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［摘要］
本量利分析是對成本、業務量、利潤三者之間相互關系進行分析的一種簡稱。它以成本性態為基礎，確定企業的盈虧臨界點，進而分析盈利狀況。此方法廣泛應用于企業的財務管理中。醫療事業單位雖不以盈利為目的，但同樣面臨著市場競爭壓力，這就需要引進新的管理方法分析成本、控制成本，完成績效目標，實現高效管理。
［關鍵詞］
本量利分析；成本性態；盈虧臨界點；固定成本；變動成本
1本量利分析法及相關概念的含義
1．1本量利分析離不開對成本性態的分析
成本性態又稱成本習性，是指成本總額與業務量之間的依存關系。成本按照與業務量之間的依存關系進行劃分，可以分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是指不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指其總額隨業務量增減變動而成正比例變動的成本。混合成本是指隨著業務量的增減變動而不成比例變動的成本。成本性態分析是本量利分析的核心，通過對成本性態的分析有利于對成本進行規劃和控制。
1．2邊際貢獻
邊際貢獻＝銷售收入－變動成本單位邊際貢獻＝單位產品銷售收入－單位產品變動成本在產品銷售過程中，一定量的品種邊際貢獻首先用來彌補企業生產經營活動所發生的固定成本總額，如有多余，才能形成企業的利潤。
1．3盈虧臨界點
盈虧臨界點，它是指使得邊際貢獻與固定成本恰好相等時的業務量。此時，企業處于不盈不虧的狀態。相關公式為：盈虧臨界點的銷售量＝固定成本÷單位產品邊際貢獻＝固定成本÷（單位產品銷售收入－單位產品變動成本）確定盈虧臨界點，是進行本量利分析的關鍵。當企業的實際產銷量超過這一臨界點時，企業便獲得盈利。反之，當實際產銷量達不到這一臨界點時，企業便發生虧損。
2引入本量利分析法的意義
2．1作為成本管理的一項工具
本量利法要求對成本性態進行分析，劃分固定成本和變動成本。事業單位可以借助這種劃分對成本進行管理，區分成本屬性，實現成本控制，便于進行成本的分類核算，力爭以最小的成本實現最大的效益。
2．2作為目標管理的一個方法
通過在醫療事業單位中引入本量利分析，可清晰地反映出成本、工作量、收費價格和結余之間的關系、規律，推算出保本工作量，預測一定業務收入下的工作量目標和收支結余，以及確定某一工作量下應達到的業務收入和績效目標，它為建立單位內部目標管理體系提供了一個重要參考。
2．3作為對內投資分析的一個手段
事業單位的對內投資包括房屋建筑物的購建、設備的購置等固定資產的增加。通過本量利法可以分析這些投資所帶來的收入和成本的變化，進而判斷其購置的可行性及帶來的邊際貢獻，可作為投資決策的一個輔助依據。
3醫療事業單位的財務管理需要引入本量利分析
醫療事業單位雖不以盈利為目的，但同樣面臨著市場競爭。在經營過程中，為了能夠可持續地發展，醫院既要突出社會效益的一面，也要強調經濟效益和資源增值效益的一面。職工福利要提高、設備要更新、科研要進步、醫院要發展，但目前財政補助收入卻不到位，所以用最新的管理理論和現代管理手段，把管理會計的方法運用到相關醫療機構的財務管理，使之合理、經濟、高效地達到預定績效目標，實現整體最優化。同時，大部分醫療事業單位在經濟效益分析中，更偏重于量，即業務量或業務收入方面，而忽于成本性態分析，對于超過預定使用年限的固定資產仍計提折舊，保潔費用、零星維修費等應計入核算單元的費用都沒有計入核算單元的成本，這樣就不能準確地反映其實際成本，也沒法區分固定成本及變動成本，也就不能準確計算出保本業務量，同時會造成不必要的浪費和效率的低下，相關績效目標也就不能實現。
4本量利分析法在醫療事業單位中的應用探索
4．1醫療事業單位中的“本、量、利”
醫療事業單位的經營服務有它自身固有的規律性。醫療事業單位大致可以分為兩個部分。對于醫院來說，收入來源主要有：門診收入、住院收入、財政補助收入、其他收入。工作量有門診和住院兩個部分，門診工作量是以門診人次來反映的，住院工作量是以住院人次或住院病人實際占用總床數來反映的。對于其他醫療事業單位來說，以血液中心為例，收入來源有：財政補助收入、血費收入、化驗收入、其他收入等，工作量為各類血液制品的制備數量。成本為衛生材料費、藥品試劑費、固定資產折舊、人員工資、水電費等。企業中有利潤，但是事業單位不存在利潤這項會計要素。“利”往往是指事業結余并最終形成單位的事業基金和福利基金。
4．2按照成本性態劃分醫療事業單位的成本
要運用量本利分析法，首先必須將全部成本按成本性態劃分為固定成本、變動成本和混合成本，然后在此基礎上將混合成本進行科學的分解。以血液中心為例，固定成本主要包括：房屋和設備的折舊、房屋的大型修繕費、按國家規定發放的離退休工資、社保福利費、各種政策性補貼和臨時工工資、水費、電費、供暖費和其他一些固定的剛性支出等。而變動成本從理論上講就是那些隨業務量變動而變動的一切實際成本。比如：試劑藥品費、衛生材料費、業務科室發生的設備維修保養費及辦公費、采血點水電費、新開辟的采血點的建設支出、紀念品費、給予獻血員的食品費，公用支出中差旅培訓費也可確定為變動成本。而混合成本相對比較復雜，比如工資中的定額部分確定為固定成本，績效部分可確定為變動成本。這類成本在劃分的過程中應結合單位自身的特點酌情處理。
4．3盈虧臨界點分析
事業單位不以盈利為目的，但要保證收支平衡，這恰恰體現了本量利法中盈虧臨界點的思想，借助這一點，企業中盈虧臨界點的銷售量可以轉換為醫療事業單位提供的業務量或服務量，銷售收入則是財政撥款及事業收入。根據前面關于成本、業務量、收入、結余以及固定成本、變動成本各要素之間的分析，可將盈虧臨界點的公式轉變為：盈虧臨界點的業務量＝固定成本÷（單位業務量收入－單位業務量變動成本）借助轉換后的本量利法，可以確定單位固定成本和變動成本所占比例，分析其合理性，在滿足業務需要的前提下固定成本有無下降的空間。反映業務量和成本之間的依存關系，核算單位要完成多少業務量才能保證不盈不虧。在進行大額設備和房屋購建決策時，預計其帶來的收入和成本對單位的經濟影響。通過預測以后年度平衡點的收入和成本，將業務量、收入和成本分解到部門中，實現目標管理。
5結語
以上是對在醫療事業單位財務管理中應用本量利分析的初步探索。對于廣大醫療事業單位來說，這無疑是一種新型的管理思路和方法，它廣泛應用于企業，對成本的分析和控制以及利潤和銷售量的預測起到了很好的作用。但是畢竟事業單位和企業相比，在收入來源、會計科目設置、會計核算方法等方面有很大差別，并且醫療事業單位之間也存在著個體差異。所以在應用本量利分析時，還應當具體問題具體分析，尤其是對于本量利分析的核心———成本性態分析方面，應當根據各個單位的實際狀況，逐項分析成本動因，區分成本屬性，必要時建立混合成本函數模型，這樣建立起來的本量利分析才能更準確地反映單位的經濟指標體系，為醫療事業單位的經營管理提供有效的幫助。
作者：楊曦 單位：天津市血液中心財務科
主要參考文獻
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