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1張家港市Z公司成本管理不足分析
1.1環保成本居高不下
Z公司生產場地租用張家港某鄉鎮臨河土地，介于商品混凝土生產的特殊性，原材料如砂石只能采用露天堆放的形式，日常生產也是露天操作，為了取水方便，生產場地緊靠河流。材料裝卸和混凝土生產過程中產生大量的粉塵、噪聲和遺撒，攪拌站產生大量廢水，全部廢品大約占Z公司產成品的2.1%。Z公司對廢水并沒有采取徹底的凈化處理措施，一部分廢水直接排入臨河;對其他廢棄物的處理，大約花費14元/立方米的處理成本，主要用于廢棄物的搜集、運輸和裝卸，一方面花費不小，另一方面沒有達到規范的處理標準。不規范的環保措施致當地環境被破壞，Z公司每年需要與當地村委會進行額外溝通，每年繳納10萬～20萬元的村建設費用，作為對當地的環保補償費，致使企業環保成本居高不下。
1.2壞賬成本及其負面效應
Z公司由原有的建筑設計學院項目負責人組建，公司有7位長期從事混凝土銷售的經驗豐富、客戶渠道穩定的銷售人員，分別在本市楊舍、塘橋等鄉鎮洽談并銷售混凝土，公司在成立之初就有穩定的客戶源，在本市混凝土市場中占有穩定的市場份額。但是，混凝土市場整體供大于求，尤其是對生產普通商用混凝土的中小型企業完全是買方市場，營銷人員在銷售時，只是追求銷售額的增長，對于財務結算方式考慮較少，為了贏得市場份額，大部分銷售都在應收結算方式下進行。Z公司每年的銷售額在3600萬元左右，其中80%以上為應收賬款，賒銷份額中有70%左右為信譽較好的老客戶，另外30%為風險較大的新增客戶，所以公司每年都有較大金額成為拖欠款項，給企業帶來較高的風險。由于應收款項收回的不確定性，《稅法》只允許按照5‰在稅前扣除壞賬準備，增加了企業的稅收負擔。Z公司為了規避壞賬入稅，財務部門采取賬外登記方式，在實際收到貨款時確認并開票，導致了巨大的稅收風險，僅2012年年底，在稅收稽查中就被罰款80萬元，給企業帶來巨大損失。
1.3固定資產使用成本居高不下
混凝土企業除原材料以外，固定資產使用成本位居第二，主要包括設備及運輸工具的折舊費、日常修理費、油耗、保險費、養路費等。由于混凝土企業生產過程中主要依賴攪拌站設備運作及運輸設備的輸送，混凝土的材料特性決定攪拌站設備損耗價值較大，尤其是管件等替換頻繁;成品的輸送都要在規定時間內依賴專業運輸工具，運輸油耗較大。中小混凝土企業有限的財務實力與固定資產的高損耗性矛盾，Z公司為了避免設備替換更新的高額支出，直接向運輸設備供應商租賃設備，租賃費用居高不下，租賃設備帶來成本管理的兩個弊端:一方面，由于固定資產為非自有資產，對租賃固定資產不納入企業成本管理范疇，導致租賃設備的使用成本如日常維護費等相比自有設備一直居高不下;另一方面，對租賃設備性質判別不清，該作為融資租賃的資產沒有納入自有資產，導致固定資產折舊成本無法納入損益中扣除，無法獲得稅收效益。
2Z公司加強成本管理的措施
2.1制定科學完善的成本管理制度
中小混凝土企業成本管理制度應當全面完善，具體成本管理制度的制定應當針對中小混凝土企業的特征包括以下方面:(1)成本管理總則。具體包括成本管理制度的適用范圍:適用于本企業所有部門和員工;成本管理制度實施的目標:降低企業成本，實現企業價值的最大化。(2)成本管理機構的設置和職責。中小混凝土企業由于規模較小，生產流程與一般工業制造企業相比較為簡單，會計人員一般在10人以下，獨立設置成本管理機構會增加成本開支。Z公司應當在已有會計人員中選定經驗豐富，來自生產一線的財務人員作為成本會計，并明確其崗位職責是負責核算并管理企業成本。(3)建立全過程的成本管理制度。主要包括成本預測制度，側重對供應商、市場份額需求、每立方混凝土成本的預測;成本定額制度，具體包括材料消耗定額、工時定額、機修和替換件定額、廢品定額，水電定額、差旅費等辦公費定額，成本定額編制主要成員由生產主管、技術科、財務科、質檢科等人員組成，成本定額主要核算辦法有:實際測量、統計分析、經驗推論、科學計算等;成本核算制度，主要包括成本核算基本方法的選擇以及成本核算流程;單項特殊項目成本管理制度，包括資金成本管理制度，主要針對應收賬款設立，固定資產成本管理制度;企業成本控制制度，包括資金、采購、存貨、銷售、費用報銷的成本控制;成本考核及責任追究制度，重點對定額的落實情況制定分項考核標準。(4)附則。以成本會計為主，成立成本中心，為各部門成本定額的完善和成本達額率的獎賠的審核中心，成本中心負責對各成本定額的修訂，新產品的成本定額的測算和對計劃成本與實際成本結算之比來分析產品成本的增減情況，從而達到控制成本增長，降本節耗，增加企業的效益的目的。
