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機會成本的論文范文1
關鍵詞:成本會計;產生;發展
一、成本會計的產生
成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。生產成本產生于資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善于資本主義大機器工業生產階段。隨著資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現為資本的生產力。隨著生產力的發展和生產關系的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。
二、成本會計的發展狀況
成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要為降低產品成本而獻計獻策。
三、成本會計發展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會計
原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業企業),后來傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會計
近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。
第三階段(1951年以后):現代成本會計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會計的內容、特征和職能
1、成本會計的內容
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會計的特征
(1)計算產品成本。
(2)有助于企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會計的職能
成本會計的職能,隨著社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。超級秘書網
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
(3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
(4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準?？茖W先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。
參考文獻:
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[2]邢啟亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等?？茖W校學報[J].2005年,第6期.
機會成本的論文范文2
（一）“零存貨”成為可能在知識經濟環境下，企業的生產和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術和網絡技術，企業的整個生產經營系統將完全實現自動化，在這種情況下，原材料的供應、前后工序的相互銜接都將趨于協調，原材料、半成品、產成品等庫存就將消失，實現“零存貨”。
（二）新的制造環境將對成本會計產生巨大的影響面對企業新制造環境的影響，傳動的會計成本技術與方法如果繼續使用，將會造成產品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產生反功能行為。為了適應新的制造環境，成本會計核算也必然發生一系列變化。
（三）引起生產方式的改變在知識經濟環境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業生產將強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。
二、知識經濟對成本會計核算的影響
目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現行的經濟環境相適應。但是知識經濟時代的到來，對于現行成本核算環境發生了一定程度的改變，具體表現在以下幾個方面。
（一）逐步拓寬成本核算的內容在知識經濟環境下，知識已經成為了生產的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產品成本的主要構成部分。在知識經濟環境下，對知識資源的投入和消耗應作為自創的無形資產進行準確的計價和核算，并將該無形資產的價值攤入產品成本。因為在知識經濟環境下，有形資產價值在產成品中的比重會越來越小，如果無形資產不計入產品成本，則產品成本會嚴重失真。在知識經濟環境下，人力資源是企業的一項重要資源，人的能力的充分發揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業的效益，而這些又取決于人力資源的素質。企業對人力資源的培訓支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產品的成本，所以在知識經濟環境下，人力資源成本應該計入產品成本。
