前言：中文期刊網精心挑選了稅收政策論文范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
稅收政策論文范文1
[關鍵詞]電子商務；稅收政策；稅制改革
隨著現代信息技術尤其是網絡技術的迅猛發展，以因特網為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結算為手段、以客戶數據為依托的全新的商務模式——電子商務，正以其無可比擬的優勢和不可逆轉的趨勢，極其迅速地改變著傳統商務活動的運作模式。作為一種新的商務活動方式，電子商務將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務活動本身。它對人類社會的生產經營活動、人們的生活和就業、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間，據國際數據集團的預測，今年全球與電子商務有關的稅源將達1500億美元；另一方面，電子商務對傳統的稅收制度、政策和國際稅收等產生了前所未有的沖擊。電子商務在我國的發展時間很短，但發展速度異常迅速，今年電子商務的交易額預計可達8億元，2002年預計可達100億元。中國被看作世界上發展電子商務最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務發展大潮，改革現行稅制，促進電子商務發展已變得刻不容緩?，F行稅制的改革，既要借鑒發達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發展進程。
一、國際上對電子商務稅收政策的主要主張
美國是電子商務的發祥地，也是電子商務發展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務采取積極的扶持政策，先后頒發了一系列促進電子商務發展的稅收優惠政策。如1997年通過了《全球電子商務政策框架》，指出“對Internet商務只適用現有的稅務制度，而不對Internet商務開征新的稅種”；1998年通過的《網絡征稅自由法案》規定對網絡接人稅延期三年征收以及避免對電子商務多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結果通過了一項延緩對電子商務進行征稅的法案，繼續推進電子商務的發展。
包括歐美發達國家和日本等29個成員國的國際經濟合作與發展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務行動計劃》，指出“采用電子商務進行的交易相對于非電子方式進行的交易應接受中立的稅收待遇，電子商務的稅務應同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認為，對電子商務征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務的健康發展，各國在分配稅收管轄權上要采取合作、協調的方針，而不是針鋒相對的態度。
歐盟對待電子商務的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。
綜合主要發達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展。（2）公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制訂應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務稅收政策的制訂應考慮Internet的技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、我國電子商務稅收政策的若干選擇
電子商務在我國的迅速發展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰。改革現行稅制，促進電子商務的發展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：
1.征與不征的選擇
無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質都是實現商品或勞務的轉移，差別僅在于實現手段不同。因此，根據現行流轉稅制和所得稅制的規定，都應對電子商務征稅。如果對傳統貿易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經濟的健康發展。在美國，沃爾瑪特等傳統的零售商對電子商務免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的商務活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務在中國的快速發展，制定相應的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應通過延遲開征時間和—定比例的稅收優惠來實現。
2.是否開征新稅的選擇
電子商務是一種全新的商務運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網傳送的信息流量的字節數作為計稅依據計算應納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務的發展現狀和稅制建設來說，征收比特稅顯然是不現實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權如何劃分、國際重復征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。
比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現有稅種，對一些傳統的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現行稅法進行適當修訂，在現行增值稅、營業稅、消費稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關電子商務的稅收條款，將電子商務征稅問題納入現行稅制框架之下。
3.稅種的選擇
在不對電子商務征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區別情況對待。電子商務形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網完成產品或勞務交付的交易方式，如計算機軟件、數字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網達成交易的有關協議，商務信息的交流、合同簽訂等商務活動的處理以及資金的轉移等直接依托因特網來完成，而交易中的標的物——有形商品或服務的交付方式以傳統的有形貨物的交付方式實現轉移。因此，對于在線交易，宜按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網提供網上教學、醫療咨詢等業務，則應屬于服務業，宜按“服務業”稅目征收營業稅。
4.關稅的選擇
