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事務所審計論文范文1
由于我國的事務所受到傳統觀念的影響，缺乏對內部審計工作應有的重視。因此，當前國內雖然很多的高等院校都開設有會計審計專業，但是由于學生思想觀念的落后，選擇該類專業的人數十分的少。從而導致了事務所的審計部門的從業人員不僅學歷水平相對較低，而且在審計過程中沒有采取合理的審計方法，由于工作人員素質的限制，導致了事務所的內部審計機構中的工作人員，只具有會計審計的相關技能，此導致審計工作只能做一下表面工作，并不能真正的應用于企業的經營管理之中，不但增加了企業的管理成本，而且在一定程度上降低了企業的工作效率。
二、審計同行沒有進行有效的監督
會計審計風險偏大，經常因審計人員審計方法的失誤以及舞弊行為給企業帶來巨大的經營風險的一個重要原因就是審計同行沒有進行有效的監督與舉報，由于企業的盈利性，設計人員在進行審計工作時片面以追求經濟利益為主要目的，忽視了對真實信息的追求，對同業者舞弊行為司空見慣，審計行業行風偏差，這就在很大程度上制約了注冊會計師審計風險的降低。
三、我國事務所注冊會計師風險問題的解決對策
（一）充分的保證注冊會計師機構的獨立性。注冊會計師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點，因此，事務所必須進行有效的事務所內部管理機構的改革和調整，充分的保證注冊會計師機構的獨立性，使得其能夠不受干預和影響，順利的進行注冊會計師工作，不但可以保證審計結果的真實性、準確性，還能進一步推動注冊會計師工作的開展，提高審計結果的實用性。注冊會計師機構的獨立性，主要體現在“可以對事務所的任何人、任何事進行數據的審計調查，但是，不被上級領導以及同事進行事后報復”。因此，要保證注冊會計師工作的獨立性，事務所的上級管理部門必須建立好相應的監督機制以及權力保障機制，從而盡可能的保障注冊會計師的工作人員的利益不受侵犯，維護事務所內部的公平、公正。
（二）建立完善的事務所會計注冊規范。（1）實現科學的注冊會計師的分工及管理。為了解決注冊會計師的問題，提高工作效率，從而優化了注冊會計師的結構，通過工作人員的增加以及分組，實現科學的分工和管理，進一步協調了工作人員彼此之間的關系，有利于注冊會計師工作的順利開展，以及財務風險的規避。另外，國內事務所正在積極的購進先進的財務審計管理系統，努力通過高科技實現自動化較高的注冊會計師工作的開展，為事務所的經營管理提供一些科學的指導意見。（2）以事務所文化為鏈條構建注冊會計師體系。事務所文化是一個事務所的靈魂，而且事務所文化具有極強的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發揮團體的力量。因此通過事務所文化的宣傳和影響，從而推動注冊會計師文化的建立，以鏈條的形式，構建一個統一的注冊會計師體系。
（三）提高注冊會計師審計人員的職業技能素質和道德素質。逐步提高注冊會計師審計人員的職業技能素質以及道德素質是促進審計風險降低的一個主要措施，通過不斷提高注冊會計師審計人員的職業技能素質能夠有效的提高審計人員運用審計方法的準確性，減少在審計過程中工作的失誤，從而降低給企業造成經營損失的風險。通過不斷提高審計人員的職業道德素質，減少在審計過程中的舞弊行為，并不斷提高審計的風險意識，逐步提高其責任意識，從而更為負責的進行審計工作，進一步降低審計風險。
（四）建立、健全同業互查制度。所謂同業互查就是由另一家會計事務所或者獨立審計組指定相關的檢察人員對一家會計事務所的審計質量以及審計制度進行調查以及評估，從而有效地減少會計審計人員的舞弊行為，從而進一步建立健全我國注冊會計師監管體系，不斷提高會計注冊師審計行業的整體審計力量。利用同行之間的競爭意識，不斷促進同業之間的監督，減少審計失誤的現象發生，從而促進會計事務所質量控制體系的建立以及完善。
四、結語
事務所審計論文范文2
論文摘要摘要：審計質量控制是關系到會計師事務所能否履行其社會職責，能否創聲譽、求生存、謀發展的大事。建立健全有關制度控制體系是會計師事務所審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文從審計質量控制制度體系的角度初步探索了制度子體系的整體結構，分析了各主要制度的內容和功能。
一、會計師事務所審計質量控制制度的基本結構
由于我國注冊會計師行業歷史很短且走過一段彎路，大多數會計師事務所不太重視審計質量控制制度建設，突出表現為審計質量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質量普遍低下的局面和此不無關系。加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的重要任務。
事務所審計質量控制制度體系為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供制度保障摘要：在組織方面，其規定了體系中人的機構設置、人的職責，這是體系運行的基礎；在體系的日常運行方面，規定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關系、質量監控政策、信息收集和處理方面的規定、項目組如何產生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執行方面，規定了審計項目執行方式；在體系的維護方面，規定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和體系維護制度組成。
二、會計師事務所審計質量控制制度的主要內容
（一）組織制度
1．事務所的組織機構設置。會計師事務所的業務是一個一個的項目，各個項目的內容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務所的組織結構應體現這種特征。因此，事務所內部的組織結構一般是以項目負責人職權為主要權力的項目式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執行、監督的分立和協調，既體現分工的專業化效率，又確保互相牽制確保質量控制的有效。
