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摘要:
我國在稅收方面已經將營改增制度逐漸完善，這也會影響到建筑業。通過深入了解營改增制度，以營改增的基本內容著手，通過營改增影響到建筑業的工程造價，通過工程總承包的影響乃至建筑行業稅收的影響進行分析，需通過與時俱進的方式協調建筑業的發展，完成建筑企業內部稅收管理方式的優化，強化建筑行業的納稅規劃。
關鍵詞:
營改增；建筑業；工程造價
當前稅收制度已經無法符合經濟的發展所需，需要對當前稅收制度給予改革。營改增指的是把營業稅改成征增值稅，將過去反復征收的狀況進行改變。對于營業稅變成增值稅雖然是對第三產業服務業進行的，可是也會對建筑產業產生影響。
1營改增對建筑工程造價的影響
1．1營改增對建筑業組織構架和經營方式的影響
我國當前在大型建筑行業中大多通過多級法人形式，通常均具有眾多子公司以及分公司，且在工程的項目承攬地創建項目部而對施工以及管理進行負責。比如在中國鐵建方面，構成了企業內部逐層分包的方式。對于營業稅的模式而言，項目部代表公司的所有營業額繳納營業稅。而增值稅方式則具備了通過票管稅、鏈條抵扣的特質，也就是說，所有納稅的環節都要嚴格依照進項和銷項抵扣的方式進行征稅，假如鏈條較長，則會加大稅務的風險，而且簽署逐層分包合同也會令印花稅的支出提升，所以，隨著法人層級以及管理層級的增多，則對營改增的管理更為不利。
1．2營改增在工程預算管理中的影響
工程的預算管理會對工程的投標報價形成影響，所以在企業承包工程中具有十分重要的意義。因為營業稅是價內稅，工程造價中具有稅金，而且綜合稅率較為固定，投標報價較為簡易。但是增值稅則為價外稅，營改增之后的投標報價會通過增值稅銷項稅額、工程造價分開進行，這則徹底轉變了原本建筑產品的造價構成乃至計價規律，而在工程施工當中，進項稅額并不能正確估量，并且營改增之后的城建稅以及教育基數則成為需要繳納的增值稅稅金，所以，所有過程均較難正確評估工程的稅負狀況，這會對工程投標報價形成較大的影響，從而會對工程的任務承攬造成較大的影響。
1．3營改增對工程總承包的影響
依照工程的總承包特征，工程的總承包在建筑企業的工程中，包含了由設計到采購最終到施工的所有過程，營改增會對工程總承包具有兩點影響:(1)征稅依據的改變。施工中征收營業稅，依照營業稅與增值稅的暫行條例對建筑施工征收營業稅，對自產的貨物進行增值稅的收取，條例限定建筑業自產貨物是混合銷售，而計稅根據較為模糊，較難免除多次征稅狀況。而營改增執行后，工程的總承包則不會具有多次征稅的狀況發生;(2)加重稅負的負擔。當前建筑行業的經營項目不斷增加，雖然在進項增值稅方面可以抵扣，可是也會加大稅收的負擔，由于建筑物在水電費、水泥、混凝土乃至施工人員等方面均加大了成本，令營改增執行后，較難獲取增值稅的專用發票。所以，在營改增以后，令建筑業工程總承包的總體稅負水準有所提升［1］。
1．4營改增對會計核算以及成本管理的影響
工程項目成本包含了人工費、材料費、機械使用費、間接費用乃至其他直接費用而構成。營業稅狀態下，工程項目成本包含了增值稅。營改增以后，工程項目在收入、成本核算中應當依照價稅分離的政策。因為核算模式的改變，則會令所有財務標準有所改變［2］。(1)對主要財務指標的影響。對于現行營業稅價稅總額無變動的狀況下，執行增值稅價稅分離后會直接令收入減少9．91%。因為進項稅額不夠充分，成本費用價稅分離金額遠比收入分離金額低，令利潤總額隨之減少。稅負的提高乃至令增值稅納稅時間所有提前，也使得經營活動的現金凈流量隨之減少，令資金支付壓力隨之增加，資產負載率標準也有所提高［3］。(2)對會計核算的影響。建筑企業長期以來上繳營業稅，財務人員核算營業稅的概念較深，建立的核算項目較為簡便。營業稅核算只是涵蓋到計提、繳納兩個方面的業務。在計提當中，會對營業稅金與附加進行借記，會對應交稅費－應交營業稅進行貸記。在繳納的過程里，對應交稅費－應交營業稅進行借記，而對銀行存款進行貸記。營改增之后，建筑行業繳納的增值稅，在跨級核算科目中具有較大的改變，而且較為繁瑣，為建筑行業的財務人員造成較大的困擾。
