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摘要：隨著我國內部審計事業的發展和提高，內部審計工作越來越受到企事業單位的重視。雖然部分企事業單位設置了專門的內審部門，但是其作用依然得不到有效發揮，如何強化內部審計工作質量，是需要思考和關注的重點。文章從當前內部審計工作職能設立、審計立項、審計質量、審計效果、審計整改的現狀入手，分析如何有效提高內部審計工作質量及效果。
關鍵詞：審計質量；審計效果；審計整改近年來，我國內部審計發生了較大變化，一方面，審計價值發生了變化，要以實現組織效益最大化、提升組織運營管理水平作為主要目標；另一方面，審計領域的覆蓋范圍更廣。在這種情況下，無論是對組織內審機構還是對從業人員而言，都提出了更高要求。然而，很多企業內部審計工作還在摸索階段，企業管理者對內部審計的態度也處于轉變之中，這就造成了一些企業內部審計工作質量達不到最初設立內部審計職能所期望的要求，甚至有些單位的內部審計機構隨著國家政策、上級要求應運而生，卻始終無法準確定位、發揮自身應有的作用。
一、內部審計工作質量及效果不佳的成因分析
（一）內部審計職能定位不夠明確
首先，內部審計是為公司管理服務的，不直接參與管理。理想的內部審計機構應直接受公司董事會或監事會的領導，但現實是大部分內部審計機構隸屬于高級管理層。部分企業更傾向于將內部審計機構和政府部門結合起來開展監督工作，這會導致大量的資源浪費及功能交叉重疊，無法發揮內部審計的作用。其次，為了更好保持獨立性，內部審計機構理論上要堅持部門組織地位和審計人員的客觀性。這樣的獨立和客觀需要內部審計機構的工作經費、人事調動、薪酬待遇等來自企業外部而不是企業內部。實際情況是，作為企業組織機構的一部分，內部審計機構經費、人員工資等都列支在企業的預算內，內部審計機構工作的開展往往受到企業高管主觀意識影響，這使得內審部門逐步失去了獨立性和權威性，導致企業的內部審計工作經常浮于表面，內部審計職能難以在企業內得以體現。
（二）內部審計項目立項不夠科學
任何一項審計業務，總有一個或多個具體的審計對象，一系列的審計對象構成了一個審計項目。審計對象是審計項目的客體，是內部審計的基礎。隨著內部審計的發展，審計范圍不斷擴大，內部審計機構可以根據需要開展經濟責任審計、合同審計、制度審計、管理審計、建設項目決算審計等，但在選取審計項目和審計對象時，主要存在兩個主要問題：一是沒有將企業風險管理要點和戰略發展目標進行結合，不同部門“各自為政”的現象十分普遍。內部審計除了基本的防弊糾錯功能之外，還能夠第一時間發現企業發展中存在的風險，提升單位效益，有助于更好地實現戰略發展目標。但是內審部門在平時工作中往往從已發現的風險點出發，信息來源渠道不夠豐富，難以抓住熱點和亮點項目，審計質量可想而知。二是并未立足于審計人員能力。在年度計劃中安排了林林總總的審計項目，但沒有考慮到審計人員的專業能力、知識結構、審計經驗等。當個人能力無法滿足工作要求時，會導致審計質量低下。
（三）內部審計實施存在質量偏差
審計項目的最終產品是審計報告書，它凝結了審計人員一個階段的勞動成果和精髓。然而，一篇內部審計報告從初稿到最后成文，經過了幾番的討論，看似描述很全面，實則漏洞百出。主要原因如下：一是審計實施過程中的時間節點控制引發的審計質量低下。審計時間有限，但工作量巨大，審計深度和審計進度往往無法兼顧。往往保住了進度，忽略了深度；發現了現象，未探究本質。二是審計實施過程中質量控制不夠完善引發的審計質量低下。很多企業并未設置專門的內審機構，或是質量控制制度體系沒有落到實處，很多工作難以順利開展，內審的標準化、制度化、規范化得不到保障，審計質量復核落實不到位。三是審計實施過程中證據鏈不充分引發的審計質量低下。充分性和適當性是審計證據應具備的基本特點。然而，由于內部審計獲取證據的方式具有局限性，往往只能通過詢問、觀察、審核等方式獲取審計證據，獲取外部證據能力有限、應用不普遍，從而導致得出的審計結論存在質量偏差風險。
（四）內部審計整改存在形式主義
近幾年，關于內部審計整改意見的落實和執行雖然較以前有了明顯進步，但仍然存在著一些值得我們思考的問題。首先，整改建議繁多復雜，導致意見執行過程中牽扯部門較多，容易出現避重就輕的現象。其次，整改時間安排有序明確，但跟蹤落實并不到位。往往以被審計部門提出的書面材料作為整改依據，并未實際檢測整改效果。第三，被問責問題整改措施單一，整改流于形式，責任制度落實不到位。
二、提升內部審計工作質量及效果的幾個途徑
（一）重新定義內部審計職能，明確內部審計目標
