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有關會計學的論文范文1
關鍵詞：實證會計研究；會計理論；學術范式；學術批評
一、引言
自從20世紀90年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文（包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經濟類專題的論文）就有20篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法（尤其強調實證研究方法）的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。
種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用……仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證（或邏輯實證、分析性實證）或經驗實證（empirical）兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架（framework），對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
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張瑞君，教授，博士生導師，自1992年以來，在中國人民大學主要從事會計、財務管理與信息技術相結合的交叉學科的研究和教學工作。2002年在中國人民大學獲得經濟學(會計學)博士學位，2005年赴美國加州大學任訪問學者，2007年在美國哈佛商學院參加PCMPCL，案例寫作與案例教學研究(Executive Education Program on Case MethodL目前，主要社會兼職沖國注冊會計師(CPA)、國家企業信息化技術改造投資項目咨詢評審專家，國家“863”計劃項目評審專家、國家自然科學基金評審專家、中國會計學會會計信息化專業委員會委員、財政部會計信息化委員會咨詢專家、國家會計學院、北京大學等大學的外聘教授。
張教授長期從事高等學校信息技術與財務管理和會計管理相融合的交叉性學科的教學和科研工作，并在企業集團財務管理框架的構建、IT環境下財務集中管理、預算管理模式、資金集中管理，以及IT環境下公司理財與管理決策等理論和實踐方面有著較深的造詣，張教授已主持與參與教育部、國家自然科學基金、國家高新技術“863”等科研項目9項，如211工程項目《財務會計計算機教學模型研究》于2000年獲教育部優秀項目及標志性成果；作為負責人主持的國家自然科學基金資助項目“IT環境下價值鏈管理與價值鏈會計研究”在2008年獲得“優秀”評估結果。近年來，張瑞君教授出版著作11部，如《網絡環境下會計實時控制》、《E時代財務管理》《CFO叢書》、《計算機財務管理――財務建模方法與技術》、《財務管理信息化――IT環境下企業集團財務管理創新》；公開發表學術論文五十余篇，《網絡環境下會計事中控制研究》獲首屆楊紀琬獎學金(優秀博士論文)，《IT環境下企業集團財務管理模式創新研究》獲第四屆中國會計理論與實務前沿國際研討會最佳優秀論文獎(香港國際會計學會)，《企業集團信息一體化和內部報告問題研究》獲大型企業集團財務管理熱點難點問題研討會優秀論文獎(中國會計學會)等。
近年來，張教授和她的研究團隊的研究主要集中在企業集團財務共享服務(Finance Shared Service)和企業集團司庫管理(Treasury Management)領域。張教授認為，第一，隨著經濟全球化和信息技術的推進，將各個分子公司的一些財務職能剝離出來，設立在財務共享服務中心，并且由財務共享服務中心通過網絡為各個分子公司提供財務服務的模式正在成為跨國企業集團廣泛關注和采用的一種新的財務管理模式。第二，在經濟全球化背景下，隨著企業集團金融資源的不斷增加，如何在全球范圍內合理配置金融資源，如何應用金融衍生工具規避企業集團的因利率、匯率等市場環境產生的金融風險，如何實現企業集團資金、融資、投資等的統一管理，支持企業集團全球化戰略實現，司庫管理體系構建和產融結合的研究正在成為先進跨國企業集團關注和采納的另一個財務管理熱點。張教授先后在50佘家企業進行管理信息化典型案例研究工作，撰寫了大量有關企業信息化建設成功案例。2010年7月在《會計研究》發表的《企業集團財務共享服務的流程再造關鍵因素研究》一文，以中興通訊共享服務管理為研究案例，提煉和確立了企業集團財務共享服務流程再造的關鍵因素，以及實現路徑。從理論層面看，填補了輔業務流程－財務共享服務業務流程再造的關鍵因素研究的不足，豐富了流程再造理論。同時對企業集團財務共享服務的研究進行了豐富，從共享服務概念、價值的界定研究到應用案例研究，揭示了企業集團財務共享服務的流程再造關鍵要素和實現路徑；從實踐層面看，研究結論對正在探索如何構建企業集團財務共享服務中心，以及如何確立其關鍵要素和路徑的中國企業集團來講，具有一定的指導意義。2010年在《財務與會計》發表多篇論文《資金集中管理模式下的企業集團票據管理研究》、《中國企業集團司庫體系構建的戰略思考――以中國石油天然氣集團公司的最佳實踐為例》、《中國企業集團司庫管理的職能構成研究》、《運用久期模型進行利率風險管理――基于企業集團的視角》、《企業集團司庫高級管理職能風險管理――利用金融衍生工具進行套期保值》等論文，對于豐富企業集團財務管理理論和指導企業集團強化金融資源管理特別是資金資源管理實踐具有重要的指導意義。
