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摘要：出版行業為典型的知識密集型行業，新知識經濟時代背景下，出版企業既具備一般社會企業的普遍性，也具有行業的特殊性，其會計核算也要區別于一般企業。本文從一般出版和電子出版兩項現代出版企業主營業務出發，分析出版企業會計核算的特點，重點從收入計量、稅務核算和成本核算三方面展開，并基于會計核算特點及新時期企業發展要求，給出出版企業會計核算工作改進措施以供參考。
關鍵詞：出版企業；會計核算；成本核算
出版企業作為經營性單位，其會計核算必須遵守《企業會計制度》的要求，但因主營業務的特殊性，出版企業成本核算在稿費、宣傳推廣費、生產成本、收入計量等方面均各有特點，因此會計核算還需同步遵循《新聞出版業會計核算辦法》的要求。正確認識出版企業會計核算特點，并將兩項要求有機融合，對于提升出版企業會計核算質量、提高企業收益率意義重大。
一、出版企業會計核算特點
（一）一般出版。
1.收入計量。出版企業出版自主策劃圖書產品的過程需要開展大量營銷宣傳活動，因后期銷售情況不明，圖書產品上市后往往會通過各類銷售渠道在短時間內覆蓋各大圖書零售單元。此過程需在企業ERP管理系統內開具發書單，將圖書產品轉化為在途產品，但該環節并不能保證后期收入實現情況，也無法準確確定應收情況，需由業務員與購買方對賬并申請開票準備結賬，或直接將款項收回開具發票，收入情況才可確定。一般來講，大客戶享受的在途賬期更長、額度更高，也有部分大客戶會提供抵押或擔保[1]。而小客戶采用現金交易的情況較多，產生的收入計量風險較低，但總體業務量不高。出版企業出版的部分期刊或實時類圖書，因具備較強的時效性，書籍發出時間若超出一定范圍，其具備的市場競爭力將急劇降低。若圖書經銷商銷售狀況不佳，此時有達到結款期限或在途限額上限，就會產生經銷商要求退貨的問題，僅對已銷售部分的圖書產品進行清潔。出版企業所收回的退書很難再進行二次銷售，具備的經濟價值極低，若為遠途退書還涉及較高的運費，因此此類圖書一般會在業務員及監管部門的監督下進行銷毀，具體處理方式需依照稅務局給出的要求進行?；谝陨咸攸c，出版企業在圖書出版過程，需深入開展市場調研及圖書策劃活動，并為不同客戶提供合理的在途限額及期限。一般來講，限額和期限的確定會根據客戶群及其所在區域進行調整，以幫助控制退書率，減少報廢書數量，確保出版企業獲得合理利潤。另外，出版企業收入計量中，收入確定前回收的出版資助、包銷書款等貨幣資金，其產生時圖書產品可能尚未出版銷售，因此需將其計入到預收賬款科目當中，在產品銷售后，再轉移到主營業務收入科目。
2.稅務核算。出版企業享受國家稅收優惠政策，2019年之后執行的稅率為9%，一般納稅人可采用生產成本、固定資產購買等生產工具支出進行進項稅額抵扣。現階段，出版企業增值稅納稅享受先征后退的優惠政策，在稅務核算方面，企業可將可退稅與非可退稅分別核算，無法區分可退稅和非可退稅的出版產品不可進行增值稅退稅。基于該政策要求，出版企業稅務核算必須將出版產品銷售業務清晰劃分為可退稅和非可退稅兩部分，進行單獨核算，防止不可退稅增值稅退稅導致企業受損，無法充分享受國家給予的稅收優惠。
3.成本核算。出版企業生產成本即生產過程形成的需計入圖書成本的費用支出，以出版物為媒介，完成費用向成本的轉化，出版物銷售過程中通過配比結算，將成本收回。出版物生產過程發生的費用可分為直接費用和間接費用兩類。其中，直接費用包括生產用紙張、排版費、加工裝訂費、校對費等；間接費用則指員工薪資福利、加班費、資料費、差旅費等，間接費用經分期攤銷后計入當期出版物成本中。出版企業成本核算的特殊性與其核算對象的特點有關。例如，圖書出版項目中，加班費、稿費等一般在產品進入銷售環節后再進行支付，還存在出版物銷售完畢項目成本仍未收回的現象。部分出版企業為準確計算當期項目及產品成本支出，尤其是出版物銷售環節，多會選擇按照權責發生制和收入成本配比原則，以協議工價、勞務合同、材料市場價等為標準進行成本計算。該過程中，應計入生產成本而尚未支付、未獲取結算發票的項目則計入到應計生產成本科目當中，該負債科目僅在出版類企業使用。