2．事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設置和職責的分工布置等新問題。事務所應根據自身的特征及不同的發展階段設置、調整組織架構。目前，會計師事務所內部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區別為摘要：前者是由所長對會計師事務所的行政和業務負全面責任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經理、注冊會計師、業務助理和其他工作人員。
（二）管理制度
1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執業時，應以超然獨立的心態在實質和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業道德基本準則》所述的各種利害關系時，注冊會計師應當果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯系的，而放棄對獨立原則的考慮。和客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執業時，對相關審計項目的調查、判定及據以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查探究，從而作為恰當的專業判定。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業判定或改變審計結論。③公正原則。注冊會計師執業時，應以正直、老實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的執業本領從事各項審計工作。沒有公正的執業態度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執業質量的起碼要求。
2．質量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質量控制政策。①全面提高執業勝任能力。注冊會計師執業勝任能力是指注冊會計師應當達到和保持專業勝任能力，應該以應有的執業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應確保全體執業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些環境所要求的具有技術練習和業務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當得到充分的指導、監督和復核，以合理保證完成的工作符合我國有關《注冊會計師質量控制準則》的具體規定。④健全的咨詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以咨詢事務所內部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經營范圍和獨立性，也要仔細分析和探究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監控機制。會計師事務所應當監控質量控制政策的持續性和其運行的有效性。
3．知識管理和人員調配制度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由于事務所從業人員需要大量的專業知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關財務制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對CPA的后續教育是注冊會計師保證執業能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執業資格的注冊會計師、部門經理等依據獨立審計準則開展后續教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所文化的熏陶，將事務所文化根植于每位員工的心中，并用事務所文化統一員工的意志，使其才智得到充分的發揮。
4．事故處理制度。建立質量事故處理制度，即對審計工作中發生的質量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發生質量事故時，可根據會計師事務所內部的職責劃分找到相應的負責人，并依據事故的嚴重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質量事故是由于各層次人員之間的同步協調出現新問題。同步協調是指事務所中所有相互依靠的環節協調起來，并和事務所的整體目標相聯系。當環境發生變化時，同步協調就會對各個環節的工作進行調整，對資源進行重新配置。這種協調需要事務所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發生，事務所應加強人員之間的同步協調工作。
5．考評和獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業，優秀的人才是事務所發展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業利益的最大化，而要實現雙贏的目標，力求事業和員工的共同成長。考評和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。
（三）業務執行制度
