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摘要：世界經濟環境多變，我國經濟下行壓力日趨明顯。一方面，受中美貿易戰的影響，商業銀行面臨的不確定因素增多。另一方面，近期多地地方銀行問題不斷曝光，行業需要更有效的監管。對于商業銀行而言，如何在當前更好地控制經營風險，提升自身效益有著積極的意義。鑒于銀行業非現場審計已初顯成效；同時內部審計作為銀行風險管理的第三道防線，客觀上需要隨著外在環境不斷更新發展。如何處理好內部審計與非現場審計的關系，在未來發揮好兩者在風險控制、內部管理方面的作用有著一定的研究價值。本研究將在兩者如何協同運作方面進行探討，針對當前存在的問題分析原因并給予可行的建議。
關鍵詞：商業銀行；非現場審計；內部審計；協同運行
一、引言
（一）研究背景。我國經濟發展進入了新常態，經濟產業結構也進入了轉型期。當前我國不斷擴大對外開放程度，吸引著越來越多的來自全球各地的行業精英企業將來華拓展市場，分享中國發展福利。2019年7月，國務院金融委員推出了十一條金融業對外開放措施，這給銀行為主的傳統金融行業帶來了更多的競爭。強調“金融是現代經濟的核心。”為了順利在今年實現小康目標，一系列扶持小微企業政策不斷出臺落實。國家對銀行工作的高度重視，不僅指導了銀行業未來一段時間的工作方向，而且也帶來了風險控制管理方面的變化。銀行業面臨的經營風險、管理風險將出現內容和結構上的變化，做好風險防范控制工作既是現實要求，也是進一步發展的必然之舉。
（二）意義。銀行在日常的經營管理活動中，既要有效控制各類風險隱患，也要通過經營管理為自身創造價值，實現盈利目標。同時，新時期信息技術的快速發展給銀行帶來了巨大的改變：新業務、新產品不斷出現，網上銀行的普及，讓銀行的經營風險不再局限于傳統的具體實務工作中。為了實現維護金融安全、穩定經濟增長的總目標，需要對現階段大量數據進行監督審查，這對銀行審計管理工作提出了更高要求。有限的審計力量在數據的海量增長面前顯得有些力不從心。單純依賴現有的內部審計已經很難滿足要求。覆蓋范圍全面、時效性強、審計成本低以及效率規范性強的非現場審計成為了內審人員的必然選擇。如果能夠協調處理好兩種審計的關系協作運行，實現協同效用大于二者單獨效用之和。
二、文獻綜述
目前非現場審計尚未有一個公認的定義，王會金與王素梅（2006）認為非現場是互聯網技術背景下，內部審計新的表現形式，并定義為內部審計工作者通過互聯網技術獲取相關數據，運用計算機審計輔助程序來達到審計目的的監督評價活動。[1]此時非現場審計還被認為是內部審計的一部分。劉延梅（2007）指出非現場審計是以計算機和信息技術為支撐，對大量數據處理、分析，并根據被審計內容的風險所在設計一系列的目標指標，對異常數據進行關注查明原因，使審計人員無需在被審計單位現場的一種審計方式。[2]此時非現場審計屬于內審的概念被淡化。隨著互聯網技術的普及運用，非現場審計的概念隨著信息技術的發展也產生了變化，其不再局限于是內部審計的一部分，將非現場審計視為一種審計模式的觀點漸成主流。李林濤（2014）將非現場審計定義為在信息技術發展下的一種審計監督方式，通過調集數據資料，全面連續分析來發現審計對象存在的問題。其為接下來制定審計計劃和現場審計提供支持。[3]趙超（2015）非現場審計總結為在充分獲取數據的基礎上，運用信息技術手段開展的非現場監測與分析，從而發現被審計單位存在的問題和風險，將發現的結果用于其他審計服務活動的審計工作方式。[4]
（一）商業銀行非現場審計研究綜述。近年也存有基于特定的商業銀行的文獻，結合公司治理、內部控制、系統建設等問題提出了獨特的理論或模型。姚琪（2012）分析了商業銀行非現場審計的特點，總結了當時存在的問題，從非現場審計制度和技術方面給出了建議，提出建立專門的非現場審計部門。[5]劉改運（2015）認為商業銀行運用非現場審計不僅可以做到風險預警，而且還能夠提升內審的管理職能，提高工作效率。提出各商業銀行因根據自身實際情況建立相應的非現場審計模式。[6]