張教授還積極參加財政部、國資委、中央國家機構高級財會人員繼續教育培訓工作，為中國電信、中國移動、中建集團、中國航天集團、TCL集團等集團管理層講授“會計信息系統”、“E時代財務管理”、“IT環境下企業集團財務管理創新”等課程。張教授的教學與研究工作的成果為進一步深化企業集團財務管理改革與創新，支持會計信息化戰略提供了強有力的支持，許多研究成果已被企業和我國政府有關部門所采納，為我國開展管理信息化工作做出較大的貢獻。
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一、引言
自從20 世紀90 年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10 年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文(包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經
濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法(尤其強調實證研究方法) 的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經驗實證(empirical) 兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經濟學和金融財務學理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學研究的經濟學視野”③。應當看到，經過20 年來的改革開放，中國的經濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發展。從各種中國經濟學理論成果中汲取豐富的養分，加以整理、總結，綜合利用，可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面，若沒有現成的或比較現成的經濟和財務理論，會計學者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。
最后需要澄清一個認識上的誤區。許多學生，包括不少已有一定學術地位的專家學者，只要看到研究論文中沒有數理統計的計量分析、數據采樣，便會認為是規范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區。實證(positive) 是和規范(normative) 相對應的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設前提條件環境下的會計;后者是指現實世界中被各種原則、準則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。
四、學術范式的國際化和本土化
經濟學也好，會計學也好，都是“西學”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認，當代學者，都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學術規范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學術規范和學術傳統。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經驗主義內容和實證主義方法。
融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到，中國當代的經濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統理論無法解釋的，甚至是傳統理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復的歷史，發現并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創新和發展。會計理論研究中，中國學者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經過廣泛的實證調查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結論將會具有深遠的意義。
科學是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學是這樣，社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發展的具體環境以及科學原理的具體應用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學家，包括社會科學家，對科學發展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經濟科學、會計學，也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如，當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當的普遍性，但在中國表現得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話，進一步的有關“失真”的性質、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎，理論模型的建立就會存在相當的困難。