1．承接和保持業務。會計師事務所業務的承接是審計服務循環的起點，保持業務即決定客戶持續的過程，也是會計師風險管理計劃最重要的一項要素。業務的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務所的標準摘要：高品質的企業和高品質的管理階層。對于會計師事務所而言，最大的單一風險可能是和會計師事務所發生關聯的客戶的品質不符合事務所的標準。因此，識別客戶是質量控制的重要環節，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受委托業務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結果的影響；對初次接受委托的委托人，應初步考查其業務性質、所處行業及內部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當的審計證據支持審計結論的業務，應考慮拒絕接受委托或解除業務約定；對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直老實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證實的，應拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續接受原有客戶的委任前，應對該客戶進行評估。決定接受或繼續接受委任時，應考慮客戶內部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務所自身服務客戶的能力和遵守職業道德規范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內部控制制度及管理階層應考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務報告及有效內部控制之承諾和重視；企業之未來性或生存能力。會計師事務所自身的服務客戶的能力包括摘要：具備執行業務必要的素質、專業的勝任能力、時間和資源。承接和保持業務的程序為預備性調查；形成記錄；持續考察和評價。
2．計劃和執行業務。執行審計業務有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點?？茖W、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結論，從而實現審計目標。計劃階段的主要工作包括摘要：調查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業務約定書；初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執行業務。審計執行業務是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，執行業務出于對質量控制制度的持續考慮和評價，調整審計方案、進行實質性測試。主要內容包括摘要：對被審計單位的內部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數據及其它數據結果進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。③審計完成階段。審計完成階段是實質性的項目審計工作的結束，其主要工作有摘要：整理、評價執行審計業務收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。
3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。實施利用專家工作的監控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結果；如何在審計結論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監控和規范，獲取充分、適當的審計證據才能滿足審計的需要。
4．獲取證據。審計證據是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎。審計證據在數量上應滿足充分性的要求，在質量上應滿足相關性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如摘要：檢查、監盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復核獲取證據，并對獲取的審計證據要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。
5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務，到后續審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據、審計結論和意見等，構成了審計工作底稿。
6．編制和發出審計報告。審計報告是審計業務的最終產品，報告的編制應當符合審計準則的規定，做到證據充分、意見適當；審計報告在簽發之前必須經過三級復核；簽發審計報告必須符合規定的程序。
7．復核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括摘要：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據符合性測試結果對委托人內部控制制度的描述及執行情況的判定是否正確，助理人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計新問題的態度、采取辦法的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計意見的表達類型及方式是否恰當。
（四）維護制度
