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摘要：人才培養成本不僅可以反映高等學校競爭力的強弱，同時也是高校管理決策的重要依據。因此，構建一個科學合理的人才培養成本核算體系具有重要意義。本文主要闡述了高校人才培養成本核算的必要性、核算原則，并從設置合理的成本核算項目、確定人才培養成本核算對象、制訂有效的人才培養成本核算方法等幾個方面論述了如何構建一個科學合理的人才培養成本核算體系。
關鍵詞：高校；人才培養成本；核算原則；核算體系
高校不僅為國家培養了大批高素質的人才，同時也是國家教育的重要組成部分。以前，財政撥款是高校經費的主要來源，而近年來伴隨著經濟變革、社會變革，教育體制也在悄悄發生變化，其中就包括教育投資體制，隨之而來的變化就是作為獨立的法人主體，學校需要開拓更多的渠道“開源節流”?，F如今，大部分高校均面臨著經費緊缺的問題，因此，構建科學合理的高校人才培養成本核算體系作為高校管理的重要一環也就顯得尤為必要。
一、高校人才培養成本核算的必要性
在我國，現階段還沒有普及高等教育，學校是可以根據自身情況以及專業特點收取學費的，但學費金額的制定必須要符合國家的相關規定。根據這個前提，高?？梢酝ㄟ^培育自己的優勢學科，利用自己的特長，多方面“開源”，盡可能多的獲得教育基金來進行高校管理與人才培養；除了“開源”的方式，還可以進行“節流”，加強人才培養的成本核算就是其中十分重要的一項，做好這項工作可以用最合理的成本去培養更多、更優秀的人才。因此，高校在進行人才培養的過程中，對成本進行核算是十分重要且必要的。它不僅為國家制定學費的標準提供科學而合理的依據，還可以全面反映高校的投資效益，使高校更適應市場化的要求，經費來源更加多元化。
二、高校人才培養成本的核算原則
（一）總體性要求：真實性、可比性
1、真實性原則
高校在進行人才培養成本核算時，必須做到真實反映財務支出狀況，依據實際發生的經濟支出及其合法憑證來進行核算，確保內容真實，數字準確，資料可靠。在某種程度上來說，人才培養成本會計是一個信息系統，許多教育問題決策的合理與否取決于這個信息系統提供的信息是否真實有效。人才培養成本會計信息系統十分龐大，它數據信息量大、服務面廣，為了確保有關各方決策需要，這些信息必須能夠真實客觀地反映人才培養成本的實際水平，避免相關決策者因信息不真實而做出錯誤的決策。
2、可比性原則
為了提供相互可比的成本核算數據，高校在進行人才培養成本核算時，一般要使用統一的會計處理方法。高校教育教學活動經濟支出的水平高低一定程度上是可以由人才培養成本的多少來體現的。人才培養成本支出項目多、覆蓋面廣，在核算時如果采用不同的會計處理方法和原則，結果會產生較大差異，計算出的人才培養成本水平一致性很差。所以，成本核算的數據應具有可比性，只有這樣，不同高校在同一會計期間內或同一高校在不同會計期間內的核算數據和資料才有價值，便于信息之間進行相互比較、分析、匯總。要制約和防止高校利用不同的會計處理方法或變更會計程序，通過虛增或虛減成本支出的方式，出具虛假的人才培養成本核算數據，從而掩蓋真實的人才培養成本水平。成本核算的真實性原則和可比性原則是存在一定關系的，只有數據真實有效才可以進行對比分析，也就是說真實性原則是基礎也是底線，可比性原則要為真實性原則服務，不能因為要對數據進行對比分析而忽視數據的真實性。
（二）會計信息質量要求
1、具備相關性
高校人才培養成本核算的內容必須與高校教育相關，一切無關的收支均不可以計入教育成本。辦學成本的概念在《高等學校會計制度》中給出了詳細規定，它還指出，應當按照用途將辦學成本核算進行歸集，包括工資、職工福利費、助學金、設備購置費等。人們經常認為教育費用和人才培養成本是一個概念，并且認為教育經費投入的越多，那么高校人才培養的質量水平肯定也會更高，但這種看法卻是存在一定的偏差的，在一定范圍內，必要的教育經費支出可以提高教育質量，但是這并不是呈線性關系的，成本越高，教育質量并不一定就越高。管理學認為，管理本質是效率，單位投入產出更多、更優質的產品才是更好的做法。因此，對于教育來說，提供準確的人才培養的成本信息是十分必要的。