那么經驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學、正確的結論，又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質量的相關性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標準存在不足，就應該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張，更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據的經驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質量高低的標準是會計基礎理論問題，也是一個人類共同的學術課題，無所謂國界的區別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調所謂特色，只能是走入誤區。(2) 當我們有朝一日對判斷會計信息質量高低的標準取得相當的共識后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質量是高還是低、會計信息質量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。
五、會計學術界和實務界的研究分工
從會計研究的發展史來看，學術界在最初的研究中積極參與規范研究，但是到了20 世紀70年代后，逐漸轉為實證研究模式，與規范研究分道揚鑣，把帶著技術開發性質的規范研究留給了實務界和規則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”，即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務界則主要采用規范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規范，給予肯定。
這種分工，既具有學理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經驗。在學理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統作為一個自變量，放到了整個社會經濟環境這個“大函數”、“大方程”當中，研究會計系統的變化怎樣影響整個經濟和社會環境的，或者反之，找到社會經濟環境中是什么因素以何種方式影響會計系統的邏輯關系。正是由于實證研究方法，把傳統的會計研究的范圍擴大到了經濟、文化、法律等整個社會。而傳統的規范研究，則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統內部的問題。對于解決會計實務問題，規范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規范方法是有內在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經濟類學科，實證研究和規范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規范或者重規范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明，規范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學的研究方法，是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規范會計研究并非太多而是太少，我國現存會計文獻資料中的學術性成果的數量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現狀來看，學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學者在身兼數職，既要撰寫學術理論文章，研究基礎理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。
六、會計研究中的學術批評
學術批評對于學術的進步和理論的發展是非常重要的，以至于無論怎么強調也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內容之一，是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規范，使學者們的行為和學術活動有章可循，有規則可依;二是可以對學術作品進行檢驗，開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流，形成健康向上的學術氛圍和研究環境。因此，嚴肅認真的學術批評是理論發展的巨大杠桿，也是繁榮學術的必由之路。
反觀會計學術界的學術批評現狀，總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實，對學術理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發表;也可以是口頭的，如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數據、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經濟的方法是在學術機構的內部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學發表的、未發表的研究習作展開“毫不留情的”批評。
