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摘要：隨著建筑施工企業規模的日益擴大，項目內部財務審計的監督與服務職能顯得尤為重要。本文結合建筑施工項目內部財務審計包含的內容，探討如何加強施工項目內部財務審計，并提出合理的建議，發揮出應有的作用。
關鍵詞：建筑施工項目；內部財務審計；內部控制；重要性；建議
當前建筑施工企業存在稅務管理、合同管理、內部控制、項目虧損等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。要發揮內部審計的項目監督與服務職能，尤其要重視內部財務審計。內部財務審計可以終端反映施工項目經濟運行效益情況，為更好的實施內部控制機制。
一、建筑施工項目內部財務審計的特點及重要性
內部財務審計是指企業內部組織的財務狀況及經濟運行效益的監督和評價活動，具有一定的客觀性與獨立性。針對建筑施工項目規模大、收入不穩定、成本難確定的特點，其發揮的重要性也與眾不同。建筑施工項目內部財務審計的重要性如下：1.監督、審核建筑施工項目的經濟活動運行情況。2.檢查和衡量建筑施工項目財務收支狀況。3.揭露審計中發現的違法亂紀、損公肥私、貪污腐化等不良現象和不法行為。4.監測內部控制制度是否健全，提出合理的意見和建議。5.通過內部財務審計，逐步改善財務風險管理。施工企業通過內部財務審計差錯防弊，找出管理的漏洞，減少項目成本，增加項目效益。
二、建筑施工項目內部財務審計內容
1.項目財務基礎工作審計
財務工作是一項系統、全面的工作。同樣，財務基礎工作審計也涵蓋了很多內容，其主要為財務體系、財務制度是否完善；項目財務基礎資料（包括各類會計報表、會計賬簿、記賬憑證等）是否如實反映經濟業務實質，是否合法合規；現金、銀行存款是否做到日清月結；會計檔案是否按照規定裝訂保管等。
2.項目財務收入審計
建筑施工企業根據《企業會計準則第15號—建造合同》相關辦法，制定預計合同總收入、預計合同總成本和確定完工進度的相應內控制度，確保收入的確認、計量合法合規。因建筑施工企業收入受各種主客觀因素的影響，給財務收入審計帶來一定的困難，其審計的主要內容為：（1）通過審查收入與成本之間的配比是否合理；（2）業主調整概算、追加投資、經濟補償、索賠、罰款是否依據充分；（3）監督建筑合同確認收入的依據是否充分，是否存在虛列或少列當期收入的現象；（4）檢查收入是否進行減值測試，是否按要求計提建造合同預計損失準備，針對相關信息是否進行信息披露。
3.項目財務成本審計
施工過程中為施工生產所發生的實際成本，含人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等。其審計的主要內容為：通過審查各項成本之間配比是否合理；成本核算是否真實、合法；項目內部控制是否健全、有效；是否存在虛假發票入成本；是否存在人為調增工程成本的情況。
（1）人工費
核算工程項目施工現場一線人員的職工工資、附加費以及勞務費等，屬于直接成本。其財務審計應對每個月工資表進行檢查，判斷是否存在無合同無考勤發放工資；是否存在工資標準與市場行情偏差很大；是否存在工資計算不準確，并與相應完成的實物工程量匹配，與免隨意開單；抽查工資表簽字審批手續是否合規，是否齊全。核對是否存在直接計入其他成本費用的工資，這屬于變相亂發放工資的現象。建筑施工項目人工費的審計，需要工程人員、經核人員配合。
（2）材料費
核算在工程項目施工生產過程中消耗的各項物資材料。建筑施工項目的成本中，材料費占據整個工程成本的60%-70%，換句話說，材料成本的盈虧，決定著管控項目成本的關鍵。材料費的審計應作為項目審計的重點。主要審查大宗材料采購是否進行合法招標；材料單價是否與市場價格相當；采用材料預算與實際消耗對比分析的方法，將所完成的工程量使用材料與設計圖紙上應使用的材料進行分析，評價材料是否超耗。有些施工項目為減少庫存成本，無材料倉庫，材料直接由供應商運至工地，再直接使用，根本未辦理實質性驗收手續，造成材料管理混亂，缺乏稽核機制。很多工程項目材料實際消耗遠遠超出施工設計圖紙的材料用量，在施工過程中未進行材料超耗控制，從而增加項目成本。建筑施工項目材料費的審計，需要工程人員、物資人員配合。
（3）機械使用費
核算在工程項目施工生產過程中利用施工機械和運輸設備所發生的各種支出，主要包括自有或租用施工機械和運輸設備發生的各項相關支出。內部財務審計中，應注意審核機械出租方的資質，核實施工機械結算單、租賃費結算單的真實準確性；機械使用費結算單價是否偏離市場價格；結算作業量是否與實際工作量一致，并對設備使用臺賬以及臺班記錄單進行審計核查。