關稅問題是電子商務帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內瓦召開的電子商務大會上達成了一項臨時性協議：“網上貿易免征關稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案——《全球電子商務免稅案》。該法案最終遭到廣大發展中國家的反對，因為發展中國家擔心無法控制正在蓬勃發展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經濟的正常發展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務正式開征關稅，從技術上來說，各國都還存在很大的困難。
我國加入WTO在即，因此采取“網上貿易零關稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務發展。值得注意的是，WTO電子商務“零關稅協議”中并不包括離線交易達成的貿易，因此對這部分交易可視其為傳統的進出口業務而對其征收關稅，以維護我國的稅收。當然，在具體征收時還應掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優惠措施。
5.國際稅收管轄權的選擇
世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權；而發展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。
根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。
三、改革現行稅制，促進我國電子商務的發展
改革現行稅制，促進電子商務發展已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務?，F行稅制的改革，主要應著重于以下幾個方面：
1.修訂稅收實體法
我國稅收實體法包括流轉稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務沖擊最大的是流轉稅法。流轉稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規定，明確貨物銷售包括一切有形動產，而不論這種有形動產是通過什么交易方式實現的。二是對營業稅法的修訂，主要是在營業稅法中增加網上服務和在線交易的征稅規定，將在線交易明確為“特許權轉讓”，按“轉讓無形資產”稅目征稅，將網上服務等同于一般服務，按“服務業”征稅。另外，相應地在所得稅法和其他稅法中增加有關電子商務的征稅規定。
2.完善稅收征管法
完善稅收征管法具體應包括以下幾個方面：
（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。
（2）嚴格實行財務軟件備案制度?，F行稅制要求從事生產、經營的納稅人需將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報稅務機關備案，也要求那些使用財務軟件記賬的企業，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關資料報稅務機關備案，但實行起來并不嚴格，征管法中也沒有規定明確而嚴厲的法律責任，因此基本流于形式。對開展電子商務的企業，稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度，否則稅務機關將無從進行征管和稽查。實行財務軟件備案制度，要求企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。
（3）使用電子商務交易專用發票。電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收收管。
（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網訪問稅務機關的網站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數據發送到稅務局數據交換中心。稅務局數據交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人。對受理成功的，將數據信息傳遞到銀行數據交換系統和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發送銀行收款單，完成電子申報。
（5）確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。
（6）明確征納雙方的權利義務和法律責任。應在稅收條文中明確稅務機關在得到適當的授權和履行必要的手續后，有權查閱、復制納稅人的電子數據信息，納稅人不得以涉及商業秘密等理由而拒絕。同時，稅務機關有義務為納稅人保密，否則應承擔相應的法律責任。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅網絡信息和密碼備份，并有權利要求稅務機關對有關信息予以保密。納稅人未按照規定向稅務機關提供有關網絡信息而造成偷稅的，要承擔相應的法律責任。
3.積極參與制訂電子商務的相關法律
電子商務產生的深遠影響已廣泛滲透到社會經濟生活的方方面面。在完善電子商務稅制問題上，必須同其他行業、領域密切配合，協調運作，在制定電子商務相關法律時，也離不開稅務部門的參與。
電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務部門來說，主要應關注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數據證據的合法性、電子商務交易的管制、知識產權保護等法律的制訂。同時，還應加強與政府有關部門的交流合作，共同推進電子商務的發展。
4.培養精通電子商務的稅收專業人才，不斷提高征管水平
電子商務的稅收征管，需要大量既精通電子商務業務運作，又具有扎實稅收專業知識的復合型人才，稅務部門必須高度重視這類人才的培養。如果稅務工作人員自身不能掌握現代信息技術，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務的稅收征管就會無從下手，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養高素質復合型人才已成為當務之急。只有擁有大量高素質的復合型人才，才能充分利用現代化的征管手段，才能真正提高電子商務稅收的征管水平。
5.加強國際間合作與協調，共筑國際稅收新體系
電子商務是一種無國界的交易活動，與傳統的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務機關只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據。
電子商務的蓬勃發展使全球經濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協作網。電子商務的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應積極參與電子商務稅收理論的研究和政策的制訂，并應站在發展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構筑面向21世紀的電子商務國際稅收新體系。
[參考文獻]
[1]姚國章，王秀明。電子商務的稅收問題探討[J].經濟學情報，2000，（1）：37—41.
[2]姚國章，王秀明。我國稅收如何面對電子商務[J].福建稅務，2000，（3）：25—26.
[3]閔宗銀。電子商務及其引起的稅收問題分析[J].稅務與經濟，1999，（6）：12—15.
[4]江經杰，劉紅林。面對電子商務的稅務稽查[J].稅務研究，2000，（6）：51—55.