實證研究方法的應用和推廣，離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結論，對他人而言都是透明的、可以被重復執行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經濟學、財務學理論功力，付出更多艱辛而扎實的學術勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產生向別人挑戰的勇氣和底氣。
注釋:
①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。
②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做出了開創性的工作。
③張建偉《: 會計學研究的經濟學視野》，載于《會計研究》1999年第5期。
④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。
⑤這一觀點最初是由上海財經大學博士研究生薛建峰在學術討論中提出的，筆者深受啟發。
⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。
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Commentary on Present Academic Accounting Research in China
CHEN Min ， SUN Zheng
( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)
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the teaching methods of enterprise accounting for non-accounting majors
abstract：enterprise accounting is a strong theoretical and technical course. the non-accounting students feel the difficulty in learning enterprise accounting. 51lunwen.com/master_degree.html we should get hold of some methods, such as laying the foundation, analytical in teaching and practical in homework and so on. this paper makes certain suggestions on how to lay the foundation, grasp the key points and on how to use the learning techniques and methods to achieve better learning results.
key words：enterprise accounting; non-accounting majors; teaching methods
摘要：企業會計學是一門具有較強理論性和技術性的課程，非會計專業的學生在學習企業會計學時會感覺比較困難。在學習中，需要掌握一些方法和技巧，打好基礎，善于分析，多做習題，運用“全準穩”的思路學好課程。本文針對非會計專業如何有效的學習好企業會計學，碩士論文 提出了一些建議，建議學習過程中打好基礎、抓住重難點和利用好的學習技巧和方法，使學習達到事半功倍的效果。
關鍵詞：非會計專業；企業會計；教學方法
會計是一種國際通用的商業語言，會計提供的信息不僅是企業管理的主要信息來源，而且是企業利益相關者極為關心的數據資料，同時也是國家有關部門進行宏觀管理的依據。因此，企業會計學是工商企業管理等非會計專業課程必不可少的組成部分。但是企業會計學是一門具有較強理論性和實踐性的專業課程，非會計專業的學生學習它有一定的困難，所以需要同學們在學習過程中不但要從心理上克服對這門課的障礙，而且要有一定的學習方法和技巧。筆者結合自己在實際教學中的教學經驗和學生學習中的實際情況，提出以下方法和建議。
一、 打好基礎 鼓舞信心
要學企業會計學這門課，就必須打好基礎，要有一定的會計理論功底，也就是說，需要學習基礎會計學這門課程。非會計專業學生基礎會計學的學習并不十分強調會計實務，不強求學生學好怎么編制會計憑證和登記會計賬簿等。它要求學生重點掌握會計的理論知識，更具體的說就是要求重點掌握借貸記賬法及其應用，學會根據各項重點經濟業務的發生編寫會計分錄。所以，學生在學習中應重點把握借貸記賬法的學習，多做借貸記賬法的應用練習，特別是熟悉運用借貸記賬法的原理針對一些重點的經濟業務編制會計分錄。重點經濟業務是指籌資、供應、生產、銷售和成果核算等工業企業中經常發生的主要經濟業務形式。學生應學會將這些經濟業務中的主要會計分錄利用圖表的形式總結起來，便于學習和記憶。學會在學習中抓住重點，為企業會計學的學習做好準備，達到事半功倍的效果。從另一方面來說，基礎會計會計專業畢業論文學的內容相對來說比較簡單，學習基礎會計學并學會一些簡單的會計核算方法能夠鼓舞學生學習企業會計學的學習信心。
二、 理清思路 抓住重點
對于非會計專業的學生來說，他們更加熟悉本專業的課程。比如市場營銷專業的學生，與市場營銷相關的專業課程有相通性，學習起來比較輕松。但是會計課程對于他們來說比較陌生，學習起來確實有難度。特別是企業會計學這種與專業課程相差較遠且技術性較強的課程，學習之初就要學會抓住課本的脈絡。那么如何才能抓住課本脈絡呢？這就要求對課本內容進行橫向和縱向兩條線的分析。從橫向來說，需從會計的六大要素來把握。碩士論文掌握每一章節對應的是會計要素的哪部分內容，才能正確掌握本章中主要會計科目的借貸關系。很多學生學習中往往困惑于不同會計科目的使用，尤其是何時會計科目記借方而何時記貸方。之所以會出現這種情況，根本原因就在于沒有搞清會計科目的根本性質。