（4）其他直接費
核算工程項目在施工生產過程中工地現場直接發生的費用，如文明工地費、配合施工費、檢驗試驗費、場地清理費、臨時設施攤銷費、現場水電費、安全生產費等。財務審計要注意確認其他直接費的手續是否齊全，依據是否充分，發票是否真實合法，有無多開、虛開、弄虛作假現象。
（5）間接費用
核算工程項目為組織和管理施工生產活動所發生的管理人員費用（含管理人員工資、獎金、福利費、辦公費及其他），不屬于施工現場費用。在間接費用審計時，核查個別領導是否存在以權謀私、假公濟私、行賄等支出，是否存在用變通方法列入間接費用中的支出，需對原始憑證逐項檢查，涉及大額費用報銷或者旅游、招待類費用更應嚴格審查，必要時可對相關人員進行核查，審出列入非正常支出的間接費用。
三、發揮建筑施工項目內部財務審計監督與服務職能
1.提高領導意識，有效開展內部財務審計
建筑施工企業的項目部領導對內部財務審計的重視程度不夠，絕大部分認為內部財務審計就是走過場，未能發揮實際的作用，或者認為內部財務審計只能針對財務賬目的監督，升級不了管理層面。因領導片面認識內部財務審計工作，忽視項目管理的重要性，造成項目上各管理職能脫節，出現收入不實和成本虛列等問題。因此，在建筑施工項目上領導對財務審計的重視程度決定了審計開展的效果。
2.制定內部財務審計年度計劃，建立評估風險管理框架
內部財務審計在制訂審計業務計劃時，需考慮財務管理風險及項目經濟活動效益，確認并評價與被審計活動相關的風險。企業不能逃避風險，但可以降低風險，建立評估風險管理框架是有效方式之一。其具體表現為：制定風險因素模型，設定合理風險范圍，組織科學管理風險，降低風險損益。以其達到提高經營的效率、增強財務報告的可靠性、法律法規的遵循性、控制項目財務管理風險。
3.定期對內部財務審計進行內部評估與外部評估，達到質量保證與改進程序的效果
建筑施工企業要建立財務審計質量考核機制，至少每年一次內部評估，每五年開展一次外部評估。內部評估通常由內部機構的人員定期開展，以評價所開展財務審計工作的質量，并對內部財務審計活動的開展情況進行持續檢查、內部定期的自我評估。外部評估由來自組織外部、合格且獨立的評估人員或評估小組負責實施，主要評估內部審計部門開展的所有審計業務的質量。通過內部評估與外部評估，可以減少建筑施工項目內部財務審計的失誤，提高審計質量，改進審計程序，加強內部控制。
4.加大內部財務審計宣傳力度，增強服務意識，獲取理解和支持
在建筑施工企業中，內部審計就是形式化，未能解決實際問題，缺乏被審計單位的理解和支持，使內審工作達不到審計效果。內部審計不僅僅是履行監督職能，還包含提供管理服務職能。財務審計可以發現施工項目內控管理、財務管理、經濟運行等方面管理漏洞，并提出改進意見和建議，督促項目部整改，這也是監督與服務職能并行的過程。加大內部財務審計宣傳力度，達成共識，獲取理解與支持，改善和提升管理的手段，減少管理漏洞，也是對被審計單位、被審計人的一種保護。
5.加強建筑施工項目過程審計，控制施工項目成本
目前很多建筑企業只有項目事后審計，在項目結束時才發現管理上的問題，整改都無濟于事，已成定局。為了控制施工項目成本，內部財務審計需事前審計與事中、事后審計相結合，發揮事前預防、事中控制、事后監督的作用，不斷提出審計意見，督促整改。為了提高企業管理水平，內部財務審計需進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現過程中存在的問題，控制施工成本，降低企業風險。
6.內審部門具有一定處罰權限，督促審計意見整改
內部審計部門需建立施工企業內部審計信息溝通與共享的平臺，通過這個平臺將審計中發現的共性問題或需要提起警示的問題，傳達至各施工項目部。若內審部門賦予一定處罰權限，也可以通過這個平臺，將處罰情況、財務風險、整改意見向所屬施工項目部公示，并督促審計意見整改。為其堵塞管理漏洞，提高管理水平取到一定的幫助，同時，也能督促審計意見的貫徹執行。綜上所述，建筑施工企業要加強項目內部財務審計的建設，用一種積極的態度來建立新形象，更好發揮監督與服務的職能，以期達到“一審、二幫、三促進”的監督、幫促作用，并對加強內控和管理、防范風險、提高效益、查處舞弊等方面發揮出應有的作用。
參考文獻
[1]孟旭.淺談會計監督存在的問題和對策[J].工業審計，2005，（6）：43-45.
作者:江玲玲 單位:中鐵二十四局集團有限公司財務共享服務中心