1．定期或不定期評估制度。會計師事務所應定期或不定期對質量控制政策和程序的執行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務所質量控制制度和程序的執行，減少生產次品和提供低服務的可能性。目前會計師事務所所面臨的最大新問題就是執行。執行是一種暴露現實并根據現實采取行動的體系化的方式，執行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務所現有的人員能力、事務所的發展戰略和其具體的管理操作方式。事務所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。
2．檢查和調整制度。事務所應當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執行的審計程序及所形成的審計結論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業務規范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當的審計證據并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或實施替代審計程序，從而達到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。檢查通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執行。檢查程序主要依靠于會計師事務所的內部控制制度和權責劃分。事務所應設計、制定檢查程序的目的和程序表，有關檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。
三、結論
制度體系是審計質量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關制度是審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文首先探索了制度子體系的整體結構，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應包含的主要內容。從體系的角度加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的必由之路。
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事務所審計論文范文3
【關鍵詞】 非審計服務； 現狀； 原因
在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。
一、非審計服務發展現狀
通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。
二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析
造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：
（一）注冊會計師行業成立的特殊背景
我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。
（二）現有專業復合型人才的缺乏
政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。
（三）會計師事務所的變革
我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。
（四）注冊會計師行業發展積淀有限
我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！
（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進
我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作?？梢?，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。
可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。
【主要參考文獻】
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事務所審計論文范文4
【關鍵詞】 會計師事務所；規?；簧鲜泄?/p>
一、 我國本土會計師事務所發展歷史回顧及現狀
經過數十年的探索發展，我國本土會計師事務所有了長足的發展，但是與國際上一些著名的巨型會計公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個最基本的原因就是國內外事務所的發展歷程不同。
（一）國外事務所發展歷史概述
西方的國際性會計師事務所能夠發展到今天這樣龐大的規模，主要歸功于其發展史上的數次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發現，“四大”都是通過不斷吞并小規模事務所或與規模相當的事務所合并才最終形成的，因此，通過合并，走規?；l展道路是形成大規模事務所、滿足市場對高質量審計服務需求的重要途徑。從20世紀50年代到90年代，經過多次合并整合之后，“”國際會計師事務所變成了“四大”。其規?；瘹v史存在以下幾點重要的特征：
1. 主要通過合并實現規模化發展。
時至今日，重組或合并已經成為會計師事務所規模化發展的重要途徑，無論是西方事務所的發展還是我國本土事務所的壯大都反映出了這種現象。合并重組之所以能成為規?；l展的重要途徑，一方面是因為合并雙方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價值增值過程；另一方面是因為合并雙方可以通過合并重組實現資源的優化配置。
2. 這些合并大多是市場化行為。
