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摘要：隨著社會資本進軍醫療行業，傳統醫院將面臨更多的機遇與挑戰，醫院要在激烈的競爭中求得更好的發展，就必須降本促效，推進醫院經濟管理。優化醫院成本核算，是醫院降本促效的關鍵，可以有效降低運營成本，實現醫院的精細化管理。本文闡述了成本核算的含義及意義，梳理了醫院成本核算的現狀，針對現狀提出了相應的優化對策。
關鍵詞：成本核算；現狀；優化對策
一、醫院成本核算的概述
（一）醫院成本核算的含義
醫院成本核算是按照《醫院財務制度》和《醫院會計制度》中有關成本費用的規定，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和計算出醫院總成本和單位成本，為相關醫療成本提供信息的一項經濟管理活動。醫院成本核算是醫院精細化管理工作中必不可少的環節，深化成本核算管理可以有效控制成本，合理配置資源，促進醫院核心競爭力和經濟效益的提高。
（二）醫院成本核算的意義
1.有利于優化資源配置。通過成本核算和管理，可以提供全面、準確、詳實的成本數據，客觀反映各項目、各科室的成本支出情況與構成情況，并結合實際運營情況發現問題，從而為醫院優化資源配置提供數據支持，使醫院有限的資源投入到更重要的環節中，使人力、物力和財力得到充分的利用，以最小的成本創造最大的價值，有力提高資源利用率。2.有利于增強員工成本意識。通過成本核算和管理，有利于增強醫院全體員工的成本意識，使員工認識到成本核算不僅僅是醫院財務部門的任務，更需要醫院各個科室的配合，鼓勵科室增收節支，合理組織收入，嚴格控制支出。樹立全院員工成本意識和成本觀念，厲行節約，杜絕浪費，降低醫院運營成本，提高醫院經濟管理水平。3.有利于提高社會效益和經濟效益。醫院作為公益性事業單位，必須把患者的利益放在首位，不以盈利為目的，為患者提供更為方便、高效、優質、低耗的服務而努力。通過成本核算和管理，可以有效控制醫療成本，降低均次成本與床日成本，縮短住院天數，提高床位周轉率，減輕患者負擔，以盡可能低的費用向患者提供盡可能優質的服務，增強醫院的核心競爭力，從而實現社會效益和經濟效益的共贏局面。
二、醫院成本核算的現狀
（一）成本的歸集和分攤不準確
醫院普遍采用全成本核算來體現臨床科室成本，先以各個科室為成本責任中心，按實際發生計入直接成本，再依次對行政后勤、醫療輔助和醫療技術科室成本進行逐級分步結轉，最終形成臨床科室成本。在全成本核算中，有些成本費用的歸集較為直接明了，可直接計入科室成本，但有些成本需要按照實際情況進行分攤，如門診和住院的成本歸集與分攤，在人員歸屬不清的情況下會人為地把人員歸集到住院科室，這就導致了住院成本偏高，結余率普遍為負，而門診成本偏低，結余率普遍良好的情況。現行醫院的有些分攤標準陳舊單一，很難根據實際情況及時作出調整，如科室面積數據幾乎是多年不變，導致了需要按科室面積分攤的電費、燃氣費等成本失去了真實性。除此之外，因成本核算中眾多基礎數據歸屬于不同部門，科室成本歸集存在不一樣的標準，嚴重影響了核算數據的準確性。
（二）成本核算結果應用性不強
醫院成本核算的應用現主要在財務科內部做數據參考和完成上級部門的成本報表任務，成本核算僅停留在數據的梳理和顯示，并未向領導或者各個臨床科室反饋核算結果。成本核算的應用率不高的原因主要在于：一是成本核算工作并沒有引起醫院領導的高度重視，管理中成本核算意識薄弱；二是成本系統軟件缺乏更新換代，目前的系統僅是分攤工具，并沒有實現更多的分析展示功能；三是成本核算制度與獎金核算制度不一致導致數據不能共享；四是分攤規則的不合理和原始數據歸集的不準確導致成本核算數據質量不高，難以應用。以上原因導致了成本核算只是對數據的簡單歸集、匯總和比較，缺乏運用數據進行分析并應用的條件和能力。
（三）信息系統缺乏一體化管理及優化管理