（二）改進制造費用的分配方法，引進作業成本計算法在知識經濟環境下，制造費用的內容和金額發生了很大變化，由于技術的發展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產品生產工時或者生產工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復雜的產品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產品成本偏高，造成產品成本失真。作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本法引入了作業、作業中心、作業動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業成本計算中各個概念之間的關系。作業成本法將資源按資源動因分配到各個作業或作業中心，然后將作業成本按作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給產品。因此，對制造費用的分配使用作業成本法，這樣使得計算出來的產品成本更接近于真實成本。
（三）以產品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準在知識經濟環境下，由于勞動力結構發生了巨大的變化，直接從事生產的勞動力大大減少，而從事知識生產和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業經濟時代那些直接從事產品生產和制造的勞動者，在知識經濟時代將逐漸由掌握科學知識和技能的高素質的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業經濟環境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經濟環境下，產品成本的高低已經不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經濟環境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。
（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經濟環境下，強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。以前適用于大量、大批生產工藝特點的品種法已經很難在知識經濟環境下發揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發揮分批法核算的特點，體現知識經濟對成本核算要求。
（五）改變成本會計計量模式在知識經濟環境下，隨著技術的進步和市場環境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應當改變傳統的歷史成本計量模式，采用適應知識經濟的成本計量模式，以反映各類資產的公允價值。
三、結論
機會成本的論文范文3
1.人力資源成本會計的概念。人力資源指的是企業中一切與企業效益達成有關的人員，普遍意義上的人力資源指的是企業的員工；成本會計則是用會計工作方式對企業生產和經營所用的資源等進行統計和核算，以計算企業經營的成本。人力資源成本會計的概念起源于美國會計學會，認為人力資源成本會計是“鑒別、確認和計量人力資源數據的方法，主要目標是把企業與人力資源有關的信息提供給相關信息需求者”；我國對人力資源成本會計的定義也有很多種，但是綜合看來，無論拿種定義都圍繞在人力資源作為企業成本、使用會計方法進行人力資源評價并提供人力資源成本數據三個方面。因此，人力資源成本會計的概念可以解釋為：將企業人力資源作為企業成本的組成部分，使用會計工作方式對人力資源進行成本確認和計算，使人力資源成本信息成為企業經營者的決策依據。
2.人力資源成本會計工作的內容。根據對人力資源成本會計概念的解釋，人力資源成本會計工作包含以下三方面內容：第一，人力資源成本的確認，即確定企業哪些資本的應用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進行統計學的定義和分類；第二，人力資源成本的計量，即對已經確定的那些屬于人力資源的成本結構的具體數量進行統計并進行會計學分析；第三，將人力資源成本進行會計學統計和計算，將人力資源成本會計工作的結果上報給企業經營者，以便企業經營者進一步進行企業管理和企業規劃。實際上，人力資源成本的確認、計量和實際報表使用都是人力資源成本會計工作的主要內容。
3.探討人力資源成本會計應用的意義。在知識經濟時代，企業由于對知識資本的載體——員工特別重視，企業員工自身所具備的職業技能、知識水平和其他與知識發展相關的心理素質都成為“知識資本”的一部分，這就意味著企業人力資源管理不能再以固定的規章制度和絕對的崗位說明為管理規則，對員工的管理也不能局限于“員工對企業和組織的責任”，而應該把管理目標放在“通過管理企業員工，使知識資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發展和員工生活狀態等多種問題，因此，企業人力資源管理的工作范圍，將從“企業事務”擴展到“員工個人事務”。為了使作為“知識資本”的員工對自身的工作效果有所理解，使員工的“知識資本”使用情況能夠“可視”、“可測評”，在企業內部，人力資源管理對員工工作評價原則應有所改變，而人力資源成本會計應用正式這一系列人力資源管理方法應用的基礎。
二、人力資源成本會計的應用現狀