稅收政策論文范文2
(一)非居民企業流轉稅政策分析1.非居民企業業務涉及的流轉稅主要包括代扣增值稅和代扣營業稅，相關規定可見諸增值稅和營業稅法律法規，非居民企業發生相關業務時應注意從應納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務發生時間、向稅務機關提交資料等方面把握整體納稅流程，以規避因對相關規定掌握不清導致的涉稅風險。2.除了對增值稅和營業稅涉稅政策一般性規定準確把握的同時，非居民企業和負有代扣代繳義務的居民企業還應掌握營業稅和增值稅免稅及特殊規定，比如根據《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規定，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于上述所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。3.做為當前中國稅制改革的重要內容，“營改增”囊括了國內交通運輸、部分現代服務業、郵政服務和電信行業，隨著營改增的深入，我國在流轉稅稅種設計上將逐步與國際接軌，營業稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業應注意掌握“營改增”涉及的具體行業、業務范圍及操作規則，準確把握涉稅業務細節。
(二)非居民企業稅收優惠和付匯證明規定分析1.經分析相關法律法規可發現，目前非居民企業可以享受一定減免稅優惠，但需非居民企業或其人按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理，經稅務主管部門審批或登記備案后方可享受相應的稅收優惠，因此非居民企業應掌握審批和備案項目的管理區別，提前主動與稅務機關溝通并按其要求提供相關資料。2.除特殊情況外，境內機構和個人向境外單筆支付外匯資金達到一定金額應向所在地主管國地稅機關進行稅務備案，外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資一定金額以上的，也應稅務備案，對此非居民企業需引起重視，依規辦理。
二、常見非居民企業涉稅實務分析
(一)常見的非居民企業涉稅實務主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權使用費(租金)、向境外支付工程承包款和勞務費等四種形式。辦理此類業務時非居民企業應注意應納稅所得額、稅率、應納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對四類業務殊的業務模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機構投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業應重點掌握國家稅務總局和地方文件中對特殊業務的規定。
(二)非居民企業在相關業務處理中除了按照常規流程進行納稅申報外還應重點關注相關業務適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業務中應遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務協定稅務優惠條件。2.在向境外支付利息業務中應遵守資本弱化條款，關注債權性和權益性投資比例及特別納稅調整。3.向境外支付特許權使用費(租金)應遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務費應遵守登記備案條款。
稅收政策論文范文3
關鍵詞：遼寧老工業基地結構調整稅收政策
一、遼寧省工業發展現狀分析
遼寧省工業具有近百年的歷史，是全國的重工業基地。遼寧老工業基地的產業布局是在計劃經濟時期形成的。在國家實施傾斜式工業化發展戰略前提下，遼寧工業形成了以石油化工、冶金、機械、電子等為主體，涵蓋工業行業40個大類、197個中類、607個小類的門類齊全的工業體系。作為老工業基地，遼寧工業占據全省國民經濟的半壁江山，2003年全部工業增加值為2510.4億元，占全省國內生產總值的41.8%.規模以上工業企業實現產品銷售收入6213.3億元；實現利稅550.3億元；實現利潤235.4億元。近年來，遼寧工業在各產業部門中占有絕對優勢地位（見表1）。
表1遼寧省三次產業增加值占GDP比重情況（%）
年份19992000200120022003
第一產業12.610.910.810.810.4
第二產業48.049.448.647.847.5
第三產業39.439.740.641.442.1
資料來源：《遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》（1999～2003）。
近些年來，隨著市場經濟體制改革的進一步深入，以及經濟全球化對我國的不斷影響，遼寧工業面臨著巨大的沖擊與挑戰，出現了一系列的問題，嚴重地影響了老工業基地的發展。主要表現在：
（一）遼寧工業在全國的地位（工業總產值在全國所占比重）排序逐年下滑，由1978年改革開放初期的第2位下降到2003年的第9位（見表2）。
表2遼寧省工業總產值在全國所占比重變化情況
占全國比重在全國位次
1978年1998年2003年1978年1998年2003年
8.86%5.61%4.69%第2位第5位第9位
資料來源：1978年、1998年數據來自《中國工業發展報告》，經濟管理出版社2000年出版；2003年數據根據2003年《遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》數據計算而得。
（二）遼寧工業產品的市場占有率②
