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摘要：火電機組基建期長，工程項目多，投資額大，竣工決算工作相對復雜，筆者針對火電廠機組基本建設會計核算科目的設置、試運行期間會計核算的處理、竣工決算報告的編制提出一些建議。
關鍵詞：火電；機組；基建；會計核算；竣工決算
目前，火力發電廠“上大壓小”，小型機組陸續淘汰，停止運行，節能型、環保型機組陸續開始建設，投入建設的機組基本上是百萬機組、六十萬機組，機組容量大，建設期長，工程項目多，投資額大，竣工決算工作相對復雜，形成的固定資產多，然而通過加強火電廠基本建設期間基建財務會計核算，真實準確反映基建投資成本，對降低投資成本，提高投資效益，具有明顯的效果。筆者通過基建財務會計核算談談對基建會計核算中的幾個問題。
一、火電廠基建期間會計核算科目的設置
基建會計科目的設置對基建期間財務管理、基建會計核算、基建的竣工決算起關鍵的作用，一般來說火電廠基本建設工程分為三大部分：建筑安裝工程、設備購置、其他項目合同，而基建財務會計科目主要按二個大類進行核算：在建工程、工程物資。其中在建工程分為四類科目明細：建筑工程、安裝工程、在安裝設備、待攤基建支出。在建工程－建筑工程對應建筑安裝工程中的建筑部分；在建工程－安裝工程對應建筑安裝工程中的安裝工程部分；在建工程－在安裝設備主要對應設備領用出庫，由工程物資科目轉入到在建工程－在安裝設備－設備購置費中，針對火電廠建設期間有的工程項目采用建設方提供材料，在在建工程－在安裝設備－設備購置費中專門設置甲供材科目明細來進行核算；為了更好的進行歸概、竣工決算報表編制，在建工程－建筑工程、安裝工程、在安裝設備下的科目明細分類按照火電廠基建初步概算進行設置。其他一些不屬于建筑安裝合同、工程物資采購合同列入在建工程－待攤基建支出，包括前期費用、征地費、可研費、項目建設管理費、項目建設技術服務費、生產準備費等費用。征地費主要是用于核算征地費、征地補償費、拆遷補償費等；項目建設管理費主要用于核算建設期間的職工薪酬、招待費、差旅費、辦公費等費用的核算?；痣姀S在籌備期間發生的各項費用支出、項目可行性研究費計入建設管理前期費用核算；生產準備費用與職工培訓、工器、辦公用具的購置費用核算。
二、基建期試運行的會計處理
（一）試運行取得收入的會計處理
火電機組基本建設能否投入商業運行，機組要通過連續168小時試運行，試運行完成后，才能進入商業運行。火電機組試運行取得的收入計入貸方在建工程－待攤基建支出－負荷聯合試運轉費－試運行收入，借方為應收電費或者銀行存款；試運行發生的燃料成本、水費等變動成本計入在建工程－待攤期支出－負荷聯合試運轉費－試運行成本，試運行當月發生的利息支出按機組試運行完成后當日為截止日，試運行完成日以前的資本化，試運行以后發生的利息支出計入當期損益。
（二）試運行當月暫估固定資產處理
在火電機組試運行完成當月，要對在建工程尾工、固定資產進行暫估處理。由于火電機組的建設期較長，期間利率上漲、人工成本上漲、鋼材價格的上漲都會使火電機組的造價與當初設定的概算存在差異，而工程成本的上漲會使基建合同的結算帶來不確定性，需要建設單位計劃部按已經發生的基建結算金額與尚未結算的基建項目之和進行預估，財務部根據預估數剔除進項稅和已進在建工程金額對在建工程尾工進行暫估，在建工程暫估數應盡可能的包含尚未結算的基建工程成本，如果在建工程暫估數太小，在建工程會出現貸方金額，如果在建工程暫估數太大，對于暫估的固定資產就大，機組商業運行后的折舊就大，影響當月損益，計提折舊在機組完成竣工決算固定資產正式建卡片賬是不允許調整以前計提折舊，因此，暫估在建工程尾工與固定資產金額要適當，差異不能太大。試運行當月在建工程暫估會計分錄為：借方計入在建工程－暫估，貸方計入按應付工程款－暫估工程款，按應付施工單位工程款明細暫估預列。按在建工程－基建工程的借方數計入固定資產，貸方為在建工程－基建工程。每個月還應根據在建工程尾工的結算情況對在建工程重新進行暫估，但不改變固定資產最初的暫估數。