以中國財政經濟出版社劉東明主編的《企業會計學》為例。還有一點大家容易混淆的就是對會計六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）和會計科目表中的主要的五大分類（資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類）的相互之間的關系。舉個例子來說，一般會計課本上都是以會計科目表的形式對會計科目進行列示，而并不按會計六大要素的形式來列示。很多同學對會計科目表中的損益類會感到很困惑，分不清損益類會計科目的借方和貸方分別代表增加還是減少。
解決辦法是對損益類會計科目按會計要素的劃分進行進一步明確，比如說能使企業收益增加的會計科目定性為廣義的“收入”，借方代表減少，貸方代表增加；反之，使企業收益減少的會計科目定性為廣義的“費用”。從縱向來說，企業會計學的學習中涉及的知識點比較多，作為非會計專業的學生，難以事無巨細的掌握每一個知識點。我們的教學思路是全面系統學習教材，掌握全部內容和知識點，在此基礎上突出重點，這就需要重點問題重點分析，抓住矛盾的主要方面，對課本的重點章節和每一章的重點知識點分析到位。首先，課本的重點章節是指對企業經濟業務里的重點業務的核算部分。那么，什么叫企業的重點經濟業務呢？也就是在企業里經常發生的，而且在會計核算里相對來說比較頻繁的業務。比如說，對存貨的核算、投資的核算、固定資產的核算、收入和利潤的核算、會計報表的編制等等。以劉東明主編的《企業會計學》為例，對應的課本中比較重要的章節主要有第四章存貨、第五章長期投資、第六章固定資產、第九章長
--> 期負債、第十一章收入、費用和利潤和第十二章財務報表。這些章節也是考試比較容易考的地方，特別是賬務處理題和計算分析題等大題易出現的高發區。
三、 重視例題 多做練習
企業會計學屬于非會計專業的一門專業基礎課程，只要求掌握各種業務的基本理論和基本方法，在考試中出現的考題并不難，跨章節的考題很少，所以重要一點便是我們在學習的過程中熟練掌握各章的例題。社會上針對企業會計學的輔導材料魚龍混雜，有些勉強能夠把握重點內容，而有些卻離題萬里。其實學習關鍵在于把握書上的例題。首先熟悉和理解書本內容，其次參透對應的例題，然后不看答案，把例題自己重做一遍，最后再有針對性的做一些練習題，這是一種最簡單但也是最有效的學習方法。多做練習是為了掌握考試中的題型，并學會針對不同的題型摸索做題的套路和經驗，才能更好的結合教材進行有針對性的學習和復習，這就需要我們在練習的過程中對不同的題型做簡單的分析。
企業會計學一般容易出現的題型有五種：單選題、多選題、簡答題、帳務處理題和計算分析題。我們可以把這五種題型分為三類，一是選擇類，包括單選題和多選題。選擇題的目的是檢驗學生分辨正確和錯誤的能力，檢驗對課程基本內容掌握的程度和準確性。碩士論文其難點在于內容覆蓋面大且備選答案很相似，特別是多選題，到底有幾個是符合題意的正確答案，稍一疏忽就會選擇失誤。為了提高選答的正確性，除了要掌握一定的方法，如排除法、比較法等，關鍵在于對課程內容的掌握。二是文字記憶類，包括簡答題。此類題目看似需要死記硬背來答題，其實不然，只要平常理解了，把理解的要點答出即可，并不一定和課本上一字不差，所以對于相關內容不僅要看明白、聽明白，還要能說明白。三是動腦筋類，包括帳務處理題和計算分析題。側重于運用知識的能力，特別是多個知識點綜合應用能力的考查，需要熟練掌握課本例題，把握重點，多做練習。
四、 做題沉穩 放松心態
有些學生反映，平時學習好像是學懂了，但是碰到題目時腦子里就成了一團漿糊，各種會計賬戶在腦海中翻騰，就是不知道該用哪一個。解決這個問題的方法很簡單，一是熟悉和把握上述提到的學習重點和難點；二是善于總結，把書本上的重點內容進行有系統的總結；三是多做練習，使自己熟悉各項經濟業務，熟悉各種會計賬戶，熟悉碰到各種不同的經濟業務時如何用會計分錄的形式把他們表現出來，在題目中訓練自己，達到熟能生巧的目的。
另外還有一點，會計分錄不能死記硬背，除了上面說的要多做題外，每個會計分錄其實就是一個故事，這個故事就是某項經濟業務的發生。所以，平常做題的時候，不但學會看到某個經濟業務可以寫出對應的會計分錄，而且反過來也要學會看到某個會計分錄能把相應的經濟業務表述出來，就像講故事一樣的把它講出來，這是一個很有效的學習方法和技巧，能夠幫助同學們對不同經濟業務會計處理方法的記憶和理解。任何事情具備一個良好的心態便成功了一半。
好的心態包括以下兩個方面：一是充分的信心。這個信心是建立在平常認真復習的基礎上，復習時就要克服對企業會計學的懼怕心理，從戰略上藐視它，從戰術上重視它。相信自己只要在全面掌握書本知識的基礎上，重點掌握相關內容，學習并不困難。二是在復習中的平和心態。有幾個知識點不會或難以掌握很正常，不要給自己太大壓力，盡全力學習，用心就好。會計的學習是一個循序漸進的過程。對于非會計專業的學生來說，運用“全準穩”的思路學好企業會計學非常重要。機會是留給有準備的人，成功同樣也是留給有準備的人，學生應在學習中不斷摸索學習方法，提高學習效率，為自己的學習旅程鋪平道路。
參考文獻：
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一、會計理論研究方法對比
規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規范會計理論。規范研究方法所強調的