1．5營改增對企業稅務管理的影響
在營業稅的方式中，建筑企業并不重視稅務管理，在管理方面較為松散，人員配備不夠完善，崗位職責規劃模糊，稅收籌劃范疇狹窄。隨著營改增的進行，稅務管理形成了較為系統的工程，稅收籌劃范疇隨之擴大，可是也加大了管理的難度，提高了對人員專業性的標準。增值稅通過憑票抵扣的方式，不但獲得了相應的抵扣憑證，而且納稅人還需在增值稅專用發票乃至海關進口增值稅專用繳款書開具當天進行計算，一直到180天以內應當到主管的稅務局進行認證或抵扣。假如納稅人獲得了不規范的發票乃至超過期限而無法抵扣，則會令企業的稅負加大、風險提高。
2建筑工程造價對營改增的方法
2．1轉變經營理念，創建并完善企業內部的投標報價體系
隨著營改增稅制的改變，令財務管理以及企業經營管理人員均有所改變，進行工程規劃和決策前應當先進行計劃。相較于原繳納營業稅，工程計價從含稅價格成為不含稅價格，這也在本質上轉變了建筑行業長期以來的工程計價規劃，并且對企業的招投標報價具有直接的影響。對于參與報價而言，企業應當隨時掌握營改增的內容，打造符合本企業在增值稅制中的投標報價體系和管理制度。在預算的工程投標價格方面，應當有效評估成本費用可以獲得增值稅的進項稅額，應當對工程的中標率以及進項稅額的來源進行考量，盡可能獲取最多的進項稅額發票，以便為企業的報價給予更多的競爭條件。
2．2注重相關人員的培訓工作
建筑業工程造價的主管領導只有意識到營改增為企業帶來的影響，加強管理，仔細分析營改增的問題，才能夠令其他人員從思想上注重營改增的工作，才可以認真對待營改增的工作。建筑企業需加大營改增的培訓范疇，所有人員都應當參與到營改增的培訓當中，及時掌控營改增后對所有層面的影響，讓大家了解內容的變化，能夠自行組織。財務人員需增加培訓次數，了解增值稅的相關知識，以便有利于引導其他部門進行工作。2．3供應商應當慎重選擇就建筑業的工程造價而言，材料設施的費用在成本中占據了較大一方面，自從營改增之后，建筑材料的采購對企業具有較大的稅負影響，所以供應商會對企業的采購建筑材料的折扣狀況具有較大的影響，這也對企業的發展具有較大的影響。供應商應當具備一般納稅人的資格，并且還需要具備能夠開具增值稅發票的能力。這些方面都應當在合同中體現出來。并且，假如供應商僅為小規模納稅人，建筑企業以及供應商應當在購銷以前洽談好交易的價格，而且，供應商不能開具增值稅發票而形成的價格優惠和增值稅發票相抵的銷項稅額度相比較，獲取最大化利益。
2．4適時減少對建筑業征收的增值稅稅率
通過近些年建筑行業的發展可以發現，特別對于營改增政策的執行而言，建筑企業的發展會由于增值稅率的提升而令稅負平衡有所降低，假如長期以來就此發展，則會形成稅負平衡點較低的狀況，如果超出增值稅的平衡點，則會發生增值稅稅負超出營業稅稅負的狀況，從而影響到建筑企業的經濟發展。依照建筑業的發展角度而言，這一狀況將無法有效激勵建筑業的發展。為了激勵建筑業的發展，免除由于營改增政策加大稅負狀況，需要對營改增的增值稅稅率進行協調，透過減少建筑業征收的增值稅稅率，減少營改增對建筑業稅負的作用。
3結束語
總而言之，在社會經濟的發展之下，國家的稅收政策也獲得了較大的創新及改革，不但需要確保稅收的合理性，還需要保障稅收的公平性，融合各地的實情管理地區稅收的差異化。執行營改增的政策既存在有利的一面，也存在不利的一面，如何最大化體現“利”，最大化降低“弊”，則成為目前建筑業工程造價需要探討的方面。并且，在此后的工作當中，相應的會計人員還需要不斷分析營改增，最大化實現建筑企業的經濟效益，令建筑企業獲得更加美好的發展。
作者：黃珍 單位：江西中昌工程咨詢監理有限公司
參考文獻
［1］葉智勇．建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議［J］．財政監督(財會版)，2012(7):65－67．
［2］殷蜀敏，李亞娟，張亞峰．“營改增”對建筑施工企業的影響及對策［J］．商業經濟研究，2014(17):102－103．
［3］王衛強．對“營改增”試點下企業財務工作的思考［J］．新會計，2012(9):68－69．