1.人力資源成本的確認。人力資源成本指的是企業人力資源獲取、積累和使用過程中所運用的一切企業成本，其中包括在人力資源獲取時應用的招聘場地租賃費用、獵頭的中介費用等；還包括人力資源積累過程中對員工培訓費用、針對員工績效給予的獎金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認的過程中，企業會計要計算人力資源的取得成本、開發成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認可以通過企業在招聘過程中產生的費用來計算，因此，會計工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現出來；人力資源的開發成本可以通過企業在員工培訓過程中的花銷來計算，但是對于開發成本來說，其主要的內容是員工培訓花銷，并不意味著只是員工培訓花銷，其中管理者對員工的教育也應該被計算進去；人力資源的使用成本可以通過企業對員工支出的一切使用費用而計算出來，這部分成本比較明顯，但同時，企業對員工的支出不僅僅是物資，還包括對員工的精神獎勵，如彈性工作時間和休假等，這些內容也應該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時企業給予的工資和補償計算，包括企業主動辭退員工所產生的補償成本、員工主動離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進一步評估才能確定。
2.人力資源成本的計量。計算人力資源成本的具體數額是對人力資源成本的計量，進行人力資源成本計量也是企業人力資源成本會計應用的內容之一，進行人力資源成本計量可以使人力資源成本直接參與到企業成本核算當中，使企業管理者和經營者能夠對人力資源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計算，包括招聘、培訓員工所產生的一系列成本，這種成本計量方式能夠快速計算出人力資源的成本，但是并沒有將當下市場變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識資源的載體，實際上是可交易的，而歷史成本法計算得到的人力資源成本不可變更，真實性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計量方法考慮到當下人力資源市場的變化，于是按照現在人力資源市場的狀況去評估企業中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計算方法尊重市場的客觀規律，但是卻沒有考慮到企業中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機會成本法，這種成本計算方法將關注點放在員工離職給企業帶來的損失方面，以損失作為企業人力資源價值的“鏡子”，但機會成本法要計算的內容十分復雜，很容易出現誤差。對于一般企業來講，使用歷史成本法作為企業人力資源成本計算的根本方式，采用重置成本法考察企業人力資源資本的增長水平并與人力資源的價值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機會成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會計應用的主要途徑。
3.根據人力資源成本會計所采取的管理措施。人力資源成本會計的管理指的是使用企業會計和財務管理方式，通過管理會計的工作來保證人力資源成本核算結果的可利用性。人力資源成本會計管理的基礎是企業的會計制度，即企業對會計工作提出哪些要求、會計應該在哪些時候對企業的經濟效益計算負責、會計應該提供給企業管理者怎樣的財務報表以幫助企業管理者進行人力資源管理或企業管理以及企業成本控制。目前，人力資源成本會計應用已經成為我國大多數企業進行人力資源管理以及企業成本管理中的重要組成部分，其中一個十分明顯的表現就是在08年世界金融危機來臨之時，我國大部分企業都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業沒有裁掉的是那些高級技術員工，在金融危機過去之后，許多企業又再度給予這些高級技術員工更高的報酬以鼓勵他們繼續在企業中努力工作，這是企業領導者根據金融危機之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業通過對會計工作的管理能夠得到符合實際的人力資源成本會計信息，再根據這些會計信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會計應用的最終表現。
三、人力資源成本會計的應用問題及原因
1.人力資源成本會計意識不足。因為受到傳統觀念與現實條件的約束，我國不少企事業單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會計意識。雖然有的企業進行了一定的嘗試與探索，但依然因為這樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業的管理層對人力資源會計的重視也不夠。因為受到會計大環境的影響，不少國有企業還是沿用舊有的運營模式。這些企業對人力資源會計沒有深刻的理解，也很少在經濟運行中運用這些經營理念。當前，國內的人力資源市場發展依然較為滯緩，企業的用人機制還處在極為單一的狀態，所以，總體而言，國內的人力資源會計管理依然不夠健全。國內的不少企事業單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會計。
2.人力資源成本會計的預測性弱。國內的不少企業，一般情況下，都會花費人力與物力去衡量本企業人力資源的價值，但對于人力資源會計對企業未來人力資源需求的預測則大半都被忽略了。然而事實上，企業人力資源需求預測能夠保證相關的工作人員用合理的成本效益，來完成企業生產經營任務的工作。企業人力資源投資決策通常是由財務會計或人事管理等部門，根據企業生產經營決策的總體目標，采用科學有效的經濟分析方法，并細致分析未來人力資源投資方案有可能導致的結果，在此基礎之上，再提出最優投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預測數據，這種決策也是無法真正實施的。
