行高校教育尚未將教育成本核算設置成科目，因而不能進行成本核算。目前，我國高校成本核算仍處于理論階段，國家尚未制訂有關教育成本核算方面的制度。本文主要研究現行高校教育成本的核算方法，并對其方法進行比較，闡述教育成本對高校教育事業發展的重要作用。
作者：周立群 單位：湖南交通職業技術學院