2.2全面定義
“成本”定義，實施全面成本管理Z公司在目前的財務核算過程中體現了對生產過程的成本控制，具體表現為對材料、費用報銷等的審核，但是對混凝土商品的事前和事后管理比較欠缺，甚至是空白。因此，Z公司應當全面定義“成本”，實施全面成本管理。介于中小混凝土企業的規模和特點做到以下幾個方面。(1)“成本”為全面成本。成本不僅包括生產成本，應當是包括企業產品的全部構成，除傳統制造企業的料工費基本成本項目外，應當包括從混凝土的研發設計到售后所有的費用項目。(2)實施全面成本管理。第一，實施全員成本管理。Z公司成本管理中起主要作用的是會計人員和倉庫管理人員，其余部門的人員只有在費用報銷或薪酬結算時才與企業財務接觸。作為專業性很強的生產單位，公司成本的降低必須依賴于全體員工的參與，所以要做好全員參與成本管理的工作。全員應當涵蓋公司全體職工，包括:采購人員，涉及原材料的采購成本的降低;技術研發人員，通過混凝土研發、材料配比組合更新等獲得成本領先;質檢人員，參與建立與實施公司質量成本控制，減少由于質量問題給公司帶來的損失，特別是由于混凝土凝固特點不允許銷售退回帶來的沉沒成本;運輸人員，商品混凝土的成本支出除原材料、固定成本以外，排列第三的是運輸成本，運輸人員操作關系到油耗、涉及混凝土凝固時間、混凝土損耗、混凝土與客戶交付等重要環節;各部門負責人及日常工作人員，涉及普通水電等消耗。第二，實施全過程成本管理。中小混凝土企業全面成本管理要做到從產品設計到售后服務全過程的成本管理。Z公司成本管理的薄弱環節是事前和事后成本管理薄弱。首先，通過產品設計降低產品成本，中小混凝土企業的產品研發能力比較薄弱，設計部門的工程師限于通過改變材料配比來降低成本，對于預制混凝土結構等新產品目前還不具備研發和生成能力，企業每年應當從年度投資中拿出10%～25%與高校、科研院校建立合作關系，研發新型混凝土產品、新技術及工藝，獲得競爭優勢，取得成本領先。其次，是銷售環節，銷售人員要會同財務人員做好客戶信用分析與評估，盡量減少壞賬損失的發生;最后，是事后成本考評環節，Z公司應當建立成本考核指標，特別是對各部門負責人應當簽訂年度成本責任落實合同，納入年度績效考核。
2.3加強環保成本管理
Z公司每年繳納給當地村委會的環保費用是一項額外的支出，支出并沒有改變環境污染的事實，形成了無效成本。(1)規范治理。Z公司應當按照正規的建筑行業企業環境管理規定，規范治理生產帶來的環境污染，減少消除對周邊居民及其他企業的環境影響。公司應當在企業每年的預算支出中規定定額的環境治理費用，用于治理混凝土生產過程中產生粉塵、噪聲、廢水三大主要污染物，如攪拌機外設立攪拌棚、車輛清洗處設立專門的沉淀池等。(2)加大對廢舊物資的利用。對混凝土生產過程中造成的遺撒、原材料如水泥的現場殘料、沉淀池的生產廢水應當立即回收和再利用，即降低了材料的損耗，提高了混凝土的產出率，又減少了環境污染治理費用。(3)研發低耗能產品。通過開發綠色環?；炷?，降低混凝土對水泥、砂石、水的大量消耗，另外，在產品中使用減水率高混凝土減水劑、凝固材料等，減少耗用和污染。
2.4降低壞賬損失
Z公司成本中心應當定期，至少每季度一次與所有銷售人員進行客戶信用分析。對每位銷售人員賒銷形成的應收賬款進行分析，將應收款項的回收情況分季度進行公布，并列入銷售人員銷售質量的考評范圍，避免銷售人員片面追求銷售額的增長，忽略應收結算帶來的壞賬損失，從銷售源頭控制不良應收賬款的形成。另外，對所有的應收賬款，輸入財務軟件，做好賬齡分析，建立客戶信用檔案，對長期拖欠款項的客戶，一般為一年以上，停止合作關系。再次，每年預算支出應收賬款管理費用，如催收過程中的通訊費、差旅費、訴訟費等，加快資金的回收，減少資金成本。
2.5加強固定資產成本管理
(1)做好固定資產的定期維護管理，延長使用壽命。實行定機定人的制度，每臺攪拌車、運輸車輛都有固定操作人員負責，分別對每個種類設備制訂月維修費、替換件品種和數量、油耗、電耗定額，并將每臺機械月耗在施工現場公布，直接與“既定人”的工資進行績效掛鉤。(2)準確判別租入設備的租賃性質。對于租賃期限達到機械使用壽命75%、租賃期滿有購買選擇權等符合融資租賃性質的機械設備，成本會計應當準確判斷，納入自有資產核算范疇，每月按照自有資產進行折舊計提，并獲得納稅收益。(3)準確使用固定資產折舊方法?；炷疗髽I的固定資產，主要是機器及運輸工具，常年在高強度，強震動下操作，企業可以根據實際情況，向稅務部門申報使用加速折舊方法計提固定資產折舊，加快投資的回收，獲得資金的時間價值和稅收效益。
作者：金潔 單位：沙洲職業工學院