成本核算工作中，很多信息數據的采集都需要通過其他系統歸集整理，如衛生材料、固定資產、后勤物資等的數據都在設備科、后勤庫房系統軟件中，但因醫院信息管理缺乏統一規范，使得各系統軟件的數據并未實現共享，甚至財務部門內部的會計核算系統與成本核算系統都未實現對接。這就使得數據需要二次加工，因為不同系統軟件中導出的數據對應的各科室的代碼與名稱都不一致，需要二次加工統一為成本系統的代碼后才能導入。從而導致成本核算人員將大量的時間和精力花在數據處理中，造成成本核算效率低下，人工處理也提高了錯誤發生的概率，使得成本核算的基礎數據缺乏可靠性。同時，因各軟件數據的統計歸集一般會在月底或下月初進行，導致成本工作完全滯后，數據缺乏時效性。
（四）成本核算缺乏統一的指導和規范
現行的《醫院會計制度》沒有對成本核算作出具體的規定，缺乏統一的指導和規范，影響了成本核算工作的深入開展。目前醫院的成本核算都是根據自身經營管理需要而開展的，核算水平參差不齊，有些采用全成本核算，有些并未采用，采取全成本核算的標準和方法也不統一，使用的成本核算軟件也是五花八門，不同醫院之間的成本核算數據不具可比性，上級主管部門無法對成本數據進行有效監管，更不能為相應的決策提供參考依據。
三、醫院優化成本核算的對策分析
（一）完善成本的歸集和分攤原則
醫院應建立以財務科為中心，各個科室相互協作的成本小組，制定統一的成本歸集和分攤標準，在核算口徑上保持一致，以此保證成本核算的規范性和科學性。對于門診與住院的成本分攤，耗材及物資的領用應按照實際使用的科室計入門診或住院科室；在人員成本分攤上，不應按照工資或獎金系統中的人員歸屬來區分成本，而是應該探索更為合理的方式（如工作工時）進行成本分攤，實現人力成本的準確計入。對于一些公用成本，必須按照“誰受益誰承擔”的原則進行成本分攤，比如一些后勤維修費的支出，可能涉及多個科室，若統一計入后勤管理科就會造成分攤結果的不準確。因此，完善成本的歸集和分攤原則，制定科學可行的成本核算體系，才能使全成本報表更有參考價值和實際意義。
（二）加強成本核算在經濟管理中的應用
成本核算是醫院優化資源配置的管理手段之一，成本核算中擁有醫院詳細的收入及成本數據，利用并分析這些數據，有利于領導層掌握各個科室的運營情況，有效進行資源配置，實現醫院經濟效益最大化。因此加強成本核算在經濟管理中的應用是醫院持續健康發展的必要途徑，首先要增強全體人員的成本核算意識，營造良好成本管控意識，領導層要重視成本核算工作，將其融入到日常決策之中；其次是優化成本核算軟件，提升軟件功能，使其能夠提供可供領導分析決策的信息，展示可視化多元化的圖表數據，最后是將成本核算與預算管理、績效管理相結合，目前的成本核算中，算不能為管用是應用性較差的原因之一，將成本核算與預算管理結合，使預算管理圍繞成本控制，將成本核算與績效管理相結合，使兩者能夠實現數據共享，減少重復勞動，提高工作效率。
（三）建立統一的信息共享平臺
信息管理系統在成本核算工作中起到了至關重要的作用，完善的信息管理系統不僅可以提高成本核算工作效率，還可以保證數據的真實性和完整性。醫院在今后的成本核算發展中需要對相關信息系統做統一的規劃，建立信息共享平臺，實現現有的成本系統與會計核算系統、固定資產管理系統、物資出入庫系統、病案室、HIS等系統的對接。當然，建立統一的信息共享平臺并非短時間可以完成，醫院可以根據情況先進行科室代碼與科室名稱的匹配對接，減少人為調整帶來的錯誤，再逐步實現系統之間的信息共享，從而簡化數據的采集與傳遞，提升成本核算的科學性和便利性，實現成本核算的信息化和精細化管理。
（四）制定一套科學有效的成本核算辦法
成本核算是衛生主管部門監測成本數據、制定和調整醫療服務價格、改革醫保支付方式的重要基礎。為使成本核算數據具有可比性，相關政府部門必須統一組織制定一套科學有效的成本核算辦法，出臺成本核算具體方法和操作細則，明確核算科室歸類與編碼，統一數據的采集與分攤方法，使其數據更具有可比性，從而為政府制定衛生經濟政策提供依據。而隨著單病種付費試點工作的開展，單病種成本核算也將成為醫院成本核算的重點工作之一，這也亟待主管部門制定單病種成本核算辦法，確定相關服務項目的構成，以期為物價部門制定更為合理的收費標準提供依據。
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作者:竹麗婧 單位:浙江大學醫學院附屬第二醫院
