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摘要:分析了工程竣工結算審核的風險種類及成因，即固有風險，產生原因包括設計人員、監理人員自身所具有的責任心及技術水平相對較低，設計圖紙驗收環節存在很多問題，對設計圖紙驗收地不夠仔細，難以符合社會對建筑工程的實際要求，很多地方建設行政主管部門所的工程計價依據過多，且發生變化的頻率較高?？刂骑L險，產生原因包括建設項目內部管理及內部控制制度不健全，監理工作不到位，對工程造價及工程質量缺乏有效監督。審核風險，產生原因包括審核人員工作經驗較少、工作能力較低，沒有及時學習相關審核技術，審核方法不科學，很多工作人員為節省時間套用其他的審核方式，導致審核效率降低。闡述了審核風險的控制程序，提出竣工結算審核風險的控制方法，即風險回避法、風險轉移法、風險承受法、自我保護法，以期將審核風險控制在預期的可承受范圍內。
1竣工結算審核風險的種類及成因
1.1固有風險
固有風險是難以被完全消滅的，它是建設單位及施工管理機構在開展建筑工程時所存在的固有情況。沒有有效的內部控制，會導致建設項目實施過程中出現多種風險，如采購人員、施工人員的工作狀態不良而造成的工程造價出現改變，這些都屬于固有風險。建筑設計、建筑監理、施工人員的專業素養、道德品質、業務能力，以及市場環境、政策環境等，都會對固有風險產生影響。產生固有風險的原因有:第一，很多工程的設計人員、監理人員自身所具有的責任心及技術水平相對較低，導致工程風險不斷增加，工程質量下降。在開展工程竣工結算審核時，所面對的風險也會逐步增加，無法平衡施工各方的利益，導致發生固有風險。第二，設計圖紙驗收環節常常存在很多問題，對設計圖紙驗收地不夠仔細，導致在實際竣工時驗收資料粗糙不詳，難以符合社會對建筑工程的實際要求，使工程竣工結算審核的風險不斷增加。第三，我國很多地方建設行政主管部門所的工程計價依據過多，且發生變化的頻率較高，常見數據有計價標準、計價定額等，這些都會增加建筑工程竣工結算審核的固有風險。很多建設項目的周期較長，套用定額或計價程序進行分析，十分容易引起整體混亂。標準定額和計價程序若存在錯誤，必須及時修改，才能保障其在實際工作中滿足社會需求。建筑材料的市場價格也是當前工程竣工結算審核中的固有風險之一，原因是建筑材料所涉及的信息、價格、品種、品牌、型號、規格等都不夠全面，也不夠及時。同型號、同規格的材料，由于購買渠道不同，價格差別也較大，市場價格的懸殊也會導致結算審核時出現不同的問題。
1.2控制風險
控制風險指建筑工程項目在實際開展中所涉及的工程造價行為發生問題，導致建設單位或施工管理機構的內部控制效果逐步下降，難以快速進行糾正。控制風險與建設單位或施工管理機構內部控制制度的健全性具有很大關系，內部控制制度不健全會導致控制風險不斷上升。產生控制風險的原因有:第一，建設項目內部管理及內部控制制度不健全。根據我國相關規定，建設單位及施工管理機構必須不斷完善崗位分工、授權審批、預算控制等內容，在開展不同的工作環節時委派相關負責人，一旦出現問題，可以及時問責。但是，很多建設單位或施工管理機構對于內部控制制度的重視程度不夠，沒有在企業內部建立相關制度，導致控制風險難以降低。第二，監理工作不到位，對工程造價及工程質量缺乏有效監督。監理工作不僅能夠保證施工質量，同時也是建設單位或施工管理機構內部控制的重要組成部分。很多建筑管理機構沒有建立內部控制制度，因而無法發揮該制度的積極作用，或者僅僅設立相關職位，并沒有給予其一定的權力，未對工程造價形成有效的監督和控制，難以保證工程質量及工程進度，導致監理工作效率不斷下降，控制風險不斷上升。
1.3審核風險
審核風險指審核人員在實際審核時沒有有效地審查該項目，且沒有指出存在的工程造價錯誤行為。產生審核風險的原因有:第一，客觀原因。工程結算審核與施工管理單位的財務審核、會計審核存在一定區別，各項經濟活動之間雖然存在一定的聯系，但是無法用同一種方法進行計算，進而導致數據不準確，得出的結果難以平衡，無法快速找出其中原因。第二，審核人員自身問題。部分審核人員工作經驗較少、工作能力較低，沒有及時學習相關審核技術，在實際審核中，審核效率難以提高。很多審核人員在審核時也存在作風不扎實、工作不嚴謹等情況，導致判斷失誤或審核程序出現問題，直接造成審核風險的產生。第三，審核方法不科學。要根據工程的不同類型、不同特點選擇工程結算審核方法。但是，很多工作人員為了節省時間，常常套用其他的審核方式，導致審核效率降低。審核方式受審核成本、審核風險、審核時間等因素制約，因此在不同的時間節點，審核風險也是不同的，在實際開展中也會出現很多誤差。
2竣工結算審核風險的控制程序及方法
2.1控制程序
建設項目竣工結算審核風險控制是指審核過程中對尚未發生的審核風險，采取積極的措施和方法，將審核風險控制在預期的可承受范圍內。審核風險的控制程序為:明確審核目標，分析審核環境;預測各種可能發生的審核風險及風險程度;明確審核風險的許可范圍;制訂控制審核風險的方案;審核風險的過程控制。
2.2審核方法
第一，風險回避法。是指在審核過程中，經過風險預測和評估，審核人員認為所面臨的審核風險無法控制或控制風險所需成本過高，為避免承擔過多的審核責任和損失，影響審核機構的信譽，而采取的有意識的回避策略，即放棄審核任務。在實際工作中，審核任務往往是上級或本級賦予的，審核部門一般情況下無法回避也不能回避，但是在部分情況下審核部門可靈活采取風險回避法。第二，風險轉移法。是指審核人員采取不同形式，將所面臨的風險或責任轉移給其他組織、人員或其他有關方面的策略。第三，風險承受法。是指審核人員經預測、評估后，認為完成審核任務所帶來的效益遠大于風險產生的后果，準備承受可能存在的審核風險。因此，審核部門和人員在經過預測和評估后才有可能在某些情況下采取風險承受策略。但是，審核風險如果轉化為現實將不可避免對審核部門和審核人員帶來一定的損失，所以即使在采取風險承受策略的情況下，審核部門和審核人員也必須遵守謹慎性原則。否則，盲目采取風險承受策略，將會帶來無法預計的審核風險，并承擔更多的審核責任和損失。第四，自我保護法。對于審核部門和審核人員來說，由于性質和職責所在，更多會采取風險承受策略。在承受審核風險的前提下，審核部門和審核人員需要加強自我保護，即采取自我保護法降低審核風險。
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作者:張小紅 單位:福建師范大學