（二）商業銀行內部審計研究綜述。近年來對商業銀行內部審計的研究種類繁多，從新興技術運用、公司治理、問題整改等多個角度研究內部審計的運用對商業銀行的影響。熊博?。?019）以建設銀行為研究對象，通過案例分析得出大數據技術的運用擴大了內審的內容和范圍，提升了數據的有效性和可信度，并給予了優化建議。[7]吳淑霞（2019）在以某商業銀行為案例就內部審計問題進行分析時提出，該商業銀行內部審計缺乏獨立性，并在審計過程中存在定位偏差，審計人員在開展雙向溝通時不夠積極，溝通對象應當涵蓋全體管理層，同時內部審計人員要細化審計制度標準，落實審計結果，提高審計質量。[8]
（三）協同關系審計綜述。信息互聯技術日新月異，給非現場審計的發展帶來了許多可能。各界對非現場審計的研究還處在一個不斷發展完善的過程之中。而對于內部審計的研究已經趨于完善并隨著時代要求不斷發展。直到目前，鮮有就非現場審計和內部審計兩者間的關系問題，及其協同問題的研究。如何認識兩種審計并處理好協調關系，還具有很大的探索空間。
三、沒有協同導致的問題
（一）信息反饋存在時滯。信息技術的不斷進步使得人們對信息時效性的要求越來越高，及時、準確的信息反饋是提高商業銀行管理水平，幫助內部審計人員了解各組成部分狀況的關鍵。由于缺乏快速反饋的非現場審計系統，內部審計人員目前還處于問題被暴露后來對原因進行調查，還做不到主動的發現問題進行干預。根據海因里希法則，在問題大到給企業造成經濟或聲譽損失的程度之前，往往有很多苗頭已經出現，但缺少預警信息或信息遲滯，導致本可避免的問題發生。
（二）對新興內容缺乏監管。經濟發展讓商業銀行的服務內容也在隨著社會需求的變化而發生改變，靈活多樣的新興服務在給客戶帶來便利，幫助商業銀行占有新市場提高盈利的同時也隱藏著風險隱患。缺乏非現場審計的內部審計很難針對商業銀行的動態變化及時調整審計內容和方法，做不到對新興業務內容的有效監管。當前政府審計中，審計全覆蓋正處于方興未艾的階段。這給商業銀行的風控提供了一種思路。利用大數據的非現場審計能夠幫助內部審計擴大審計涵蓋范圍。
（三）非現場審計沒有達到預期效果。值得肯定的是，目前絕大多數商業銀行無論規模大小，都基本建成了一套適合自身組織規模、結構的非現場反饋機制。但這套機制與其說是非現場審計不如說是一種非現場檢查，非現場審計應包含對異常問題的調查分析，給予相應的評價，考慮對其他經營方面以至對整體的影響。很明顯當前的模式下缺乏評價過程和對整體思考。且分析調查工作交給了各具體單位，至于是否調查、調查內容是否合理準確、有無進行后續改正并持續觀測檢測都沒有保障。非現場審計與內部審計相脫離，沒有達到審計的層次。
（四）獲取處理問題的證據存在困難。就非現場檢查反饋的問題而言，其處理解決也存在一定的困難性。首先，很多網絡舉報、投訴中的指向性和真實性不強，這就大大增加了內部審計調查的工作量。其次，銀行內部準則難以隨著業務發展全面覆蓋，對于發現的問題是否處罰、依照什么標準處理存在空白。內審管理人員可以通過非現場審計及時反饋問題，輔之以更細致的責任劃分來避免或降低運營風險，提高服務質量和水平。
（五）缺少問題。后續整改追蹤屢審屢犯是內部審計中經常遇到的問題，同樣的問題反復發生不由得需要商業銀行予以更多的關注。但苦于審計資源有限，缺乏后續追蹤問責的能力，內部審計需要可以具有非現場審計來對易反復的問題持續重點監督。
四、非現場審計與內部審計需要協同
（一）審視兩者關系。當前非現場審計雖然在外在形式上主要表現為被內部審計部門所使用，但不應該視兩者之間是簡單的從屬關系，不該簡單認為非現場審計只是內部審計的一部分。理論上非現場審計還可以與其他類型審計相結合，作為打通審計類型的一條紐帶，其具有廣闊的發展前景和潛力。通過利用信息技術持續、全面獲取被審計對象有關數據并進行處理分析，得出審計結論的審計模式。非現場審計不僅限于企業內部審計，同樣可以用于提供給金融監管部門各項數據資料，或是在進行注冊會計師審計時提供相應內部控制設計合理運行有效的證據，從而減少不必要的重復審計工作，提高審計效率，降低審計成本，為企業創造價值。