是世界應該如何來運行，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么所得的結論就一定是正確有效的。規范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設?；谶@些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。因此，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強調會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標，再繼而進行邏輯推理的結果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。20世紀六十年代末，由于對會計信息利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規范會計理論帶來巨大的沖擊，因為這些經驗結果表明，規范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。具體背景是，1976年美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文；1979年兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
二、會計研究方法的爭論
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規范會計研究方法的支持者認為，實證會計研究方法只注重細枝末節的問題，得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。還有學者對實證會計研究方法的假設、客觀性、數學變量間的簡單線性化及其經濟理論基礎提出了質疑；而實證會計研究方法的支持者則認為規范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方法的局限性。規范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。而實證會計研究方法的局限性表現在：①力圖用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有偶然性；②強調模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結果導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。
三、我國會計研究方法回顧
（一）我國會計研究方法回顧。與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現為對會計基本理論中會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意。一些學者按照認識論的觀點，提出要更新和發展傳統的會計研究方法，并主張運用辯證邏輯和系統的方法來研究會計理論，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多。
20世紀九十年代初期，關于會計研究方法的研究引起會計學界的普遍關注，在有關刊物上陸續發表了有關會計研究方法的文章。《會計研究》在1991年第6期就曾發表過徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有陸續發表，1997年還專門發表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對我國會計研究方法的取舍也進行了分析。一些作者認為，規范研究落后了，我國會計研究應當迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。
會計研究方法的運用與會計研究方法研究的進程相適應。八十年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質，提出了會計控制的觀點；孫寶厚博士運用系統論研究會計的本質，完成了其博士論文《會計系統論》；裘宗舜教授運用信息論會計的本質，出版了《會計信息論》一書。由此可見，1988年以前我國會計理論研究基本上采用傳統的規范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調查表》中第一次引入實證研究方法，直到1996年會計研究運用實證研究的文章還很少。這些文章在方法運用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。統計表明，1996年《會計研究》共發表實證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發表實證研究類論文14篇，占全年論文總數的9%；1998年共發表實證研究類文章13篇，占全年論文總數的10%；1999年共發表實證研究類文章8篇，占全年論文總數的7%。其他會計雜志發表實證研究文章更為少見?！督洕芯俊钒l表的有關會計方面的實證研究類論文數量也不多。規范研究仍占主導地位。
（二）我國會計研究方法現實分析。我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：
1、哲學基礎和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學基礎是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究；而我國強調理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎理論的研究，習慣從會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步。