3.人力資源成本會計估算不準確。在具體的操作運行中，人力資源最大的障礙就是計量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個人因素的影響，例如個人的學習能力、學習興趣、天賦等，內外兩方面的因素就導致了人力資源價值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計量的原因之一。其次，在具體的操作運行中，不管是采用貨幣作為計量單位，還是采用其它方法來計量人力資源的價值，都會因為人力資源價值的不確定而導致計量結果的不確定。
4.人力資源成本會計應用反饋不足。人力資源成本會計應用表現在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現在員工的職業態度和組織忠誠度等方面，員工在企業工作績效的提升是人力資源成本會計應用的結果。但實際上，企業在總結人力資源管理工作時，卻很少把員工工作績效、職業心理等變化歸因在人力資源成本會計應用上，人力資源成本會計應用反饋的不足使很多會計工作人員在計算人力資源成本時也很少能考慮到會計信息的實用性，久而久之，這項工作就變成了表面的核算工作而缺少實際價值。
四、解決人力資源成本會計的應用問題的對策
1.加強人力資源成本會計理論研究。經過長時間的調查研究，我國已經形成了人力資源會計理論框架，但在人力資源會計實際應用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對人力資源會計的應用無疑是一個較大的阻礙。所以，相關工作人員需要進一步加強對人力資源會計理論問題的研究，尤其是應用問題的研究。除此之外，還應當積極推動國內外的交流合作，主動學習國外的先進經驗，以便為建立適合我國發展的人力資源會計體系打下牢固的基礎。這樣，人力資源會計在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因為人力資源在計量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質的專業隊伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會計工作人員的整體素質，強化其工作人員的隊伍建設，有助于人力資源會計的順利實施。
2.創新人力資源成本計算方式。人力資源成本的計算方式是按照目前我國大多數企業人力資源的來源、置換和管理中的細節而界定和選擇的，但是，隨著市場經濟的全面發展以及經濟全球化的趨勢增強，很多企業的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場上具有很大的價值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業的寶貴財富，因此在計算人力資源成本時不能僅以現有的成本計算方法進行平價，還應重視到員工在企業中的影響力等要素。因此，在進行人力資源成本計算時，要求會計員工進行一些創新，將員工在企業中的人脈和在行業中的影響力也計算進去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進行計算，以確定員工的實際價值。
3.建立人力資源會計制度體系并加強會計行為監督。當前，我國的人力資源會計理論大多是從國外引進來的，有許多是不符合我國社會經濟的發展狀況的。為了使國外的人力資源理論適應國內的發展狀況，就必須要創新人力資源會計理論體系，同時完善人力資源會計制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關經驗，并且加強自身的研究創新，在兩者的相互結合中，制定出適合我國社會發展的人力資源會計制度體系，從而推動人力資源會計在我國社會經濟中的應用。另外，由于不同類型的企業對人力資源的要求不同，對人力資源會計的需求也有很大出入。譬如，像會計師事務所、軟件公司、律師事務所等人力資本密集型行業對人力資源都有極高的要求。而一些勞動密集型行業對人力資源會計的需求相對來說則更寬松。所以，不同企業也應該根據自身不同的性質和特點，借鑒相關的理論知識，創新符合本企業的人力資源會計制度體系。
五、結語
機會成本的論文范文4
1.1是提高醫院社會地位和經濟地位的需要
全成本核算能夠反映出醫院的醫療成果，并折射出醫院的經濟效益。它能把醫務人員的勞動效益與病床使用率、設備利用率與經濟效益掛鉤，達到人員的工作效益與經濟效益的密切結合，并反映出醫療費用狀況，使醫務人員能樹立成本效益觀念，自覺遵循規章制度，達到減少浪費、降低成本費用，減輕病人負擔的目的，從而以高醫院效益并增強競爭力。
1.2是有效利用醫療設備資源的需要
醫療設備的閑置和重復購置導致設備資源的浪費，以全成本核算對設備進行單機成本核算，并通過消耗成本與工作量的測算進行投資論證，能有效掌握設備使用壽命及損耗情況，同時根據設備維護與更新，達到設備的統一管理和調配，進而進行再次資料利用。
2醫院全成本核算方法
為進一步鞏固并深化實踐醫院全成本的核算，本文試就在其成本核算改革模式的基礎上，對醫院的成本核算方法進行詳細地以探討。
2.1科室成本核算法
科室成本核算法類似于工業企業成本核算中的分步法，即將醫院在提供醫療服務過程中產生的成本，按照“產品生產步驟”---“醫療服務過程”，將成本逐步在各科室之間進行結轉[1]。醫院科室成本可根據各自發生費用分為直接成本與間接成本：直接成本即是直接計入醫院產品及相關醫療服務的成本，如工資與藥品采購等；間接成本即無法直接計入相關產品與相關醫療服務的成本，且需要使用一些成本分配方法計入全成本核算的費用。間接成本如何分配到各受益科室進而細分到具體的醫療服務項目，是采用科室成本核算法進行成本核算的關鍵[2]。一般將來有三種間接成本分配方法：
①直接分配法
即各間接成本科室根據直接成本科室接受的產品與服務的百分比進行比例直接分配，各間接成本科室不再相互分配間接成本。其相關計算公式為：間接成本分配率=待分配間接成本總額/對外提供服務數量和×100%受益科室應負擔的間接成本=該科室接受的服務量×間接成本分配率此方法適用于間接成本科室相互提品或服務不多的情況，優點在于計算簡捷，缺點是不能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任。
