工程跟蹤審計范例

摘要：伴隨著城市化道路的進程，工程建設項目不斷增多。國家統計局網站數據顯示2017—2019年中國的全社會固定資產投資每年都超過60萬億元人民幣。內部審計在保證建設項目質量和效益方面發揮著無可替代的作用，建設項目的全過程跟蹤審計，通過審計關口前移，通過實施針對性審計程序及時發現審計問題，并提出審計建議，促進建設項目效益優化。本文以X項目為例，提出了現代風險導向審計視角下優化全過程跟蹤審計的若干意見，為行業提升工程跟蹤審計質量起到一定的促進作用。

關鍵詞：風險導向審計；工程項目；全過程跟蹤審計

引言

建設項目全過程跟蹤審計從決策、設計、招投標、施工、竣工各階段進行全面審計，擁有及時性、主動性、全面性的優勢。但在國內實施過程中也存在不少難點，如何在工程審計過程中合理分布審計力量、緊抓項目過程中的重點環節，優化全過程跟蹤審計，提升審計效益刻不容緩。這就使得引入現代風險導向審計理念具有了重大的理論意義和實踐意義。

一、審計項目背景

X項目位于JX市國際商務區金融廣場核心區塊的私立高端學校建設工程。X項目為JT集團投資建設的，建設內容為教工公寓樓、行政綜合樓、中學宿舍樓、小學綜合體、食堂、中學教學樓、學生大禮堂、幼兒園、田徑場、地下車庫及道路、景觀綠化等配套設施。項目總投資約6.65億元（含土地款）。由于國際商務區是全市高端人才集聚地，重大產業發展基地。匯集了眾多高端人才和企業高管，整個片區小學、初中、高中的高端教育資源擁有巨大的市場。因此JT集團決定委托集團內審部門對項目建設過程開展全過程跟蹤審計。

二、審計過程中存在問題

面對自2008年上半年以來的金融風暴，為擴大內需，促進增長，國務院提出了4萬億元的投資計劃方案，這其中大部分將投入到民生工程、基礎設施、生態環境建設和災后重建等項目中，投資規模之大超過以往的歷次內擴。如何更好的對這類政府投資項目的工程造價實行監管成為一個需要重點關注的問題。

在我國，對建設項目實施跟蹤審計的時間并不長，但由于建設項目跟蹤審計有成功的案例，跟蹤審計受到社會公眾的矚目、政府部門的重視和建設單位的歡迎。但實際開展跟蹤審計的項目目前并不很多，跟傳統的竣工后聘請社會中介咨詢單位進行竣工結算審計相比，工程造價跟蹤審計的優勢是顯而易見的。在傳統的竣工結算審計中，審減金額或審減率是評價審計價值、審計效益的主要標準，但對于跟蹤審計來講，它不僅控制了工程造價，而且還進行了監督評價和咨詢建議，這不僅解決了事后審計的“馬后炮”問題，而且使在審計過程中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正，有利于廉政建設。

一、傳統的政府投資工程造價監管模式

1.政府無法實現有效監督傳統的竣工結算審計，建設單位有權自行選擇中介機構進行竣工結算的審計，而作為投資主體的政府是無法實現對審計過程、審計結果進行有效的監督。由于目前的現實情況，還很難實現建設項目的全過程造價控制，因此，結算審計基本上是一種事后審計，作為工程的投資者，政府在大多數情況下是最后一個知道“三超”結果的。

2.結算審計尺度不統一各個中介機構由于資質不同，組成人員的業務素質不同，對定額的理解不同，造成了同一個項目，不同的中介結構所出具的工程造價的報告書不同。工程造價的審計與一般的財務審計有一個很大的不同，就是工程造價是審計單位、建設單位、施工單位三方妥協的結果，無法用一個絕對的數值來衡量審計結果的精確性。三方需要協商、需要妥協的地方越多，那么該審計結果的彈性就會越大。

二、工程造價跟蹤審計的法規依據

根據《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。”為全過程跟蹤審計提供了法規依據。近年來，全國不少地方審計機關紛紛開展建設項目全過程跟蹤審計，有關建設項目跟蹤審計的實施辦法也相繼出臺，全過程跟蹤審計已成為趨勢，為跟蹤審計的項目選擇劃定了初步的范圍。

一、造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

1、資源占有率偏高的問題

相較事后審計工作，跟蹤審計在成本和資源占有率方面明顯偏高。由于工程造價跟蹤需要投入的審計人員多、審計環境復雜，且在審計內容和審計范圍都比事后審計工作的量偏低。因此工程造價跟蹤審計工作中能否配置足夠的審計資源，將直接影響到跟蹤審計工作順利開展與審計質量。為此應加強對計量相關資料的嚴格檢查，以確保工程計價和計量等審計資源的真實性、準確性，從而提高審計的質量，充分發揮出跟蹤審計在控制工程造價和促進項目建設管理等方面的作用。