和我國某些事務所合并過程當中鮮明的行政色彩不同，西方事務所的合并大多是市場化行為。隨著市場經濟的進一步發展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經成為了企業發展的主要趨勢，為了能夠為規模不斷擴大的客戶提供完善的會計服務，眾多會計師事務所便會自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。
（二）我國本土事務所發展歷史概述
從總體上來看，我國會計服務行業的發展主要分為三個階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會計師審計在整個社會意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會計師法》頒布為標志的規范發展階段(1994一1999年)，這一期間，行業歷經了注冊會計師與注冊審計師協會合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業終于擺脫了傳統計劃體制的束縛，開始向市場化邁進。3. 即為市場化發展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發揮基礎性作用。
（三）我國本土事務所發展的現狀
眾所周知，經過上述三個階段的發展，雖然本土事務所有了長足的發展，但是與國際會計公司相比還存在著明顯的差距，主要體現在以下方面：
1. 國內事務所審計質量令人擔憂。
2006年，國家審計署組織了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2005年完成的審計業務質量進行的檢查，結果表明，注冊會計師審計業務質量令人擔憂。在檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發現有14 家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會計師。
2. 本土所規模較小，市場份額低。
根據英格蘭及威爾士特許會計師協會雜志公布的資料，國際排名前四位的會計師事務所詳情如表1所示：
根據中國注冊會計師協會注冊管理系統截至2007年5月23日的數據，2007年中國主要本土會計師事務所的排名情況如表2所示。
*注: 1. 總收入是指會計師事務所2006年度會計報表所反映的總收入。
2. 注冊會計師人數是指2006年12月31日，會計師事務所擁有的注冊會計師人數。
3. 領軍人才后備人選數是指截至2007年4月20日，會計師事務所已通過中注協測試選拔的領軍人才后備人選人數。
4. 處罰和懲戒應減分值是根據事務所及其注冊會計師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業懲戒的情況（包括2004年前因執業原因而在2004-2006年間受到的處罰）計算的應減分值。
通過兩組數據的對比可以看到，本土事務所在規?；洜I上與國際著名會計公司的差距較大，小規模、重包袱成為阻礙本土會計師事務所發展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內外資所在CPA 人員構成上差距較大，國內所的從業人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會計行業發展的死結。除此之外，還存在學歷上的巨大差異，高層次會計人才缺乏，勢必影響執業能力和從業水平。
4. 文化的缺失。
會計師事務所是典型的人合型企業，企業文化作為組織的核心價值觀，在組織發展過程中的作用是至關重要的。縱觀國際“四大”的發展歷程，“四大”的發展得益于其卓越的審計質量，而在審計質量的保障體系中，各具特色的企業文化是功不可沒的。優秀的企業文化保障了高質量的審計，而高質量的審計在一定程度上又保障了高質量的會計信息 。例如，普華永道會計師事務所的“卓越、團隊精神和領導能力”、畢馬威會計師事務所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團隊精神”、安永會計師事務所的“以人為本”等企業文化在其國際化發展歷程中發揮了重要作用。而本土所對企業文化隱性作用的認識乏善可陳，多數事務所忽略企業文化這一因素；更多事務所則將企業使命和企業文化混為一談；不少事務所將誠信這一職業操守也作為企業文化。文化的缺失直接導致會計師事務所成為國內人才流動性最大的行業之一，人才流動過大使得事務所的發展缺少核心的穩定力量，大大阻礙了事務所的進一步發展。
二、本土會計師事務所規?；l展對策
經過多年發展，我國本土會計師事務所有了一定的發展，但是仍存在著許多問題：審計質量不高、規模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應對國外會計公司的挑戰，我國本土事務所只有找出相應的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠的發展。
（一）加強品牌建設，提高審計質量
聲譽品牌作為一種信號傳播機制，對會計師事務所的規?；l展至關重要，品牌建設需經過一個長期、艱巨的過程。筆者認為，作為一種典型的“人合”機構，會計師事務所要想創造自己的品牌，就必須將工作的重點放到注冊會計師上來。注冊會計師是會計師事務所經營的主體，公眾對會計師事務所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會計師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強調員工的職業道德、專業勝任能力和日常行為規范。
1.強化職業道德建設。堅持以誠信建設為中心的職業道德建設，應從三個方面著手。（1）對客戶應客觀公正，堅持原則。在客戶作出有意違背事實的暗示或要求時，應堅持獨立審計準則的尊嚴，即便對方給予高額報酬也應嚴詞拒絕。（2）當同行在業務承接過程中惡性壓價、肆意詆毀時，應向監管部門大膽舉報，弘揚正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業道德教育，如宣傳正面形象、職業道德獎懲評比、廉政執行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業協會組織的培訓；接受事務所內部專業指導；實現審計經驗共享。這對實踐經驗缺乏的執業者尤為重要，可使其通過吸取經驗，提高專業判斷能力，更快地適應崗位要求。