②雙重分配法
即對間接成本科室進行費用的再次分配，除將間接成本科室中的受益科室（直接成本科室與間接成本科室包含在內），還將另外一些間接成本科室分配的成本再一次分配到直接成本科室，進行各間接成本科室的相互交換分配。其計算公式為：
交互分配率=該科室交互分配前成本總額/該科室提供服務總量×100%
某間接科室應負擔的間接成本=該科室實耗服務量×交互分配率
其次，在交互分配后計算直接成本科室的成本費用分配額，其公式為：
某間接科室交互分配后的實際成本=交互分配前成本額+分配轉入費用-分配轉出費用
對外分配率=交互分配后的實際成本/對外提供服務數量之和×100%
此方法適用于各間接科室交換服務量大且科室服務不平衡，需要進行交互分配的情況下采用，缺點在于工作量大且計算復雜。
③代數分配法
此方法是以代數方程組為基礎，將間接成本科室之間的所有成本費用包含在內，通過解聯立方程的方法獲得各間接成本科室的最終成本再一次性的將其分配到其他所有科室[3]。在方法雖然計算精確，并能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任，但計算也最為復雜。
2.2醫療服務項目核算法
醫療服務項目法多應用于醫療服務定價、付費償還、醫院效益評估等，是將成本直接分攤具體的單一醫療服務項目之中。但由于醫療服務類別眾多，工作量大，因此在實踐中應該摒棄糟粕醫療服務項目，選取新興的、具備重要性的醫療服務項目進行核算，以達到通過核算項目成本，根據服務的實際消耗來正確制定收費價格并安排預算。此流程理論可行，但在實踐中尚有一些問題有待于進一步落實研究。譬如作業成本動因的確定需要醫院成本核算不斷實踐并加以完善；由于目前醫院成本核算的粗放型模式，還無法為項目核算法提供足夠的數據支持。
2.3病種成本核算法
病種成本核算法顧名思義就是以每一病種作為核算對象，根據每一病種的療效與費用進行成本控制，并為單病種費用為基礎的付費方式提供成本數據。目前，病種成本的核算需要在科室成本核算和項目成本核算的基礎上進行，并分為歷史成本法和標準成本法兩種類型。
①歷史成本法
歷史成本法就是對病歷進行回顧性分析，對相關治療費用（床日、藥費、輸血、輸氧費等）分攤到病種治療所需的醫療服務項目成本上，并安一定的系數進行分攤，歸集到單病種醫療成本。其公式為；
病種成本=（病種床日成本×床日數+檢查、治療單位項目成本×服務次數+藥品成本+輸血、氧氣費）/某病例數
②標準成本法
標準成本法是根據醫療服務項目、治療天數及承銷費用進行標準的醫療收費，有利于醫療相關人員節約成本并明確責任，但在運用標準法對病種進行核算中還應該注意以下問題：一是經過抽樣分析制定某樣病種的標準治療天數；二是制定統一醫療收費標準并測算病種的醫療成本；三是通過病種診斷方案使其醫療項目標準化。
機會成本的論文范文5
一、成本會計是提高企業經濟效益的重要保證
1.成本會計的應用能夠優化結構，降低成本。在社會主義市場經濟條件下，企業生產經營的目的是為了獲得良好的經濟效益和不斷提高企業整體素質，在謀求良好經濟效益的過程中，加強成本管理控制，不斷降低產品成本是重要的方法和手段。
一個企業要想在龐大的市場中站穩腳跟，就必須適應市場經濟的要求，讓企業低投入、高產出。企業作為市場的競爭主體，應始終把降低成本作為企業核心戰略。盡量采用高科技的設備，來提高生產效率。高科技設備包括采用機器人技術。但是有個前提條件是，企業方要培訓出專業的設備維修與維護人員。這有這樣才能達到優化企業結構，降低成本的目的。
2.成本會計的應用能夠提高運營效率，從而提高企業效益的作用。管理也是生產力。在企業經營過程中，好的管理體制和機制是企業持續進步的不竭生命力。一切經營管理的行為、手段、方式和要求，無不圍繞著追求經營效果而開展，并總是從企業經營的效率和效能兩個方面入手去實施。成本費用控制工作是涉及全公司生產經營管理各環節的系統工程，是一項需持續進行，不斷改進的艱苦工作，要以發展的觀念研究和創新成本管理方式，以適應公司發展的需要。公能否提高經濟效益已成為企業能否生存和發展的關鍵。因此，我們應從設計、生產、銷售、管理等各環節全面、系統地查找成本費用管理工作中存在的問題，深刻剖析，并針對存在的問題制定相應的改進措施，還應制定具體的降成本費用的目標，責任到人。
3.成本會計能為企業發展戰略提供必要的依據。管理之首要在于提高效率與效果，而提高效率與效果的目的，無非是增加市場競爭能力。如果對各種經營業務進行獲利能力和投資回報能力的比較，就可以作為經營結構調整、產品結構調整和資產經營及資本經營的依據，這就屬于戰略管理的范疇，降低成本與節約成本，就是實行低成本戰略，讓企業有絕對的比較價格優勢。因此，有效地服務于企業的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應的資料研究分析，更好的為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能夠據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰備趨向;并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰
二、統籌規劃、科學管理，實現現代成本會計在企業管理中的可持續發展