2、會計研究外在環境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關資本市場的法規建設正在逐步完善，許多法規本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力，等等。這就使以資本市場為內容的會計理論研究缺乏良好的外在經濟環境和法律環境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但關于資本市場的數據庫還沒有形成一個較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面研究者須花費大量時間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數據本身的準確性，進而影響研究結論的驗證質量。
3、我國在會計研究方法的研究時間上遠遠短于西方會計界。一國會計的發展歸根結底取決于該國的經濟發展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發展已有百余年的歷史。英國證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場發展也已近兩百年。相應地，西方國家進行實證會計研究已有近30年時間而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國會計研究方法處于規范會計研究方法占主導地位的狀況是與現階段經濟發展水平相適應的。
四、現階段我國會計研究方法選擇
正確理解與選擇會計研究方法，應注意以下三個方面：
（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時期進行特定問題研究時，也即在理論發展的特定階段時，應當選擇以哪一種為主的研究方法。當前在我國資本市場尚不是很發達的時候，我國證券市場的政策性效應十分明顯，非會計信息對市場影響較大，同時監督機制不完善，影響會計信息的可信度，因而以數理統計為主的研究就會少一些。
（二）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優缺點，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無優劣之分，哪怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當的方法時，應先確定會計研究的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數理統計模型，收集資本市場數據進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結論。
（三）認識以實踐為基礎，實踐活動都具有目的性，會計實踐的目的不同，必然會影響會計方法的選擇。方法的應用必然會受到人的價值判斷影響。若期望會計實踐效果符合法律的規定或觀點，則會計理論研究者就會采用法律觀點為標準，來規范并選擇性的反映會計實踐。若期望會計實踐的結果能反映企業活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“社會價值”、“公共利益”等概念為標準，來規范會計理論的形成。
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論文關鍵詞：會計學專業；實踐能力；培養途徑；保障機制
目前，高等學校會計專業是培養我國應用型會計人才的主要途徑。據統計，在我國目前一千多所全日制公立大學中，有近九百所學校設置了會計專業，在校大學生每十人中就有一人學習會計專業或相近專業。無疑，會計專業成了管理類的熱門專業，受到辦學機構和學生的追捧。越是這樣的熱門專業就越是要認真貫徹落實《國家中長期教育發展改革和發展規劃綱要》精神，越是要注重努力提高人才培養質量。但不容回避的是我國高校會計教育在教學理念、課程設置、教學方法、教學管理、教學質量評價體系等方面都存在一定的問題和不足，導致會計專業畢業生未能達到社會的要求，用人單位抱怨畢業生動手能力差，必須經過一段時間的歷練才能委以重任。畢業生實際動手操作能力差，這無疑與其在校接受的實踐教學有關。因此，如何拓寬我國會計專業學生的實踐能力培養途徑是提高我國會計教育質量的重要課題。
一、會計專業學生實踐能力培養的必要性
會計是一門技術性、實踐性較強的應用學科。對會計專業學生實踐能力的培養已經成為國內高校提高會計專業教學質量的必須面對的重要課題。從各地人才交流會、畢業生招聘會和互聯網上的人才需求信息中都強烈地感受到社會對會計人才的這種普遍要求，即具備一定的實踐工作經驗或能力、較強的綜合素質等。很多招聘單位認為，我國會計專業的大學生理論知識基本上達到專業培養目標，但他們的實踐能力普遍很弱。可見，對于會計專業人員的實踐能力越來越引起用人單位的重視，社會迫切需要重視和加強對畢業生的實踐能力的培養。但是傳統的會計實踐性教學形式單一，技術手段落后，而且僅僅停留在會計核算這一環節上，這種實踐性教學與新時期要求培養“能力強、素質高、富有創新精神”的高等會計人才的目標是不相適應的。
二、我國會計專業實踐能力培養途徑
會計實踐教學是會計理論教學的延續、補充和深化。會計實踐教學具有直觀性、真實性、啟發性、實用性等特點，通過實踐教學可以起到親驗實際會計業務、規范基本操作技能的作用。目前我國傳統的會計學專業學生實踐能力培養途徑主要包括校內和校外的模擬實驗。