一是要轉變對內部審計的認識，將其作為企業實現效益最大化的重要手段。目前，部分企業對內部審計的重要性認識嚴重不足，主要是因為內部審計從本質上來看是一種監督手段，很難在短時間內為企業帶來直觀的經濟收益；不僅如此，很多領導者對內審職能的認識并不明確，不知曉其對企業發展的意義所在。這也是內部審計在日常經營管理中容易被忽略的主要原因之一。因此，想要充分發揮內部審計的應用價值，要完成思想上的轉變，正確認識到內審在企業穩定發展、風險防控中的重要意義，明確內部審計的工作流程，確保其朝著規范、科學的方向發展。此外，還應根據企業發展需求來設置內部審計機構，清晰劃分其職責及工作內容，完善工作細則和標準，為內部審計工作的順利開展奠定堅實基礎。二是在內部審計工作開展的過程中，應充分保證其獨立性和權威性。內部審計是企業提升經營管理水平、實現良好內部控制的重要手段，想要充分發揮其功能，應避免受到來自企業領導層的干預，使其獨立性和權威性得到保障。董事會領導的內部審計模式地位比較高，通常來說其獨立性和權威性也最強；可在董事會下單獨設置審計委員會，直接對內部審計部門進行管理，確保內審部門不會被財務、人事、業務部門等負責人影響。想要實現這一目標，一方面應在制度中提出相應的要求，明確指出內部審計部門由企業董事會直接領導，其他任何部門不得干預內審的正常開展。另一方面，在內部審計的實際操作中，內部審計部門的人事任免、經費劃撥和支出等，應獨立于其他部門，由企業董事會直接決定，而不受企業管理者的限制。只有從上述兩個方面出發，內部審計的獨立性和權威性才能夠得到充分展現，審計結果的客觀性、真實性也有保障。三是根據企業的實際發展情況，為內部審計的順利開展制訂明確目標。當前我國經濟發展進入全新階段，在市場經濟背景下，企業面臨著更為嚴峻的市場競爭，要不斷提升內部管理水平，以強化競爭力?；诖?，內部審計應實現從傳統審計向管理審計的轉變，除了要具備基本的糾錯防弊功能之外，還應以實現企業經濟效益最大化、提升整體經營管理能力作為主要目標。在內部審計機構開展工作時，可將經濟效益作為重點內容，達到增加企業價值的目標，逐漸引領內部審計職能向管理和經營領域發展。除了經濟效益之外，內部控制也是內部審計開展時不可忽視的重點內容，“風險導向、服務為主”已經成為越來越多企業內審機構的主要職能。審計人員也要端正工作態度，實現從事后審計向事中審計、事前準備的轉變，并加強靜態審計和動態審計之間的結合，從而為企業領導人員制定關鍵決策提供更為可靠、有價值的信息。
（二）做好審計立項，找到關注焦點
在制訂年度審計計劃時，對于立項應從以下幾點著手：一是要確定必做項目，做好受托性立項。受托性立項屬于內部審計機構接受公司其他部門委托的年度例行審計項目，各企業在項目選擇上略有差異。如年度黨、工、團費收支審計，進出口業務審計等，是審計部門的剛性任務。上級單位指定的審計項目，也是剛性審計任務，必須貫徹落實到位。此外，還要對可預見的項目留好計劃余量，適時增補立項實施。二是要根據上級單位審計計劃安排做好迎審性立項。各單位領導對國家審計、政府監管和上級公司審計等高度重視，制訂年度審計計劃時，應及時了解上級單位的監管導向，選擇重點領域做好審計調查和專項審計，使審計重點與監管導向吻合，未雨綢繆促進自查自糾，既發揮內部審計在迎審方面的獨特作用，又能促進內部審計以外審視角做好經營管理審計。三是要梳理經營管理需求，做好管理性審計立項。內部審計機構應根據公司運營時發現的問題，搜集重點信息，結合審計全覆蓋和風險導向要求，做好管理性審計立項。內部審計機構可建立審計立項評估分析框架模型（如借助安全管理上的“LEC評價法”），幫助審計立項逐步由模糊變清晰，明確審計項目目標和預期成果，評估分析范圍或對象，初定審計重點內容，確立審計主要技術方法、人員安排和重難點，結合優秀審計項目和經營審計項目質量檢查要求初步開展審計項目預評估。內部審計機構可采用“頭腦風暴”等方式發揮審計人員主觀能動性，引導審計人員積極為立項獻計獻策，并集思廣益，運用職業判斷初步建立備選項目。四是編制審計立項總需求框架，確定年度審計項目計劃。綜合上述幾個方面的審計立項需求，內部審計機構集中討論，結合審計項目數量和質量要求，防范遺漏或過度審計風險，融合提煉，確定審計立項初選的總需求。然后根據輕重緩急、審計供給能力和審計勝任能力分清主次，確定高等級重要審計項目，研究審計項目重難點問題和解決辦法。通過系統化思維開展審計立項，集思廣益、披沙揀金，豐富審計計劃立項依據，科學合理評估立項，確定公司審計工作計劃初稿，報公司主管領導審閱批準后，作為公司年度審計計劃安排實施。同時，還應指引審計工作高質高效率發揮監督服務職能；通過審計項目及風險評價的積累，還可利用信息化持續審計方式，建立審計項目儲備庫，形成儲備立項機制，更好地保障審計立項的科學性。