2、分類核算
應當按學校性質對高校人才培養成本進行分類核算，也可以逐步過渡到按院系或專業來進行分類。A、集中核算：負責部門是學校成本核算部門，主要任務是處理全校的人才培養成本核算工作，并負責全校人才培養成本核算信息的管理。B、分級核算：負責部門是各院系的成本核算部門，主要任務是處理本院系的人才培養成本核算工作，匯總信息由校級核算部門統一進行核算分析。
3、及時性
為了及時分析利用人才培養成本的信息，要求人才培養成本的核算工作必須及時進行，講求時效性。成本數據必須及時錄入核算系統。
（三）會計要素確認、計量方面的要求
1、權責發生制
權責發生制在計量期間的標準是以收入和費用的實際發生和影響來界定的。它主要是從時間的維度上規定會計確認的基礎，與收付實現制相對應。我國現行制度規定，收付實現制是高校核算的主要制度，只有經營性收支業務才可以采用權責發生制。然而，收付實現制對當期的實際收入和費用、成本情況并不能準確的體現，因此，上述規定使得高校的人才培養成本核算的數據并不一定完全準確。所以，為了確保成本核算的公正性、科學性和合理性，在進行成本核算時應適當的使用權責發生制。
2、配比原則
應在同一個會計期間內對高校的各項收入和相關的成本、費用進行確認和計量，并且應當按照一定的比例或方式將支出項目和所應歸屬的成本分別計入不同的活動成本之下。
3、劃分費用性支出與資本性支出
為了保證當期實際發生的人才培養成本數據的準確性，在進行成本核算時，應當知道費用性支出和資本性支出是不同的兩種類型，需要區分開來。費用性支出一般是短期、經常性項目的支出，主要是會計當期發生的勞務費或服務費，如人工費、材料費等；資本性支出一般是長期性資產項目的支出，它不僅包括會計當期，其他會計期間或以后各期均可能發生的勞務費或服務費也包括在內，如固定資產、無形資產等費用的支出。
三、構建科學合理的高校人才培養成本核算體系
（一）確定人才培養成本核算對象
高校的人才培養成本核算對象是學生。根據學科設置，可以分為文、理、工、農、林、醫等；根據培養層次，由低到高可依次劃分成專科生、本科生和研究生（包括碩士研究生和博士研究生）。不同學科、不同培養層次的學生，因其專業和培養層次的不同，所需要提供的教育服務差異很大，相應的人才培養成本的費用也是有差別的。因此，高校在進行人才培養成本核算時，應當將全校學生作為一個核算整體，同時將核算對象劃分為若干部分。
（二）確定成本計算期
要對高校人才培養成本進行核算，必須要確定成本的計算周期。為了方便對數據進行核算和對比，成本的核算周期應當具備一致性。由于高校的特殊性，培養成本的核算周期一般為一個學年，這與我國會計年度按公歷年度為計算周期的準則是不一致的。在這種情況下，通常的解決辦法有兩種：a、學校會計年度為公歷年度的情況下，允許學校以當年的9月至次年的8月底這樣的一個學年作為一個核算周期。這種方法具備很強的可操作性，也比較適合高校的運行特點。b、學校會計年度以學年年度來確定。后一種方法對學校本身來說，核算比較方便，但這種做法也有不足，由于政府財政年度與學校會計年度不一致，因此，在對教育經費進行年度統計的時候會無形中為政府部門增加許多的工作量，并且統計數據也可能會存在較大的誤差。目前我國高等教育經費的主要來源就是政府撥款，所以，為了避免時間差異導致的一系列問題，以公歷年度為標準，教學費用按月結轉、培養成本按學年核算的方式更有利于學校財務報表的編報。
（三）設置有關會計科目
在高校人才成本核算中設置“人才培養成本”科目，分別歸集直接成本和間接成本。人才培養的直接成本包括人員支出、公用支出和資本性支出攤銷。間接成本包括由“教學輔助費用”、“后勤保障費用”、“科研輔助費用”、“行政管理費用”賬戶轉入的間接費用。間接成本中，學校教學輔助部門發生的費用通過設置“教學輔助費用”科目來實現，發生的各項間接費用通過設置“后勤保障費用”和“行政管理費用”科目來實現，而按比例計入人才培養成本中的資本性支出攤銷、科研人員支出和公用支出，以及由“后勤保障費用”和“行政管理費用”賬戶轉入的間接費用則由“科研輔助費用”科目來實現。