（二）電子出版。新媒體時代，電子出版也逐漸成為出版企業的主要業務，并在會計核算中占較大比重。出版企業電子出版業務涵蓋手機出版物、數字音樂、期刊及報紙、網絡地圖、電子圖書等，相較于傳統出版業務，電子出版的固定成本高、邊際成本極低，使得數字出版物也表現出一定的獨特性。首先，數字出版物可變成本可忽略不計，但固定成本較大[2]。其次，數字出版物雖然不具備實物形態，但并不可列為無形資產，主要是由于數字出版的目的為持有，且可在既定期限內變現，因此屬于流動資產。數字出版物出版獲利方式為銷售獲利，即直接獲利，而無形資產的獲利形式為間接獲利。最后，數字出版物采用存貨的會計核算方式，一方面是由于數字出版物與出版企業直接持有并經營的活動直接相關。另一方面是因為數字出版物成本可被可靠計算，從收入和成本兩方面介紹電子出版會計核算特點：①收入核算。收入核算特點有三。第一，若依照電子出版物直接收入費用，需從其使用權授予時開始，在之后的一定時期采用直線法進行分攤。第二，若為廣告收入，需從廣告上市時或依照合同要求確定收入。第三，若為增值服務獲利，需在獲取收費權時完成收入確認。②成本核算。電子出版成本核算分三種類型：第一，免費向用戶提供電子出版物，以賺取廣告收入，該收入一般會采用直線法進行分攤，期末將出版物生產成本轉結為銷售成本。第二，與包年、包月、閱讀量有關的費用，需依照市場情況預估電子出版可能帶來的總收入，然后根據收入在總收入中的占比進行銷售成本結轉。若電子出版物成本無法可靠計量，且仍然存在未結轉成本，需要將其全部轉結。第三，對于一次性銷售的電子出版物，需在銷售價款收入時一次性結清銷售成本，若為分期付款，則需依照合同要求按比例進行成本轉結。
二、出版企業會計核算改進措施
出版企業自身屬性、主營業務的特殊性導致其會計核算的特殊性，會計核算難度及復雜程度上升。為進一步提高出版企業會計核算能力，給出如下幾點核算改進措施，以保證會計核算充分發揮提高出版企業生產經營效率、提升市場競爭實力的作用。
（一）加強內控管理。內部控制對提高出版企業會計核算水平及作用效果意義重大。出版企業應充分認識內部控制對企業發展的重要性，不斷將先進的內部控制思想、方案有機融合于企業內部控制制度當中，以不斷提高自身核心競爭力。出版企業內部控制應該是全員性的，通過內部控制思想宣傳及企業管理制度調整，明確各部門、崗位在內部控制中的責任和義務，積極配合內部控制工作的開展，以有效提升企業整體管理水平，實現可持續發展目標。
（二）提升核算能力。
1.管理會計升級。出版企業可將會計核算實際成本法與預計成本法有機結合，以有效緩解生產成本滯后的問題。圖書出版成本相對穩定，可采用應計成本法依照圖書合同及基本信息準確預估圖書稿酬比例、材料、印刷及裝訂成本等，以提高成本可控性，給出準確的核算結果[3]。
2.財務人員培養。財務人員使會計核算工作的主體，其專業能力、綜合素質高低在很大程度上影響會計核算的優劣，因此出版企業在進行會計核算優化時，還需同步關注財會人才培養工作。例如，定期組織財會人員參與專業培訓、技術競賽等活動，使其不斷接觸新的會計理念和方法，配合考核機制及獎懲措施，鼓勵財會人員加強自我建設，并將所掌握的新知識、新技術融入會計核算當中。
（三）開展經濟審計。經濟審計與出版企業會計審計融合有其必然性和必要性。就目前會計行業發展情況而言，現階段最主流的會計核算方式為會計業務一體化和會計核算與分析相互獨立。其中，會計業務一體化要求出版企業將會計核算與出版物發行業務相融合，要求出版業務人員掌握一定的財務知識，財務人員也要對圖書出版流程有充分了解，進而在會計核算中相互配合。會計核算與分析相互獨立觀點則認為，會計核算僅為信息匯總的一種有效形式，會計分析則為借助現有信息資源進行最優決策的過程?；谀壳俺霭嫫髽I會計核算發展形勢，有必要將經濟審計手段引入其中。從經濟審計角度出發，將審計監督覆蓋到出版企業會計核算的全過程，從會計核算事后監管逐漸過渡為事前和事中監管，以發揮經濟審計的風險預防功能。圍繞會計信息流動，對重點出版物、重點環節和領域做重點監管，為各年限出版的出版物配備不同的差價標準，使經濟審計能夠有針對性、有目的性地開展。
三、結語
出版企業會計核算的特殊性給財會人員的專業能力提出更高要求，同時隨著供給側結構性改革不斷深入，出版企業必須充分認識會計核算的重要性和特點，構建更完善的會計核算體系，并通過管理會計升級、財務人員培養開展經濟審計等措施，努力提高企業會計核算水平為企業健康發展保駕護航。
參考文獻：
[1]陳偉.淺析出版集團財務共享服務中心的構建[J].出版參考,2019(09):36-37+35.
[2]周俊哲.出版企業會計核算改進探討[J].中國集體經濟,2019(05):142-144.
[3]黃源霞.淺談出版物發行企業會計核算特點[J].財會學習,2019(03):91-92.
作者:孫璟 單位:山東出版傳媒股份有限公司