2、人員素質問題

對跟蹤審計人員綜合素質要求較高。財務審計與工程造價審計是兩個有所區別的學科專業。工程造價審計工作需要以掌握工程技術與工程經濟為主的造價員、工程師為主，而財務審計工作則要求以審計師和注冊造價師為主。在工程造價的跟蹤審計中，既需要兩個專業的緊密結合，也需要兩者相輔相成，才能確保工程項目在跟蹤審計中不存在技術上的死角，從而有效控制和避免違法、違規和違紀行為的發生。因此，對跟蹤審計的在業務上的能力水平與綜合素質都有著較高的要求，主管部門應當加強對審計人員的繼續教育，以促使其更新觀念、更新知識，通過不斷掌握新的技術與方法，能更好對從事到工程造價的跟蹤審計工作當中。

3、風險不確定性問題

工程造價工作中的風險問題，主要是指審計過程中審計人員沒有意識到被審計工程造價存在的錯誤與弊端，或者在相應的造價核算與審計單位業務中出現差錯而沒有被防止或糾正的情況下，采取不適當的審計方法和程序或者發表了與實際不符的審計結論，從而受到利害關系人的指控，甚至會承擔一定法律責任的可能性。

［摘要］一些地方政府建設工程采用EPC模式，與傳統的施工承包方式相比，EPC模式有它的優缺點。本文通過對EPC模式下的政府投資工程項目，分析了跟蹤審計的難點和通過對EPC工程前期、招投標、設計方案、施工過程、工程結算等階段，分析跟蹤審計要點。

［關鍵詞］EPC模式；跟蹤審計；審計要點

1EPC總承包工程項目跟蹤審計簡介

跟蹤審計，是審計部門對建設項目實施過程的全過程審計監督，與其他傳統工程事后審計相比，跟蹤審計是事中審計方式，可以及時糾正執行過程中的偏差[1-3]。國家審計部門按照審計相關法律法規，對EPC工程各個階段進行跟蹤審計，對規范EPC工程管理，節約財政資金具有重大意義。就EPC總承包工程項目而言，相較于傳統的承包項目，EPC具有以下幾大特點。其一，EPC總承包模式下，其發包人不應過于嚴格地控制，總承包人應根據實際工程建設項目進行深度了解，對工程進度實現全過程控制，以確保工程進度是否達到相關要求建設結果，能否滿足相關合同規定的工程建設質量。發包人對EPC總承包項目，一般可采用兩種形式，即“過程控制模式”以及“事后控制模式”[4-6]。其二，工程控制模式可以指發包人聘請相關的監理工程師，完成設計、采購、施工等相關環節，以保證發包人可以完成各環節的有效監控，實現全面管理。而事后監控，可以指發包人在竣工驗收環節較為嚴格，通過有效的測評，以保證項目實施有效。其三，總承包項目的總承包人可以對整體設計工程的設計、采購、施工負責，完成全面地運行。因此，總承包人是EPC總承包項目的第一責任人。EPC總承包模式在實踐當中，包含了不同的合同結構模式，總承包商對整個建筑項目負責。因此，對于后續建筑而言，承包商必須親自完成建設工程項目。在實踐中，總承包商會根據其自身的建筑經驗，根據工程的相關業主要求，實現有效的分包，在EPC總承包模式下，其合同結構主要包含了3大類型[7-9]。其一，為交鑰匙總承包。交鑰匙總承包泛指其經過設計、采購或施工總承包，向業主提交一個具有使用功能的項目。作為典型的EPC總承包模式，其在建筑項目當中最為常見。其二，設計——采購總承包。與采購——施工總承包一樣，二者均可以按照工程內承包合同。完成承包工程的質量安全、造價的模式、建設工程等，其涉及的建筑材料，均需要由發包人完成。其三，在設計施工總承包當中，可以指有投資能力的總承包商，受相關業主委托，按照合同約定，對固定項目進行勘察、設計、采購、施工等。同時，施工當中，總承包商承擔全部投資，在工程驗收合格后交付使用，業主向總承包商支付承包價格。

2EPC總承包模式優點

一方面地方政府采用EPC總承包模式，有效解決了業主方工程專業高素質管理人員緊張的問題，降低了業主方的風險，提高了管理效率；另一方面設計和施工是總承包方的主要工作，克服了設計與施工相互脫節的問題，提高了整個建設項目的整體效益。此外，其也涵蓋了三大領域的優勢。其一，可以強調以及發揮整個項目建設過程當中的主導作用，以確保整體工程建設的發揮有利于工程建設項目方案的有效優化。其二，可以克服設計、采購、相互制約，相互脫節的矛盾問題，幫助設計采購階段完成合理銜接，實現建設項目，完成工程承包約定，以獲得良好的投資效益。其三，建設工程質量主體明確，可以全面完成工程質量以及確保工程質量的責任人。

3EPC總承包項目跟蹤審計過程中存在較多難點

摘要：傳統建筑工程建設涉及到多個單位、多種因素，如果不能正確處理這些因素，會對工程項目帶來不良影響。建筑工程全過程跟蹤審計對工程項目實行全面管理，能有效提升工程單位的經濟效益。文章從建筑工程全過程跟蹤審計的定義和特點出發，分析其審計過程及存在的問題，研究加強此審計工作的措施。

