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摘要：當前我國在社會經濟水平明顯提高的同時，也在著力推動科學技術的進步，特別是在國家頒布相關的稅收優惠政策以及項目專項資金扶持等政策后，愈來愈多的企業開始注重對于企業內部科技項目的研發，企業科研項目上的財務管理也開始引起重視。本文主要從新會計準則下的規章制度入手，介紹企業研發支出的會計核算以及稅務處理方法，其目的在于更好地推動企業總體健康平穩發展。
關鍵詞：新準則；企業研發；會計核算；稅務處理
引言
為了更好地推動經濟增長方式的轉變，不斷提升企業經濟效益，實現經濟建設以及社會良好發展，國家不斷鼓勵企業加大技術投入，同時也相應地出臺了大量的優惠政策，它不但能夠實實在在地加快企業科技成果向現實生產力的轉變，同時能夠讓企業更加享受到稅收政策紅利。企業為實現健康有序的發展，延續企業生存時間，推動企業資產保值增值，因此加大了技術投入，而企業技術開發費必須依據全新的《企業會計準則第6號——無形資產》實施[1]。本文主要在新準則背景下，企業研發支出的會計核算以及稅務處理等方面入手，介紹相關的內容和政策措施。在這些全新的辦法以及稅法和準則的支持下，研究該怎樣推動我國企業在科技研發支出上的會計核算和稅務處理，進而更好地發揮出科技研發在企業中的價值。
1企業研發支出的會計核算
1.1研發整體過程區分研究階段支出以及開發階段支出。新《準則》中把企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出，以及開發階段支出。研究具體就是取得同時熟悉全新的科學以及技術知識而實施的創新性計劃調研，其主要的特征就是研討階段屬于摸索性。為之后的開發活動實施資料以及有關方面的預先準備工作，從已實施的研究活動分析，未來是不是轉入開發，開發后是不是產生無形資產等存在一定的未知性。開發具體就是實施商業性生產前，把研究成果運用在具體計劃以及設計過程中，進而生產出全新的產品等，其主要的特征就是完成了研究階段的主要工作，在一定層次上產生了全新的產品。新《準則》中進行了具體闡述，對研究階段支出以及開發階段支出必須依次進行處置：企業內部研究開發項目研究階段的支出，必須納入發生時計入當期損益，完成研究后進入開發階段所形成的支出在符合一定標準后允許資本化[2]。
1.2研發費用區分為費用化支出以及資本化支出。在《指南》中詳細指出，為核算企業實施研究以及開發無形資產階段中出現不同類型支出設置“研發支出”會計科目，這種科目必須依據研究開發項目，依次按照“費用化支出”與“資本化支出”實施詳細核算。所以區分費用化支出以及資本化支出的重點在于對企業自行研發無形資產實施會計核算的核心[3]。新《準則》中還進行了規定，企業研究階段的支出所有費用化，納入當期損益，同時把開發階段滿足無形資產明確條件的開發支出進行資本化，同時還嚴格規定了開發支出資本化的相關條件，也就是企業內部開發項目出現的開發支出，在充分符合以下情況的基礎上，才可明確屬于無形資產：首先從技術上而言，完成該無形資產，讓其可以進行運用以及出售具備可行性；其次就是具備完成該無形資產，同時具有運用以及出售的想法；然后就是無形資產形成未來經濟利益的形式，其中可證明運用該無形資產生產的產品具備市場，無形資產在內部使用過程中，必須充分證明其自身的價值；再其次就是具有強大的技術以及其他方面的扶持，更好地完成該無形資產的開發，同時具備能力運用以及出售該無形資產；最后就是屬于該無形資產開發階段的支出可進行合理的計算。《指南》中還提出，很難劃分研究階段支出以及開發階段支出的情況，必須把其所產生的研發支出所有費用化，納入當期損益，研發支出很難確定在研究階段以及開發階段進行分配的情況，必須納入當期損益。所以能夠得出結論，開發階段的支出并不是所有情況都可以實現資本化。同時，新《準則》還進行詳細規定：如果屬于自行研發的無形資產，其成本涵蓋了自滿足本準則第四條以及第九條規定后到滿足預定用途前出現的支出總額，不過對既往階段已費用化的支出沒有進行調整。如果已納入各期費用的研究以及開發費用，在該項無形資產獲取得成功同時依法申請取得權利后，嚴禁實施追溯調整以及優化[4]。