（三）試運行當月生產準備費的處理
試運行完成當月除了進行固定資產暫估外，對基建期間計入在建工程－待攤基建支出－生產準備費明細科目下的金額一次性計入當期損益，計入借方生產成本－其他費用－長期待攤費用攤銷。
三、竣工決算報表的編制前應做好的幾項工作
竣工決算報告是考核基本建設項目投資效益、反映建設成果的文件資料，是建設單位向生產、使用或管理單位移交財產的依據?？⒐Q算報告編制前建設單位應做好以下幾項工作。
（一）建立手工合同臺賬
火電機組基建概算由工程項目組成，而工程項目包含各種工程合同，將手工合同臺賬按建筑、安裝、設備、其他費用等合同進行分類填列，將每個合同的發票、進成本金額、科目明細、付款金額、合同造價進行登記，在支付工程合同款項時，隨時與合同造價進行比對，防止出現超付、重付。合同臺賬應每個月與建設單位計劃部進行核對，核對建筑、安裝、設備、其他費用支付情況，有無超投資計劃支付情況，及時統計出基建工程投資情況。
（二）建立設備領用出庫手工臺賬
機組基建完成后，最后的落腳點是形成固定資產，而固定資產的形成是由需要安裝的設備與不需要安裝的設備組成，建立設備出庫手工臺賬，可以更利于將建筑工程費、安裝工程費、待攤基建支出分解到設備上，形成固定資產，建立固定資產卡片。基建工程完工后，要注意工程物資庫是否已經全部出庫，如工程物資還有余額，應對工程物資庫進行盤點，編制盤點表。
（三）建立貸款合同臺賬
火電廠投資建設一般由投資單位投入20%的資本金，80%由建設單位自行籌集，自籌資金一般采用銀行貸款。火電機組的建設資金量大，建設期越長，借款合同較多，建立借款合同臺賬，便于計算資本化利息，更好地將貸款利息分解到各項固定資產。
（四）建立相關稅費手工臺賬
基建項目所涉及的相關稅費有印花稅、增值稅進項稅?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項稅在2016年5月1日應根據相關稅收政策，用于建筑物的機器設備形成房屋建筑物一部分的進項稅不能抵扣，計入房屋建筑物的建造成本，這一部分不能抵扣的增值稅進項稅應單獨設立手工臺賬。2016年5月1日營改增政策實行以后，基建工程建設中涉及建筑工程的營業稅改為增值稅，企業應盡量取得增值稅專用發票，減少基建成本，并建立可抵扣增值稅進項稅手工臺賬，并標注營改增政策后取得的增值稅進項稅，為編制竣工決算報告、形成固定資產提供可靠準確的依據，同時也可以規避稅收風險。印花稅根據書立的基建項目工程合同來確定，建設單位應根據建立的手工合同臺賬來確定印花稅手工臺賬，便于計算印花稅。
四、固定資產正式轉固處理
基建工程完工投入商業運行，竣工決算報告編制完成，經事務所審計，通過建設單位相關機構審批，可以著手在建工程正式轉固定資產?；痣姍C組基建工程形成的固定資產有房屋、建筑物、機器設備、無形資產、流動資產等等，按照竣工決算報表中固定資產價值計入借方固定資產，建立固定資產卡，同時，沖減試運行當月暫估固定資產、在建工程?；痣姍C組基建工程本就復雜，工程項目繁多，在基建期間，尤其在關注基建投資是否超概算、超投資計劃，注意工程款的支付是否正常。建設單位計劃部、工程部是基建工程的主導部門，是降低基建成本的關鍵部門，財務部通過會計核算貫穿于基建工程的基建前期、施工階段、決算階段，且對資本化的利息、稅費方面有控制權，但應通過規范基建工程的會計核算處理，來控制基建成本，防止基建投資存在超概算、超投資計劃的情況。
參考文獻：
[1]薛德平.企業財務管理存在問題與改進對策[J].知識經濟,2016(07).
[2]廖立生.關于如何加強企業財務管理問題的若干思考[J].經貿實踐,2016(15).
作者:王瑛 單位:國電漢川發電有限公司財務部