（四）制訂有效的人才培養成本核算方法
隨著高校財務制度和會計制度改革的深化，為了滿足各類信息使用者的要求，高校的成本核算工作也應當做出適當的調整和變化，由經費支出核算改為成本核算。要準確的核算高校的人才培養成本，則必須有科學合理的核算方法。目前，主要有以下幾種人才培養核算方法：1、數理統計法因為該方法比較便捷，所以被當前高校廣泛采用。它是一種估算的方法，依據原理是統計學的抽樣原理，具體操作是，根據實際需要，以學科、院系、年級等類別來進行抽樣，或者從某個群體中按比例隨機抽出一部分人的名單，從學校的資源庫中找到需要的信息，通過分門別類的對信息的匯總整理，得出需要的平均數據，在經過一定的推算程序，即可以得到全校的人才培養成本信息。這種方法最大的優勢就是快速簡便，節省人力物力，大大的減少了會計部門的工作量。但該方法同樣存在不足，它會將本不應計入人才培養成本核算之內的成本也包含在內，所以得到的數據相對來說不夠精確。2、會計核算法。開設人才培養成本核算賬戶，明確類別，期末核算人才培養成本。目前，該方法共有兩種思路：A、單軌制，核算基礎是權責發生制，高校的經營性收支業務一般采用這種方法，相對更簡單，在西方國家已有部分應用。雖然單軌制具備一定的優勢，但因不符合我國財政預算的要求，所以在我國現行高校的運作機制下并不容易推廣開來。B、雙軌制，核算基礎是收付實現制，同時結合權責發生制，核算數據雙軌道運行，人才培養成本信息比較準確。3、會計調整法。會計調整法是在現有的核算數據的基礎上，根據相應的調整規則，將教育支出調整為成本數據。由于它的數據來源于現有的核算數據，具備真實有效性，且核算時依據權責發生制，將現有收付實現制基礎上的會計數據進行調整，所以核算數據更為準確。
（五）成本分析
將本期人才培養成本核算信息與前期相關資料對比分析后，進行總結歸納，以期為下一周期的核算提供具體實用的信息即是高校人才培養的成本分析。內容主要包括兩種方式：內部比較分析和外部比較分析。內部比較分析主要是對自身情況進行對比分析，通過對比，找出本期實際核算數據與預估數據的差異，衡量并評價本期成本工作，為下一期的人才培養成本預算工作和學校支出預算的調整工作提供數據支持。外部比較分析主要是將自身的數據資料與外部院校同類型的人才培養資料對比分析，隨時檢閱本校人才培養成本管理水平。
（六）成本控制
根據高校自身的情況，同時借鑒企業成本的控制概念，對人才培養的整個全過程進行成本控制。首要原則是保證教學質量，因此教學經費應當用在“刀刃上”，用在最需要最合理的地方，并應保障教學經費的物盡其用。同時，在執行過程中，要具有一定的靈活性，可以根據實際情況，調整相關指標。另外還要兼顧經濟效益與社會效益，整個成本控制工作人人有責，因此應當鼓勵大家共同參與。成本控制一般主要從以下四個方面著手：公用支出控制（包括教學用品、教學用水電、管理成本等）、人員支出控制（教職工編制、薪酬管理等）、設備購置及資產使用控制（強化管理，避免重復購置，減少浪費）、基本建設成本控制（決策、招投標、驗收等強化成本意識）?？刂品椒ㄊ滓捎弥贫瓤刂品?，即在成本控制活動必須要遵守國家相關法規、制度并充分結合自身的特點去進行。除制度控制法外，還有授權審批法、目標成本法、預算控制法等控制方法，其最終目的都是更好地保證教學質量，實現教學目標。
四、結束語
人才培養成本核算是高校的一項重要課題，它不僅關系到高校的管理水平，而且可以使高校在市場經濟下更具競爭力。高校應結合自身實際，借鑒相對比較成熟的企業成本管理的理論和實踐經驗，構建具有自身特色的科學合理的人才培養成本核算體系，優化教育資源配置，提高高校管理質量。
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作者:喬延芹 宋蔚 單位:山東農業工程學院
