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［摘要］稅收籌劃是企業的一種管理行為，最初起源于1935年英國稅務局長訴溫斯特大公案當中。歷經半個多世紀的發展，稅收籌劃已經得到了規范性的定義。根據稅收籌劃的目標以及基本原則，其與會計核算始終是密不可分的。所以如何將稅收籌劃有效應用到企業會計核算當中已經成為集中關注的話題。本文從企業稅收籌劃的原則出發，討論分析其在會計核算中的應用。
［關鍵詞］企業；稅收籌劃；會計核算
0引言
隨著市場經濟體制改革的深化落實，企業發展實踐中的競爭環境更加復雜與激烈，企業若想進一步提高綜合競爭力，必須進一步提高管理水平，其中會計核算就是一個核心的重點。稅收籌劃是企業財務管理的一個重要分支，對企業會計核算發揮著重要作用，所以應該將其有效地應用到會計核算當中。
1稅收籌劃的原則
1.1合法原則
企業在經營生產過程中所進行的稅收籌劃是將國家稅法以及價格規定作為前提與基礎，通過對經營活動、投資理財等經濟活動的適當調整，達到有效減輕企業稅負的管理行為。稅收籌劃與偷稅漏稅在本質上以及方式上都是毫無關聯的，它是一種合法性的管理行為。根據《稅收征管法》，規定對于納稅人偷稅的行為，稅務機關應該根據相關規定去及時地追繳偷稅部分，同時要求企業上繳滯納金，并處以一定程度的罰款，對于那些已經構成刑事犯罪的偷稅行為，應該依法追究企業的刑事責任［1］。
1.2事先籌劃原則
對于各類型企業來講，稅收籌劃都必須嚴格遵照國家相關法律法規的規定。因為國家稅收相關法律法規的出現是稅收法律行為的基礎，企業經濟活動中所開展的稅收籌劃這種管理行為在這一基礎上才能有效地展開?；诖?，在進行納稅籌劃的過程中，首先應該做好法律法規的準備工作，然后對企業自身的經營實際情況以及客觀需求進行了解與把握，最后再確定具體的稅收籌劃方案，進而達到減少企業稅負的目標。如果企業在開展稅收籌劃之前沒有做好充分的準備，而是貿然做出相關決定，往往會使得企業的稅收籌劃的結果差強人意。因此，在營改增背景下，應該深入了解稅制改革的基本原則與要求，在合理合法的前提下，有效結合企業的會計核算，為實現科學的納稅籌劃做好準備。
1.3經濟原則
稅收籌劃這一管理行為的實施在一定程度上可以減輕企業的稅負，從而使得企業在生產經營的過程中獲得最大化的經濟收益?；诖耍芏嗥髽I都會采取行之有效的措施去將稅收籌劃這一工作的作用發揮到極致［2］。但是受到多方面因素的影響，很多企業所開展的稅收籌劃工作都是通過相關理論得來的方案，在表明上與理論上來看的確可以為企業降低稅收負擔服務，但是在實踐當中卻往往捉襟見肘，這主要就是因為企業所制定的稅收籌劃方案與經濟性原則不相匹配，從而使得稅收籌劃無法達到預期的經濟目標。從實踐的角度出發，稅收籌劃是企業財務管理的范疇，目的就在于推動企業的健康穩定發展。所以在開展此項工作的過程中首先應該考慮的是所制定的方案能夠為企業帶來何種經濟效益。同時應該集中思考在實施稅收籌劃方案的過程中所耗費的成本。基于此，筆者認為企業在實施稅收籌劃的過程中應該向專業機構進行咨詢，同時應該由專業人員來操作此項工作。
1.4適時調整原則
在經濟快速發展的時代背景下，納稅人在納稅的時候會隨著地點、時間的變化發生一定的改變。例如，跨國企業在經營的過程中，會隨著業務地點的改變，法律關系也會隨之發生改變。國內企業在發展中，營改增前后的納稅籌劃重點也將發生一定的變化，基于此，如果企業在實施納稅籌劃的過程中一味地遵循之前的經驗，勢必會導致納稅籌劃方案不具備與時俱進的特點，進而不能實現納稅籌劃的根本目標。因此，在開展納稅籌劃的過程中，一定要根據國家政策以及法律法規的調整，從市場經濟發展的客觀規律出發，充分結合企業的現實發展情況，遵循適時適度調整的基本原則，從而使得納稅籌劃真正為企業的發展服務。
2稅收籌劃在會計核算中的應用
2.1收入結算方式
在企業生產經營過程中，對于銷售結算所采用的方式是不盡相同的，國家稅法對于稅務核算也要求不同，銷售結算的方式一般可以分為以下幾種類型：直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、預期收款以及委托代銷等等。國家稅法規定，針對直接收款這一銷售結算方式，在實現經濟交易的當天必須將提貨單交給買方，同時應該在雙方協商一致的前提下共同確認交貨的時間。針對委托銷售或者銀行銷售等收入結算的方式，應該及時針對需要發出的貨品辦好相關委托手續，同時應該對當天收貨的情況進行確認。針對賒銷、分期付款等收入結算方式，應該將雙方或者多方簽訂銷售合同的時間作為企業收款，也就是企業實施收入結算的時間。基于此，在進行收入結算的過程中，會計核算人員通過對企業銷售貨物的收款手段進行合理的調整，可以在一定程度上實現納稅時間的延緩［3］。
2.2存貨計價