3. 重視日常行為規范。會計師事務所是一個高素質人才的集合，但由于人的經歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務所制定一個大家共同遵守的行為規范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實現業務多元化，搶占市場份額
經濟全球一體化、企業國際化、投資多元化及管理復雜化，要求會計師事務所能為其提供更加復雜與完善的服務。中國會計師事務所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應積極開拓新業務，實現業務多樣化經營戰略。
隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會計師審計服務的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業務收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經濟體制改革和市場經濟的發展與完善使會計師事務所的職能發生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經濟警察的角色，而應努力把業務范圍從鑒證服務、會計服務拓展到管理和財務咨詢、公司理財、稅務、人力資源咨詢、軟件設計等方面。由此可見，我國會計師事務所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，必須在保證服務質量的前提下開拓新業務，向咨詢服務和服務領域拓展，實行業務多樣化經營戰略。這不僅是我國會計師事務所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機制、提高我國企業在國際市場競爭力的需要。
（三）加強事務所的人力資源管理
1.完善人員培養制度。
隨著新經濟時代的到來， 定期的知識更新對每一個崗位、每一個員工都是必不可少的， 如計算機時代的到來， 要求事務所員工掌握計算機這一工具， 通過網絡來掌握世界經濟、企業組織的最新發展和變化發展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進行培訓，啟發新思維，開拓新觀念。要開展對業務拓展的主題培訓， 隨著經濟的變化和發展，審計市場的空間也將發生很大變化， 人們預測注冊會計師在未來將主要提供五項核心服務: 鑒證服務、 管理咨詢和績效管理服務、 技術服務、財務規劃服務以及國際化服務。因此，從發展的眼光來看， 注冊會計師行業發展的關鍵是要以市場需求為導向， 不斷推出新的服務品種， 給顧客提供增值服務。因此， 培訓必須適應業務拓展的要求，顧客要求什么樣的服務，事務所必須迅速組織相關主題的培訓，給顧客提供相應的服務。
2.完善人才獎勵制度及激勵制度。
同其他企業相比，事務所是一種人合組織，財務資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務所內部治理的關鍵。因此，每個事務所必須建立一套科學的激勵(包括晉升) 和約束機制。一般認為，獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。具體而言，獎勵的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎金和長期激勵構成?；竟べY按職位而定，各級之間要適當拉開檔次， 季度或年終獎主要與員工的目標完成情況掛鉤。長期激勵是一種剩余分享的方式。為了激勵員工的長期行為，員工的收益應當由“支薪制”向“分享制”轉變，讓員工持股或使其變成企業的合伙人而分享事務所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵方式。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務所服務。
（四）和諧的文化構建戰略。
在自身發展過程中，事務所必須注重文化建設，積極構建全心全意搞建設、一心一意謀發展的積極向上的企業文化，以便為事務所提供強大的精神動力和智力支持。當前，和諧化的文化構建必須以能提高事務所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標。要寓文化建設于日常團隊工作和節日活動中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當性。上海立信長江會計師事務所的成功經驗就是積極開展事務所的企業文化建設，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設促進品牌建設。此外，在文化建設中，要把以“誠信”為核心的職業道德建設融入其中，執業水平和職業道德建設要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務所才會長久不衰 。
綜上所述，盡管走規模化發展的道路已經成為理論界眾多專家學者的共識，但是因為我國會計師事務所規?；A相對薄弱，因此在規?；^程中應認真對待。會計師事務所規?；且粋€市場化的過程，而且需要經過長期的磨合、演變，不能用行政手段強行撮合，否則會使會計師事務所市場化進程缺乏市場根基。另外，事務所需要理性地對待規模經濟效益問題。在一定的技術水平條件下，生產規模的擴大有一個客觀存在的邊界。在達到該規模邊界之前，規模擴大會帶來產量遞增，即規模經濟；但在超過這一邊界后若繼續擴大生產，便會出現組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會計師事務所規模化發展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會計師事務所都合并成為大型的會計師事務所。如，國外既有“四大”會計師事務所，也有大量的中小型會計師事務所，兩者并行不悖，能夠適應市場多元化的要求。