1.校內模擬實驗。校內模擬實驗主要有《簿記能力訓練》、《會計實務能力訓練》、《成本會計能力訓練》、《財務管理能力訓練》、《納稅會計能力訓練》、《會計報表分析》、《審計學案例分析》、《會計與審計電算化能力訓練》、《會計綜合能力訓練》等。這些實踐課程主要通過以下幾種形式完成：（1）通過實物參觀，增強感性認識。在基礎會計學習過程中，往往要接觸到有關會計憑證、會計賬簿和會計報表等相關知識。教材上的會計憑證、會計賬簿和會計報表都是印刷在教材上的簡化表格，與真實的賬表存在一定的差距。（2）多媒體演示教學，激發學習興趣。多媒體教學是一種用電腦制作音像、圖片、文字等手段演示和解說實務操作過程的實踐性教學形式。多媒體課件具有形式多樣、內容豐富、圖文并茂的直觀效果，可以幫助學生建立感性認識，增加課堂教學的趣味性，大大提高教學內容的藝術性和實用性，使學生快樂地接受所學知識。多媒體演示教學可以與日常課堂教學活動結合運用，也可以制作專門的演示課件（包括企業情景和人物情景）在專門的實踐性教學環節中使用。多媒體演示教學有利于增加課堂教學容量，壓縮課堂教學時間，增強學生學習興趣，節約教學資源，大大提高教學效果。（3）校內模擬實務操作。隨著計算機技術的發展，企業越來越多地開始用計算機代替手工記賬，這就要求會計專業學生既要掌握傳統的手工賬的操作，還要熟悉在電算化條件下會計的賬務處理。①傳統手工賬在會計實踐教學中的應用。傳統的手工賬在會計實踐教學中具有不可替代的作用。實踐教學一般分兩步進行。首先進行分步模擬實習，教師要安排好分步實驗的項目、內容，明確實驗的重點與難點。待主要會計業務都完成分步實驗之后，進入會計實踐教學的第二個步驟，進行綜合訓練。綜合訓練的目的是通過對一個生產企業、一個會計期間整個會計循環過程的會計核算，使學生全面系統地掌握會計操作技能。 學校通過開設手工會計實驗課程，以企業在一定時期內發生的實際會計事項為依據，以會計核算業務、會計核算程序、會計憑證在各會計崗位的傳遞程序作為模擬實驗對象，用傳統的手工方法填制原始憑證、記賬憑證、科目匯總表（或匯總記賬憑證）等，使學生更加直觀真實地會計業務的來龍去脈。規范的手工模擬實習，要有一套內容完整、業務真實的實習資料，還要有出納、成本、固定資產、工資、總賬等崗位，還應建立起與此相聯系的職能部門，如銀行崗位、稅務崗位等，明確各崗位責任制。在實踐教學中，應該讓所有學生都能到相應崗位去鍛煉，這樣才有利于學生實習的全面性，增強學生適應各崗位的能力。在實踐教學中，我們通過復制若干個企業某年12月份發生的全部會計業務的所有憑證（包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等），將這些資料復印裝訂成若干份，并裝訂成與實際資料一樣形式，將學生分為2~4人一組，模擬各種崗位，進行實踐教學，取得了良好的成效。②會計電算化在會計實踐教學中的應用。目前，我國大多數企業原有的手工會計信息系統已逐步為計算機和商用軟件所取代，而會計的管理、決策、預測等高層次職能也日趨發揮更重要的作用。很多會計專業院校，為適應這種變化，開設了《會計電算化》和《審計電算化》課程。在實踐中，我們通過和一些財務軟件開發企業協調，獲得了軟件公司的支持和贊助，給學校機房裝上企業版的財務軟件。學生利用教師編制的模擬上機資料或者從企業獲得的真實資料，在計算機里模擬企業的會計流程，實現建立賬套、設計會計科目、編制記賬憑證、編制報表等實踐過程。學生在模擬實驗過程中，如同置身企業的真實業務環境中，從而達到實驗目的。利用會計核算軟件教學，能全面、形象地介紹會計核算的全過程。電算化的應用是多媒體實踐教學的延續，老師可以先進行多媒體演示，然后讓學生上機操作，這樣不僅可以全面的了解企業的操作程序，而且簡單快捷。另外，會計電算化的實踐更加接近企業的實務，學生在全面掌握這些技巧后，在業務能力上達到了學校和企業間的無縫對接。
2.校外實習基地在會計實踐教學中的運用。會計是一個操作性較強的專業，僅僅通過在學校里的模擬試驗不能完全滿足會計教學的要求，學生利用自己在校掌握的理論和實踐知識，最終檢驗的標準還是進入企業中實習的結果，學校內部不能實現這個目標，因此，進行校外實習基地的實踐就成為我國會計專業學生實踐能力培養的一個重要途徑。學校和教師應該充分利用各種資源和渠道，在公司、事業單位、會計師事務所、稅務師事務所等單位建立會計學專業實習基地或者實踐創新基地，并建立和完善實習基地教學評估體系，提高實習基地的建設和管理水平，為學生提供較多的課外專業性實踐機會。通過實習基地的建立，教師可以很方便地組織實習小組（3~5人為宜）定期到企業的財務會計及其他業務部門實習，請現場的財務負責人講解企業或事務所里發生的各項業務。此外還可以邀請實務界精英來校講學，增加學生知識面，開闊視野。我國各大高等院校在會計學實習基地的建設方面，發展方向并不相同。有的學校傾向于在事務所建立實習基地，有的學校則傾向于在工業企業建立實習基地。由于院校的學科背景不同，同樣是會計專業其實習基地建設的行業選擇也不盡相同。總之，我國高等院校會計學專業在實習基地的建設方面，要加大對學生實習方向的選擇，盡量使會計學實習基地和今后學生就業的行業聯系起來。當然，受到教學資源的限制，這種完善必然是個長期的過程，也一定會隨著學校進一步發展而更加完善。
三、會計專業實踐能力培養的保障機制
會計專業實踐能力的培養是一個系統的過程，需要各個方面的努力，除了上述的一些途徑以外，保障措施也尤為重要。保障措施是否有力直接影響會計學專業學生實踐能力培養效果的好壞，這些保障措施包括：
1.高素質的教師隊伍。實踐教學效果的好壞與教師的經驗的多寡和能力的強弱密切相關。很多教師從校門到校門，博士畢業或者碩士畢業、發表過一定層次的學術論文，便順利地當上了會計專業的老師。他們從未從事過實際業務，很難具備相應的能力，無法從事實踐課的教學。針對高校教師這種脫離實際的現狀，各高校應與會計職業界建立起廣泛的聯系和交流機制。