1.3區分企業自行實施的研究開發項目同獲取的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目。新《準則》中做出了詳細的規定：企業獲取的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在獲取后發生的支出必須依據應本準則第七條到第九條中的規定進行處置。其中需要特別注意，首先對于“已作為無形資產確認”；其次就是“正在進行中的研究開發項目”。如果屬于已作為無形資產確認，在獲取時必須按照明確的金額進行資本化支出，獲取后其追加支出，通常出現以下幾種情況，首先就是這種無形資產獲取的時候，其研究階段已完成，獲取后大部分都是進行繼續開發，那么其后續支出在符合相關規定情況下，可進行資本化，納入資本化支出；還有就是如企業在獲取該項無形資產后，必須在之前的基數上實施全新的研究以及開發，那么其后續支出屬于全新的無形資產研究開發項目實施會計核算處理，也就是對研究階段的支出費用化，對開發階段的支出的過程中，必須在符合資本化條件下，進行資本化。所以企業獲取的已經作為無形資產確認的，正在進行中的研究開發項目的之后支出，該怎樣依次納入費用化支出以及資本化支出，會計人員需要聯系實際情況進行預判。
2企業研究開發費用的稅務處理
當前我國企業的稅務處理上的不足大體在于稅前扣除處理方面，因此新稅法中進行了詳細的規定，企業在建設一定規模的全新項目以及技術研究開發階段中，將其形成的結果但是沒有成為無形資產的研發費用納入當期損益，在按照規定據實扣除后，再按照研發費用的實際發生額進行加計以及扣除，另外對已形成無形資產的，再按照無形資產成本的175%在稅前攤銷，同時攤銷時間需在十年以上。企業有關研發支出稅前管理辦法中確定在研發支出中下面情況必須摒棄在稅前加計扣除外：有關研發人員的津貼和補貼，項目研發中所需房屋租賃費，項目研發中房屋折舊費用等等。另外企業在實施有關項目研發費用企業所得稅稅前處理過程中，必須重視以下幾個方面：企業在充分運用完善的財務核算機制的前提下，可盡早對研發費用實施整理，同時依據研發費用明細表中具體規定，對已加計扣除的項目研發項目實施申報備案，另外企業如果屬于一個納稅年度內，實施不同項目研發活動，企業必須按照不同研發項目的類型實施稅前稅務處置。另外國家也相繼出臺了全新的優惠政策，之前加計扣除是50%，現在是75%（自2018年1月1日到2020年12月31日）。
3新準則下企業研發支出的健全管理措施
首先就是組建研發管理部門，遞增研發管理手段。企業科技研發支出如果想實現高效的管控，組建專門性的研發管理部門具有非常重要的價值。其次就是強化研發人才建設力度，強化研發產權保護。人才屬于企業實施科技研發的關鍵構成要素，如果沒有綜合性的人才，那么企業無法實施相關的科技成果研發，因此企業必須對于差異化的研發人才制定出不同的培養方法，進而能夠讓研發人員匹配更加滿足自身科研能力的專業培訓，不斷提升綜合素質。最后就是健全研發支出核算，嚴格規范研發支出費用。企業在實施科技研發支出過程中，必須依據財政部門相關財務管理的標準，確定企業研發不同階段的支出費用標準，強化財務管理人員在企業研發階段以及開發階段的支出管理。通過這種形式，更加方便企業在費用化以及資本化的研發費用方面做出更加科學的政策，在研發支出財務管理上預算和審批方面都嚴格按照標準落實要求[5]。
4結語
總之我國現代化科技化的總體方向決定了企業必須重視自我的知識技術以及科學技術上的創新以及發展，隨著企業發展過程中運用科技創新的理念，企業的科學技術創新占據有利份額，也逐步開始成為企業主要競爭力的標準。企業有關的科技研發支出上的管理逐步開始成為其中非常重要的管理內容。另外國家頒布相關了稅收優惠政策以及法規，在很大程度上保障了企業科技研發的有效實施。在新稅法準則的大力支持下，研究該怎樣推動我國企業科技研發支出上的會計核算以及稅務處理，進而推動科技研發在企業中的重要價值。
參考文獻
[1]胡鳳華.基于新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理[J].財經界,2019(32):147-148.
[2]孔德勇.企業研發費用的會計核算與稅務處理策略研究[J].經濟與社會發展研究,2019(01):11-11.
[3]尤惠芬.高新技術企業研發支出會計核算及其稅務處理研究[J].商情,2019(06):32,95.
[4]王桂茹.企業研發費用核算及稅務處理分析[J].消費導刊,2019(09):196.
[5]劉海軍,沈玉晗.航材公司研發支出資本化實踐研究[J].投資與合作,2020,No.353(04):58-60.
作者:楊群杰 單位:上海積銳智能科技有限公司