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事務所審計論文范文5
1.1以盈余管理作為審計質量的替代指標
董普等(2007)認為會計盈余是審計質量的有效替代變量。審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的變動而變動，審計質量高低具體反映在已審財務信息中盈余管理的程度上。由于我國經濟轉軌時期的特殊制度安排，大多數上市公司在首次公開發行股票、增配股和扭虧時普遍存在盈余管理行為。審計發揮的作用更多與所限制的盈余管理空間聯系在一起，審計質量與盈余管理之間的相互關系表現得更為明顯。公司盈余管理的程度既能反映注冊會計師的專業勝任能力(即發表被審計客戶某一特定違約行為的概率)，又體現了注冊會計師的獨立性(即報告該違約行為的概率)。他們認為在中國證券市場上，相對其他模型來說，截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管理。夏立軍(2003)在對多個盈余管理計量模型及其調整模型在中國證券市場的使用效果進行實證檢驗后，提出了相同觀點。劉力、馬賢明(2008)也采用截面Jones模型估計出的公司操縱性應計利潤的絕對值作為審計質量的衡量指標，考察審計委員會與審計質量之間的關系，指出審計委員會能夠顯著的提高審計質量。
羅黨論、黃腸楊(2007)在控制審計意見類型的情況下，以上市公司盈余管理程度的高低衡量審計質量的優劣，發現隨著事務所任期的增加，審計師對上市公司盈余管理的抑制力減弱了，審計質量下降。而陳信元、夏立軍(2006)、劉啟亮(2006)以經調整后的截面Jones模型估計出的公司操縱性應計利潤的絕對值作為審計質量的衡量指標，發現在控制了其他變量后，審計任期與公司操縱性應計利潤的絕對值呈正u型關系，當審計任期小于一定年份時，審計任期的增加對審計質量具有正面影響，而當審計任期超過一定年份時，審計任期的增加對審計質量具有負面影響。
1.2以審計意見作為替代指標衡量審計質量
劉勤、顏志元(2006)運用上市公司會計估計變更過程中暴露出的失當會計估計數據，觀察注冊會計師對失當會計估計的監督作用。通過觀察在會計估計變更當年和前一年，注冊會計師是否發現了這些失當行為并通過審計報告揭示出來衡量審計質量。他們認為以審計意見是否對這些失當會計估計行為作出反應來代表獨立審計質量在邏輯上是適當的。王霞、張為國(2005)以發生財務重述的樣本來檢驗注冊會計師的獨立審計質量，發現對于財務重述公司之前年度蓄意錯報的行為，注冊會計師有所察覺并反映在審計意見中。劉明輝等(2003)以注冊會計師出具非標準審計意見審計報告的頻率作為衡量注冊會計師審計質量的替代指標，采用我國會計師事務所在某年出具非標準審計意見占當年所有審計意見的比率作為審計質量指標，表明我國會計師事務所審計質量與審計市場集中度之間存在一種倒u型函數關系，并證明平均來說當一個會計師事務所市場份額(按客戶數)達到7.4％時，其審計質量達到最高。
1.3以審計收費作為審計質量的替代指標
宋衍蘅、殷德全(2005)從會計師事務所更換以后審計收費變化的角度，來考察繼任注冊會計師的審計工作質量問題。他們發現，繼任注冊會計師對于不同類型公司的審計收費確定標準是不一樣的，對于盈余管理動機強烈的公司，繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風險，并為此要求了較高的回報；對于財務狀況惡化的公司，繼任注冊會計師則會根據公司的財務狀況和支付能力，降低審計收費。因而認為，會計師事務所更換以后審計收費的變化形式將會影響繼任注冊會計師的審計質量。
1.4以資本市場的反應作為審計質量的替代指標
王詠梅、王鵬(2006)采用代表市場認同度的ERC(超額累積收益率與意外收益率之比)和事件研究法，根據每年上市公司年報公布前后一段時間內市場的反應研究A股市場對“四大”和“非四大”的審計質量認同度。當市場對某一類型事務所的信息更加認同時，市場就會體現出意外收益率，表現為超額累積收益率(CAR)的波動，如果市場越相信這個意外收益率，則超額累積收益率波動就越大，ERC就越高。他們發現：“四大”與“非四大”審計質量市場認同度確實存在差異，市場更認同“四大”的審計質量，并且表現出認同的一致性。而且這種市場認同度差異受不同時問段會計制度和市場格局變化因素的影響。
1.5以事務所規模和聲譽作為審計質量的替代指標
伍利娜、束曉暉(2006)認為規模較大的事務所審計的財務報表審計質量較高，經研究發現，更換審計師的時機直接影響到年報及時性和審計質量，倉促更換審計師會使得年報的及時性和審計質量較差。陳海明、李東(2004)、蔡春等(2005)，王艷艷、陳漢文(2006)也采用事務所規模作為審計質量的替代指標，取得了較為一致的結果。李連軍、薛云奎(2007)認為由于證券市場上的利益相關備方無從直接識別審計報告的質量，因而審計市場便具有了“檸檬市場”的特征。當交易雙方處在高度的信息不對稱條件下時，聲譽作為一種信號傳遞機制發揮著不可替代的作用。通過應用信號傳遞理論，發現國際合作所、國內大、小會計師事務所之間在審計收費方面存在顯著差異，即存在審計師聲譽溢價現象。說明審計師聲譽作為審計質量的顯示信號，已經得到市場的認同。
2
審計質量是審計工作的生命線，審計質量的高低，決定了審計的生存和發展，也直接決定審計職能的發揮。審計質量是指審計工作業務的優劣程度。目前，國內外很多學者對審計質量展開研究，這些研究不可避免的都會涉及審計質量的量化問題?；谀壳皩徲嬞|量眾多、分散的量化方式，本文對我國已有文獻的量化方式進行分類匯總，最后得出結論和啟示。
3結論和啟示