（三）建立質量控制體系，提高內部審計質量
在對具體項目進行審計的過程中，內部審計機構應提前做好調查和分析工作，遵循實事求是、具體問題具體分析的原則，提升自身工作的客觀性和獨立性，以免受到領導層的干預和影響，最大程度保證審計結果的真實、可靠?？勺裱瓕徲嬊?、審計中、審計后的原則，根據不同階段的結果，應用合適的手段，完善內部審計項目質量控制制度體系，以保證內部審計的全面性和規范性，確保該工作有章可循。一是從制度層面加強管控，完善各種質量控制制度，加強對內部審計工作細節的把控，保證審計的科學性。企業應優化內部組織結構，成立專門的內部審計機構，提升工作地位的同時保證其獨立性。建立制度的主要目的在于對審計工作進行正確的引導，并明確審計機構、被審計部門的責任?？蓪⒅贫瓤刂谱鳛樘嵘齼炔繉徲嬞|量的重要手段，規范審計流程和方式方法，推動其朝著制度化、規范化、現代化的方向發展，從而形成長效機制。近些年隨著我國市場經濟體制改革的深化推進，也有越來越先進的管理工作模式被應用到企業日常運營中。在內部審計時可參考PDCA循環法的工作原理，提前規劃，將內審工作嚴格按照要求實施到位，做好各階段的檢查工作，并采取相應的行動。在閉環管理機制的應用下，審計項目質量可得到有效保障。此外，還可借鑒國家相關法律法規和政策，參考本單位的實際發展情況，使內部審計項目質量控制制度能夠更好地為企業發展服務，營造良好的內部工作氛圍，強化工作成效。二是應嚴格落實質量復核工作方式，在建立了健全的質量控制制度后，質量復核的主要目的在于確保各項制度能夠有效落實到位，對其執行情況、執行質量等進行二次檢驗，確保萬無一失。要通過一定的程序，進行多次的復核和檢驗，抓住項目審計的重難點，使審計質量復核具有更豐富的層次?？尚纬扇墢秃酥贫?，以內部審計小組、內部審計機構、內部審計分管領導為主體，開展分階段、多個側重點多維度復核。即便得出了最終的審計結果，也要對結果的客觀性進行評估，從頭到尾嚴格把控內部審計質量。三是充分發揮自查與互查的作用。自查、互查主要適用于內部審計小組，用于檢查自身工作中是否存在問題，如何采取針對性的手段解決。很多單位內部審計自查工作落實不到位，認為自查沒有太大必要，而且浪費時間。這種想法是十分片面的，在自查中審計人員能夠發現工作中存在的不足，尤其是在長期慣性思維影響下，工作更容易出現失誤。自查的有效開展，能夠改變審計人員的不良工作習慣，顯著提升工作質量。部分單位互查難以開展，主要原因在于審計人員礙于情面，即便發現兄弟單位存在問題，或有著明顯違規行為也不向上級部門匯報，這種做法十分危險，既無法發揮復查的作用，還會為單位發展帶來巨大風險。應制訂完善的管理制度，針對自查互查提出明確要求，不得包庇縱容，應做到實事求是，以促進單位穩定發展作為目標，明確自查和互查責任。對違規審計人員按照要求進行懲治，營造良好的內部審計工作氛圍。
（四）強化審計整改的落實，加強審計整改的跟蹤
一是要強化整改建議的落實。一方面，應該不斷加強整改建議在內容上的針對性與可行性；另一方面，要就整改建議進行有效落實。在整改建議落實工作中，首先，針對整改意見，內部審計機構應該加強在執行上的力度與準度。其次，要做好宣傳教育工作，宣傳教育的內容不僅包括如何有效配合整改工作開展的思想政治教育，更要強化工作人員及執行人員的法律意識，避免在整改執行過程中進入灰色地帶。二是要加強整改責任的落實。整改意見的執行必須將責任制落實到位，從而提升管理者與執行者的主動性和自覺性。尤其是單位的主要責任人要認真履行自身責任，要嚴格按照整改意見逐條進行管理與監督，同時還要牽頭進行審計問題的研究與分析工作，以及主動對整改工作的進程和效果向上級領導機關進行規范化匯報。此外，還要用制度的形式將責任制固定下來，對每一項整改工作都進行一對一的跟蹤管理，從而實現整改工作的成效最大化。三是要建立整改工作落實長效機制。既要做到立足當下，又要著眼于未來，應結合單位實際情況，建立核查及監督機制。核查及監督機制不僅要對整改意見及相關問題進行長期跟蹤記錄以確保問題不復發，同時還要與責任人保持良好的溝通與交流，促使其不斷提升自己的工作能力、端正工作態度，落實及執行整改意見。
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作者:郭勇 單位:沈陽航天三菱汽車發動機制造有限公司