1.增強成本觀念。隨著企業規模的迅速壯大和企業組織結構的調整，企業資金的集中管理和內部多級法人資金分散占用的矛盾日益突出，多頭開戶的現象比較普遍，資金失控，投資隨意性大，沉淀嚴重，使用效率低下的問題日益暴露。因此，我們必須增強成本管理理念。在我國市場經濟條件下，加快國有企業改革和發展，必須樹立以財務管理為核心，擯棄長期計劃經濟體制下形成的管理模式，以資金流量控制為重點的管理理念。在企業經營管理中，只有切實抓好企業內部的財務管理和資金監控，才能帶動整個企業管理水平的提高。其次，要建立健全財務監督體系，建立廠內銀行，通過推行模擬市場核算來降低成本，控制費用來提高經濟效益，避免用錢無計劃、開支無標準，多頭批條和資金跑冒滴漏現象嚴重從而造成在資金使用上不計成本的做法，嚴格加強對資金的控制，使全體職工感受到市場競爭的壓力，變由幾個算帳為人人當家理財。
2.要從體系建設和機制建設上下功夫，進一步加強經營管控。成本控制是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。企業無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業成功最重要的方面之一。認真優化、完善全面預算管理平臺，形成科學的經營核算和管理標準，提升經營反應能力和決策支持能力。同時，加大班組核算成果實施應用，提升周轉材料使用效率，降低成本;結合企業市場需求，進一步優化生產、洗選工藝和產品結構，提高產品的市場競爭力，增加公司銷售收入;強化成本內部控制，繼續加強費用管控，嚴格控制非生產性支出;建立健全審計制度，加大違規處罰力度，提高建立完善的成本核算制度
3.推行成本會計管理信息化建設在企業中的實施。在知識經濟時代瞬息萬變的形勢下，企業之間的競爭更為激烈，誰能夠迅速地獲取更多有價值的信息并作出及時正確的反應，誰就能在競爭中搶得主動權，信息流成為了企業的生命線。中國加入世貿組織以后，國內企業面臨更加嚴峻的市場考驗，財務管理的信息化迫在眉睫。信息化成本的快速增加已經開始影響企業對信息化部門的進一步投入，影響到新的信息化項目的開發。當前，信息化建設是推動企業管理創新、技術創新和制度創新的強大動力，而財務管理信息化是企業信息化的重點和核心，是一個關鍵環節。為了衡量信息化部門工作績效，企業決策層需要信息化部門能清楚說明每一項IT服務的真實成本和收益是多少，以及信息化部門是如何管理控制這些成本的。
機會成本的論文范文6
一、會計學中的成本定義
美國會計學會對成本的定義是：為了達到特定目的而發生或未發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計學中對成本的定義是：特定的會計主體為了達到一定目的而發生的可以用貨幣計量的代價?！冻杀竟芾怼分袑Τ杀鞠碌亩x是：為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計成本是企業在生產經營過程中發生的各項費用支出總和，包括工資、原材料、動力、運輸等所支付的費用，以及固定資產折舊和借入資本所支付的利息等。
會計學上的成本具有以下特點：
（1）圍繞企業生產過程進行研究，重點研究生產成本，不涉及企業與外界和企業內部組織之間的費用；
（2）只關心實際發生的成本，不關心未來的產出；
（3）能夠以貨幣加以計量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應計入而不能以貨幣直接反映出來的成本；
（4）只計量實物資本成本，不計量其他成本。
二、經濟學中的成本定義
隨著經濟理論的發展，西方經濟學中對成本的研究很多，人們不僅研究發生在企業生產過程中的成本，也研究生產過程前后發生的成本，還研究企業與企業之間、企業與社會之間以及企業內部組織之間發生的成本費用。我們著重研究生產成本、機會成本、邊際成本和交易成本。
（一）生產成本。由于生產過程本身是一個投入產出的過程，因此生產過程中所投入的生產要素的價格就是生產成本。經濟學中關于企業生產成本的分析一般具有如下基本內容：
1、短期成本
在短期內，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產量主要依靠增加可變投入數量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產量的變化而變化，后者隨產量變化而變化，呈現遞減、不變、遞增的態勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產量的增加而經歷遞減、最小、遞增三個階段。
2、長期成本
長期成本是生產者在可以調整所有的生產要素數量的情況下，進行生產所花費的成本。在長期中，企業可以根據它所要達到的產量來調整生產規模，從而始終處于最低平均成本狀態，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數條短期平均成本曲線的最低點集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡線，企業可根據長期成本曲線來作出生產規劃。
（二）機會成本
機會成本是經濟學中的一個重要概念，在經濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇”。機會成本不是指實際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價，表達了稀缺與選擇之間的基本關系。機會成本主要的特征是：不關心過去已經發生的成本，而是關心未來的產出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結果的預見。機會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。
（三）邊際成本
邊際成本是指由于企業產量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時要考慮的關鍵因素。企業的規模不是越大越好，一旦超出規模經濟范圍，成本反而會增加。因此，企業要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規模收益情況。
（四）交易成本