（二）兩者協同的積極意義。增強內部審計工作的針對性，內部審計以非現場審計為支撐，一方面，可以持續對各單位進行持續審計，精準掌握揭示全行的風險狀況發展變化。這對于商業銀行這類極度以來風險控制的企業具有重大意義，Rolandas（2007）提出內部審計可以通過提升審計方法的系統化和結構化實現給公司帶來“附加值”。[9]內部審計部門可以經營信息系統和業務管理信息系統直接獲取信息數據，省去了中間數據傳遞環境，便于掌握實施情況。
（三）監督立體化。商業銀行內部審計的范圍還主要集中于各分行支行，對于其從事非銀行業務的子公司以及按照我國財務準則運行的海外分支、投資的外資金融單位等，還沒有納入到內部審計的范圍中。如果搭建了設計合理運行有效的非現場審計平臺，完全可能把上述機構納入審計范圍，便于從集團整體角度了解各組成部分的情況，便于資源的合理配置。
（四）提升審計管理能力。內部審計部門根據非現場審計的結果，在分析研究各項風險及其動態變化的基礎上，確定重要風險領域，明確風險事項，針對性地設立審計項目。并且可以根據前期審計結果，預先調整審計資源分配和工作時間安排，提升審計工作的科學性，實現對組成部門的實時和持續審計。
（五）保障審計質量。非現場審計運用大數據、區塊鏈技術，在運用更多審計、統計分析理論方法的同時，設計了更多的相關數據，為支撐審計判斷提供了保障。通過統一的信息平臺，數據信息可以實現夸區域、跨部門、跨業務傳遞。內部審計部門可以統籌整合，實現從不同維度量化分析風險，預測其影響程度，更好地應對風險。
五、如何構建協同治理機制
（一）完善審計信息化建設。要想做到非現場審計與內部審計協同運作，一個設計合理、結構完整、運行有效的非現場審計平臺體系是審計項目、持續監測和風險評估工作的保障。商業銀行應當在現有平臺基礎上完善非現場審計工作制度，以供內部審計、會計事務所審計及可能的金融監管機構檢查使用。完善非現場審計制度，提升協同審計時，風險評估的量化水平。
（二）優化非現場審計與內部審計協同模式。針對內部審計目前覆蓋范圍不全面，工作內容單一，組織結構和成本效益方面的問題，非現場審計與內部審計的協同作用，理論上可以在三個問題中找到一個平衡。首先，在大數據技術飛速發展的今天，商業銀行可以嘗試運用大數據技術提高非現場審計數據的收集、分析處理速度，從而在有限的審計資源下擴大審計范圍，將之前未納入審計范圍的次重要審計內容納入監管范圍，進一步降低相關風險。其次，利用非現場審計的及時性和持續性特點，內審審計部門可以嘗試使用非現場審計來檢查員工是否按照流程進行各項工作，保障業務流程的合規性。最后，非現場審計使得各項業務運營更加規范，直接降低了因違反相關法律或監管條例給企業帶來損失的可能。
（三）完善銀行內部制度保障。完善適宜的組織結構和高層管理人員的重視對內部審計的獨立性至關重要。在目前垂直與分級相結合的基礎上，可將內部審計委員會作為董事會下的一個委員會，由獨立董事擔任管理職責，在提升內審機構層次的同時增強獨立性。同時還需要細化管理要求，依據現狀制定非現場審計的范圍、內容、程序、報告制度體系，并不斷修改完善。
（四）建立以創造價值為導向的審計體系。為了使非現場審計與內部審計協同運作，需要正確認識兩者的關系。創建以價值為導向的內部審計體系，樹立新非現場審計作為審計工作的中心，輔之以現場審計的審計理念，充分利用好非現場審計對審計內容進行調查、取證、分析，形成對全部業務流程的管理與監督。
（五）打造適應未來需求的審計隊伍。商業銀行處理協調好非現場審計和內部審計的關系需要專業人才作為支撐。出于保密需求商業銀行很難將核心系統建設、審計工作等外包給相關專業機構。因此，需要招聘具有計算機專業知識能力的人才，幫助其組件有力的技術支撐團隊。對于商業銀行而言，發展運用好非現場審計與內部審計，協調好兩者關系，具有降低風險、提高運營效率、增加企業效益等諸多積極意義。為了降低外部環境的不確定性對銀行經營造成的影響，以及出于提高自身管理水平，提高經濟效益的戰略目標。商業銀行在未來可以嘗試在進行內部審計的同時綜合運用非現場審計，并且處理好兩者的協同關系。進而實現長期穩定的發展，協助管理部門保障國家經濟安全。
作者:夏星宇 單位:南京審計大學