關鍵詞：建筑工程;全過程;跟蹤審計

傳統的建筑工程事后審計方式存在較大的弊端，逐漸被全過程跟蹤審計方式所取代。但建筑工程全過程跟蹤審計方式還有不足之處，需要不斷對其研究分析，逐步完善此審計相關機制。

一、全過程跟蹤審計的定義及特點

（一）全過程跟蹤審計的定義

建設工程全過程跟蹤審計主要是指控制整個建筑工程項目中每個實施階段的事前、事中與事后，利用全過程跟蹤設計方式對建設項目進行效益審計。它是一種新型的效益審計模式，對工程項目建設的經濟性及效率性有良好的提升效果。

（二）相對于傳統的售后竣工結算設計，全過程跟蹤審計有下面幾個主要特點

［摘要］建筑工程有著工期長，需要很多工種的人員參與，也需要大量的施工材料設備，這些都需要一筆巨額的費用。工程施工講求的是質量與進度，在遵循經濟性的基礎上節約資本，節約資源，追求質量和進度，這就需要對工程造價加強控制管理，有必要實施全過程的跟蹤審計工作。

［關鍵詞］全過程控制；建筑工程；造價控制管理；跟蹤審計

前言

全過程的建筑工程造價跟蹤審計是一項復雜繁瑣的工作，做好這項工作能夠使對工程造價而進行的監督工作力度得以增強，使項目建設管理更加規范，項目投資效益能夠得到提升，由此看出在建筑工程施工做好造價跟蹤審計工作的重要性，基于此在下面的內容中從四個方面對相關問題展開了論述。

1跟蹤審計內容

1.1實施主體

投資方法因為項目工程而不同，審計方式也因投資方式而不同，跟蹤審計的內容也會因投資主體而不同，實施主體是單位、國家、社會的話，內部、國家、社會審計便是審計的內容。

摘要：

隨著科技的進步和經濟的發展，我國建設工程領域的前景也變得更為廣闊。城市規模不斷擴大，工程項目也隨之不斷增加?？刂乒こ淘靸r一直是整個工程的關鍵工作，直接關系到施工企業的經濟效益。而跟蹤審計能夠嚴格控制工程造價。本文就此論述了全過程跟蹤審計的原則和特點，分析了全過程跟蹤審計的內容，并探討了跟蹤審計的方法。

關鍵詞：

跟蹤審計；工程造價；全過程

1全過程跟蹤審計的原則

工程項目施工是一項規劃性質的工程活動。這項活動要求參與者共同參與，相互扶持與幫助，以團隊力量共同支持項目發展。后續的審核工作中，必須對工作進行科學合理的規劃。工程全階段必須以兩個階段為重心：即項目總體目標和投資控制為中心。在項目總體目標中涉及工程質量、工程進度、和工程投資等。根據項目規劃進程進行工作。做好項目評估和分析。控制投資一定做好審計工作。跟蹤投資進度，掌握工程進展，采取優化措施和科學設計方案。最大限度降低投資成本，為企業獲取最大利益。

2工建設項目全過程跟蹤審計的主要工作

目前，委托跟蹤審計在許多高校的基本建設工程中得到廣泛應用。其目標是確保質量、控制進度、降低成本、提高投資效益。但在應用中也存在一些問題，本文從概念界定、主體關系、監督重點幾個角度對委托跟蹤審計進行了解析，希望能對審計理論和實踐工作者提供參考。

一、基建工程全過程委托跟蹤審計

基建工程全過程委托跟蹤審計，是指審計主體針對工程建設管理的動態過程，呈連續性和階段性的特點，委托具有相應資質的中介單位，從建設工程項目開始至竣工決算所進行的審計監督、分析和評價。通過發現和評價工程管理程序和關鍵控制點中存在的問題，隨時糾正偏差，實現對工程建設項目管理全過程的審計監督與控制。跟蹤審計是一項集咨詢、監督評價、管理于一體的新型審計方法。改變了過去竣工決算審計單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計與工程建設、工程管理的關系，規范工程審計與工程建設、工程管理行為，使建設項目在保證工程質量與進度的前提下，最大限度地提高建設資金使用效益，實現工程綜合效益最大化。

二、建設項目全過程跟蹤審計的意義

一是高校發展對建設管理的必然要求。近幾年高等教育發展迅猛，高校規模不斷擴大，基建投資大幅增加，造成基本建設管理體制存在相對滯后的狀態，建設管理漏洞較多，直接導致的結果是工程造價難以控制，跟蹤審計對全過程的監控，更有利于及時發現問題、及時調整管理機制。

二是充分發揮內部審計作用的需要。建設項目的審計，是內部審計部門的一項重要工作，尤其在高校大發展大建設的現階段，更是高校內部審計工作的重點。但現階段的建設項目審計，一般采用的是事后的結算審計方式。用這種方式審計存在著明顯不足，如果學?；ú块T的管理不力，甚至管理混亂，學?；üこ痰馁|量監督與造價控制，都會受到一定影響，乃至出現大的漏洞與問題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價管理力量和能力不及也會造成風險。

跟蹤審計可以改變過去單純只是就賬論賬，時間滯后的靜態審計模式。將審計關口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計有機地結合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。