在企業會計核算實踐當中，盈利核算是非常重要的板塊，而在實施盈利核算的過程中，存貨計價發揮著重要的作用，在實施盈利核算的過程中我們可以對不同的存貨計價方式進行科學的使用，使得企業的利潤核算可以得到有效的控制。
2.2.1先進先出
所謂先進先出是指，先發出先收到的存貨或者先耗費先收到的存貨，然后對此類經過假設的存貨流轉順序對實際發出的企業存貨以及期末結算時的實際存貨對存貨進行計價的核算手段。有效利用這一方法，將那些在計價之后所收購的存貨需要耗費的成本在之前所購入的存貨所耗費的成本轉出，使得已經發出的存貨以及期末的存貨的成本得到有效的核算。換言之，當一個企業收到存貨的時候，需要首先利用先進先出法對結存金額以及發出成本進行有效的記錄。通過對該方法的有效利用，在一定程度上來講使得存貨發出成本的核算變得更加科學，但是在使用的過程中卻比較復雜，如果市場上存在存貨的價格不是非常穩定，同時企業經營過程中存貨量比較大并且需要增加收取存貨以及發出存貨的業務增加時，這一工作的總量將會大大增加。如果市場當中物價上漲，那么企業期末存貨的成本與市場的價格將會非常接近，但是此時企業發出存貨所耗費的成本將會較低，此時就會使得企業實際的存貨所代表的價值與利潤的估測值相比出現增長的情況，反之亦然。
2.2.2加權平均
加權平均法也是實施存貨計價中的常用方法之一，這一方法是對本期企業所收入的存貨的總量、期初企業存貨結余以及企業存貨的成本進行計算，然后在期末的結算過程中實現對存貨加權平均單價的計算，將計算結果作為當期存貨發出成本以及期末結存價值的單價的依據，通過這樣的方式可以實現對企業當期存貨結存所代表的價值以及當期所發出存貨的總成本的計算。
2.2.3移動加權平均
移動加權平均法也是存貨計價常用的方法。這一方法是在收貨工作結束之后，對企業庫存中所剩余的存貨量和存貨量所代表的總成本做出及時的統計，并以此為基礎計算出全新存貨平均單價以及成本的方法。通過對這一計價方法的有效應用，可以使得企業管理過程中對庫存情況做出時效性的了解，同時可以使得計算出來的單位成本以及存貨成本結果更加精確。但是這一方法在應用的過程中也存在一定的缺陷，那就是每結束一次收貨工作之后都應該對存貨的平均單價重新進行計算，這就會使得企業會計核算的工作量大大增加。基于此，筆者認為移動加權平均法適合于那些存貨收發貨不是非常頻繁的企業的會計核算。
2.2.4個別計價
除上述幾種存貨計價方法以外，個別計價法也是非常常用的方法之一。這一方法是以每一次存貨收入的成本數據作為基礎，實現對發出存貨成本的精準核算。這一方法的優點在于所產生的核算結果一般誤差都比較小，與企業的實際情況不會存在很大的偏差。但是辯證地來看，這一方法也存在一定的不足，那就是企業如果對于存貨的收發情況過于頻繁與復雜，那么就會使得會計核算過程中將會消耗大量的時間去辨別發出成本，這在無形當中將會使得會計核算的工作量大增。基于此，在企業會計核算中，一般針對門購入的存貨、不能替代的存貨的計價中可以使用這一方法。例如，珠寶、古董等。
3案例分析
如何在實踐中將稅收籌劃有效應用到會計核算當中，實現企業經濟效益的提升是現階段很多財務工作者集中關注的問題。下面以建筑業為例做出具體案例分析：建筑企業發展實踐中，與政府簽訂土地轉讓合同的時候，經常會遇到一些附加條款、免贈條款等，如“房地產企業應該無償地提供X房產給相關部門”等，如果遇到了這樣的情況，企業應該與政府展開積極有效的溝通，將合同項目進行拆分處理，也就是將土地轉讓合同與銷售合同進行拆開簽訂，否則就會為企業帶來極大的稅務風險。例如，在簽訂合同的時候需要免贈給相關部門的房產成本是1億元，企業應該將這1億元含入土地轉讓合同當中，作為成本支付給土地轉讓部門，同時應該取得監制的正規票據；與此同時，應該與接受免贈的部門簽訂1億元的銷售合同，獲得這1億元的銷售款項，這樣一來進項與銷項就可以實現抵扣，對于這一部分的產品不需要繳納增值稅。但是不應用上述做法，只將免贈作為土地轉讓合同中的一個部分去支付給相關部門，企業將會不能得到財政監制票據，這樣一來這1億元就沒有辦法在銷售總額中扣除，那么企業在繳納增值稅的時候就需要對這一部分的銷售額繳納1100萬元的增值稅。由此可見，將稅務籌劃與會計核算整合起來，可以為企業減少稅務負擔，進而提高企業的經濟效益。
4結語
希望通過本文的闡述可以使得相關工作人員清晰地認識到稅收籌劃與會計核算之間的關系，在充分遵循稅收籌劃基本準則，符合國家會計核算基本準則以及稅法相關規定的前提下，將稅收籌劃有效應用到會計核算當中，從而推動企業的健康穩定發展。
主要參考文獻
［1］劉德友．稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用［J］．納稅，2018（6）：48．
［2］聞旺林．幾種會計核算方法在企業所得稅籌劃中的應用［J］．現代經濟信息，2012（9）：187－188．
［3］張福華．對稅收籌劃在企業會計核算中的應用探討［J］．財經界：學術版，2010（12）：422.
作者:羅曉茜 單位:貴州財經大學