以上研究表明，我國學者在借鑒國外文獻的基礎上，對我國審計質量的影響因素進行了有力探索，并取得了豐碩的成果。學者們根據各自的研究目的，采取相應的審計質量替代指標，得出了與國外同行較為一致的結果。然而，由于審計質量的評定涉及過程和結果的綜合考量，而目前絕大多數研究僅從單個要素加以衡量，難免有失偏頗，且對各指標間相關關系的理論研究也寥寥無幾。此外，由于我國審計市場尚未規范，國外文獻所采用的指標可能無法真實反應我國審計質量，導致有些研究在選取同一替代指標進行相同研究肘卻得出相反的結論。因此，我們在對國外成果進行總結、轉化的同時，應在研究我國國情的基礎上，設計出適合我國國情的審計質量替代指標。由于審計質量與其影響因索存在雙向因果關系，審計質量的實現是各因素聯合作用的結果，因此，我們可以從審計質量影響因素人手，尋求能準確反映審計質量的替代指標。
事務所審計論文范文6
關鍵詞：會計師事務所；審計風險；對策
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
一、引言
近年來，人們對各行各業的財務審計報告的關注度越來越高，也有效的帶動了審計行業的迅猛發展，促使全國各地會計師事務所如雨后春筍般紛紛冒出。據相關數據統計，截止2015年，全國共有會計師事務所8374家，其中總所7373家，還有1001家分所；2016年上半會計師事務所數量有7196家。會計師事務所在一定程度上承擔了鑒證會計信息服務等業務，但也不排除存在一定的風險，其中最主要的是審計風險，鑒于此加強對會計師事務所風險控制管理勢在必行。
二、關于會計師事務所審計風險的概述
2014年萬福生科的中磊造假案到2015年的神開股份連續三年財務造假案件的爆出，其中所牽連的會計師事務所和會計師都受到了嚴懲，一定程度上削弱了會計師事務所審計的財務信息的公信力，大大影響會計師事務所的聲譽和形象。審計的失敗與會計師事務所的審計風險防控具有直接影響，因此審計風險成為會計師事務所需要面對的首要問題。
審計風險屬于風險的一種，在進行定義時需要滿足風險的內涵特點，同時使從審計過程中認識形成的一種風險。從廣義角度定義審計風險，指的是審計主體存在遭受損失的可能性，可能是因為審計過程存在問題與不足導致結果與客觀事實不相符，從而出現損失或責任的風險，也涵蓋了經營失敗審計公司自身倒閉而損害到審計人員或組織利益的一種經營風險。從這里也可以看出，審計風險具有獨特的特點：
首先，會計師事務所審計工作與市場經濟息息相關，因此也折射出市場經濟的客觀性。在開展審計工作時，抽樣審計是使用較為廣泛的額方法之一，通過抽取少數樣本進行審計分析來表現整體的結果，能有效的提升會計師事務所工作人員的審計效率。同時審計風險還具有一定的普遍性，它貫穿于審計活動的各個環節中，造成審計風險的因素眾多，因此在開展審計工作時，必須時刻嚴謹小心，避免因一個環節的失誤而導致審計結果出錯，從而增加審計風險的概率。
其次，審計風險是會計師事務所要面對的重要挑戰，也是常出現的問題，可見審計風險具有潛在性特點，往往會因為審計人員責任的缺失而出現，給廣大群眾帶來一定的損失。當然也不排除審計風險的偶然性，它也可能因為某些客觀原因，或是主觀原因等引起，因此需要會計師事務所的注冊會計師在相關的法律政策指導下，循序漸進的開展審計工作，杜絕審計風險的出現，減少審計失敗的可能。
最后，審計風險雖然看似無處不在，客觀存在，對審計工作影響較大，但它也是可控的。會計師事務所審計人員在審計過程中，擁有敏銳的風險嗅覺，就能第一時間辨識風險，并采取一定措施來預防審計風險的發生，提升會計師事務所的審計質量和水平。
三、加強會計師事務所審計風險控制管理具體措施
為了推動會計師事務所的長遠可持續發展，確保審計報告的真實可靠，需要進一步加強對會計師事賬審計風險的防控，可以從以下幾方面著手進行：
（一）結合會計師事務所自身實際情況建立科學合理的審計風險控制體系
這里的審計風險控制體系主要涵蓋6部分，即：接受委托風險評估審計策略設置審計程序實施完成審計工作出具審計報告。在各個階段都嚴格的按照相關制度規范開展工作，對行業環境、運營情況、負債情況、股東情況等信息數據進行調查核對，并將審計工作明確劃分到事務所不同的人身上，實行責任追究制，才能真正有效的降低審計風險。還需要建立健全會計師事務所質量防控體系，由下至上的逐步開展審計工作，最終制定出全面真實可靠的審計報告。同時要進一步規范審計收費，完善人力資源管理制度和合伙人風險保障金制度，創新行之有效的審計方法。
（二）優化會計師事務所的審計環境
外部環境對會計師事務所審計水平影響較大，因此需要加大我不環境監管力度，實時關注國家最新的政策法律法規，在對企業進行審計時熟悉當地的政策法律環境，結合宏觀經濟環境影響，因地制宜的開展審計工作。還可以成立獨立的監管模式，對會計師事務所的所有工作進行有效的監管，預防審計風險的發生。在審計工作中，注冊會計師是必不可少的存在，為了保障審計工作人員的專業性，提升數據信息的準確性，要不斷完善會計師執業環境并建立一定的保障事務所的法律體系，對事務所的審計工作提供合理有效的指導。
（三）加強會計師事務所注冊會計師審計風險防控能力的培訓
在為會計師事務所中的注冊會計師提供了良好的執業環境外，還需要強化審計風險防控能力的培訓學習。強調注冊會計師的風險敏銳性，能第一時間嗅出風險并對其進行辨識，確保將審計工作的風險降到最低。同時在整個審計工作中，注冊會計師都需要保持審計風險意識，才能及時發現問題并進行預防。審計人員必須具備一定的獨立性，才能公正、客觀、理性的進行審計，同時因為審計需要涉及的內容眾多，注冊會計師需要具備豐富的理論知識和專業能力，才能在實際實踐中更好的應對，因此需要定期組織培訓學習，才能不斷的提高專業技能和綜合素質，在會計師事務所審計風險控制中發揮積極作用。
四、結語
綜上所述，隨著審計行業的高速發展，會計師事務所也成為人們關注的焦點，如何更好的推動事務所的全面可持續發展，加強風險控制成為新的課題。尤其是近年審計失敗案例的不斷出現，無不表明會計師事務所存在潛藏風險，其中尤以審計風險明顯。針對會計師事務所的審計風險，采取系列行之有效的策略進行防控，能取得不錯的效果，具有一定的實踐應用價值。
參考文獻：