西方學者對交易成本定義眾多。科斯認為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用。張五常認為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監督管理的成本和制度結構變化的成本。威廉姆森認為，交易費用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經發生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價格的成本、續約的成本等。
交易成本有以下幾個特點：
（1）交易成本是發生在處于一定社會關系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；
（2）交易成本不直接發生在物質生產領域，即交易成本不等于生產成本；
（3）在社會中一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。
三、會計學成本與經濟學成本比較
（一）會計學中的成本是基于會計假設計算的，經濟學中的成本概念突破了會計假設。1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出會計假設，會計學有四個基本會計假設：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設及貨幣計量假設，這些假設是從事會計工作、研究會計問題的前提。根據會計主體假設，借入資本的利息是計入會計成本的，但權益成本是不能計入的，個體私營業主的工資收入都不能計入成本，而經濟學成本是包括這些的。持續經營假設和會計分期是企業計提折舊的理論依據，資本性支出在不同的會計期間分擔，體現權責對等，均衡利潤和稅負，但經濟學成本只考慮現金的流出，即便是資本性支出也一次性計入成本。另外，會計只計入能用貨幣計量的成本，經濟學則將其他的經濟量也作為成本。
（二）會計學成本重點研究生產成本，記錄過去的交易，而且很重視進行客觀的敘述。相比之下，經濟學家通常比會計學家具有更寬廣的眼界，他們注意對經濟活動進行分析，除了研究生產成本還研究其他各種成本。在西方經濟學中生產成本概念已經比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學上。
（三）會計學成本與機會成本。會計學家的工作是關注記錄流入和流出企業的貨幣。他們衡量企業實際發生的成本，但忽略了部分機會成本。與此相比，經濟學家關心企業如何作出生產和定價決策，因此當他們在衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念，有助于使傳統會計在現有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經濟分析等功能。
（四）會計學成本與交易成本。傳統會計學成本重點研究生產成本，但在社會中，一切經濟活動除生產成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據交易成本相關理論，企業不僅與人力資本的提供者（雇員、經理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。
四、用發展的眼光看兩種成本理論
從發展趨勢看，傳統經濟學的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現代經濟理論更接近實際的假設條件所取代，從而使得現代經濟理論的針對性、可操作性更強，這是經濟理論不斷創新、不斷進步的表現，也滿足了經濟活動的參與者對具有現實指導意義的理論的要求。適應這一潮流，傳統成本的理論也必將隨著經濟理論的發展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產生，現有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內容。
在可以預見的將來，諸如交易成本、成本等范疇都應該逐步實現規范化，獲得各個學派比較統一的解釋，以利于進一步系統深入地研究與解釋，真正構成現代經濟學大廈的有機組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計學的計量研究中。會計從來是服從和適應于社會經濟發展的。經濟運行的狀態決定著會計運行的方向。傳統會計學成本是適應于傳統工業經濟，在新的經濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據和指導。通過會計學與經濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發展方向，從中可窺視出會計未來的發展趨勢。
（1）傳統會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發展，即由靜態向動態，由計量過去到計量未來。
（2）會計成本由重視企業內部成本向重視內部成本與外部成本并重發展。
（3）由于現代經濟學成本概念計量的高難性和綜合性，會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數學化方向發展。
（4）會計成本由以貨幣計量為主向采用多種綜合計時手段并存的階段發展，如在美國，一般大型企業都在其年度報告中附有簡要的社會責任履行和環境保護情況的說明。
【會計學碩士論文參考文獻】
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斯蒂格利茨.經濟學［M］.北京：中國人民大學出版社，1997.
科斯.論生產的制度結構［M］.上海：上海三聯書店，1994.
高鴻業.西方經濟學［M］.北京：中國人民大學出版社，2007.