逐年下降，市場占有率從1995年的0.87%下降到2001年的0.84%（見表3）。
表3各省市區工業品市場占有率（%）
年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001
北京0.931.16上海1.111.30湖北1.100.88云南0.720.79
天津1.101.14江蘇1.371.31湖南0.990.760.360.30
河北0.890.91浙江1.321.33廣東1.131.31陜西0.750.64
山西0.680.53安徽1.210.80廣西0.960.72甘肅0.740.60
內蒙古0.660.61福建1.131.05海南0.860.76青海0.590.48
遼寧0.870.84江西1.000.69重慶···0.76寧夏0.740.68
吉林0.750.80山東1.051.19四川0.910.70新疆0.610.79
黑龍江0.700.78河南0.960.82貴州0.630.57
資料來源：南振興《省際工業競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。
（三）遼寧工業競爭力優勢逐漸減弱，工業競爭力優勢系數由1995年的5.61降為4.89.而廣東除1995年和1996年略低于江蘇外，自1997年起一直居全國第一位，其工業競爭力優勢系數從1995年的11.70提高到2001年的14.82（見表4）。
表4各省市區工業競爭力優勢系數（%）
年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001
北京3.003.21上海7.657.70湖北3.903.25云南1.661.24
天津3.273.18江蘇11.8512.00湖南2.531.810.010.02
河北4.034.03浙江6.328.31廣東11.7014.82陜西1.441.38
山西1.751.45安徽3.141.89廣西1.711.10甘肅1.080.87
內蒙古0.990.88福建2.782.98海南0.230.21青海0.230.21
遼寧5.614.89江西1.491.04重慶···1.15寧夏0.280.29
吉林1.931.91山東8.329.70四川4.672.44新疆0.930.93
黑龍江3.092.56河南4.183.89貴州0.740.69
資料來源：南振興《省際工業競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。
（四）從出口的角度看，遼寧省工業競爭力較差。一是遼寧省出口的增長速度慢于全國出口的增長速度，遼寧省的出口額從1990年的56億美元增加到2001年的111億美元，增長了幾乎1倍，年平均增長速度為6.41%；而同期全國的出口額則增長了4倍多，年平均增長率為14.15%.2001年在嚴峻的國際形勢下，全國的出口額仍增長了6.8%，沿海省份中最快的是浙江省，增長了18.2%，而遼寧省只增長了2.4%.二是遼寧省出口產品中初級產品占相當大的比重，其附加值低，競爭力差（見表5）。遼寧省初級產品出口占總出口額的比重遠高于廣東、江蘇、上海、浙江、福建、天津和山東，比全國平均水平還高出17個百分點。在遼寧省的工業制成品出口中，也還有相當一部分屬于中間產品或原材料產品，如鋼材、石蠟、紡織坯布、鋅錠等。三是高附加值的產品出口還沒有構成出口的主體，生產領域的成本高，沒有價格優勢。2001年遼寧省高新技術出口占總出口的比重是15.7%，低于全國17.8%的平均水平；機電產品出口曾在全國占有十分重要的地位，但是最近幾年在全國占的比重有所下降，從1991年4.57%下降到2001年的3.4%.遼寧省主要出口商品換匯成本高于其他沿海省市，六大類出口商品平均換匯成本與福建持平，高于上海、江蘇、浙江和山東。高換匯成本使遼寧省在國際市場上的價格競爭力處于劣勢。
表52000年遼寧省出口構成與全國及沿海省市的比較
項目遼寧全國廣東江蘇上海浙江山東福建天津
初級產品27.8610.163.753.263.368.9321.7110.6015.78
工業制成品72.1489.8496.2596.7496.6491.0778.2989.4084.22
資料來源：《中國統計年鑒》相關數據。
（五）工業經濟效益水平不高，一些主要經濟指標與先進省市比還有較大的差距。2002年遼寧規模以上工業企業與“九五”末期的2000年相比，總資產貢獻率（6.42%）提高了0.86個百分點，資產負債率（58.61%）下降了1.85個百分點，而成本費用利潤率（3.31%）下降了1.06個百分點，流動資產周轉率（1.43次）下降0.03次。與外省市比較，經濟效益綜合指數（105.27%）分別比黑龍江、上海、浙江、福建、廣東、山東、江蘇低26.5～95.7個百分點；總資產貢獻率（6.42%）分別比黑龍江、浙江、山東、福建、上海、江蘇低3.77～11.44個百分點；資本保值增值率（104.09%）分別比浙江、山東、福建、江蘇、廣東低6.14～15.77個百分點；成本費用利潤率（3.31%）分別比黑龍江、上海、浙江、山東、福建低2.59～19.95個百分點。
二、振興遼寧老工業基地的難點與重點
遼寧作為老工業基地雖然實施了“結構調整、外向牽動、科教興省”三大戰略，并采取了加大對國有企業的改革、改組、改制力度，建立和完善現代企業制度等措施，使工業經濟的面貌發生了深刻變化，但多年積累的深層次矛盾并未得到根本解決，按照市場經濟的要求，如何走新型工業化道路，振興遼寧老工業基地，尚有許多亟待解決的困難和問題。
（一）經濟結構矛盾依然突出
遼寧老工業基地的經濟結構經過多年調整雖然取得了顯著成效，但結構性矛盾仍然沒有從根本上消除。
1.工業所占比重雖高，但多以傳統產業為主，輕重工業比例失調。重工業、傳統產業比重大；全省目前采掘業、原材料工業和加工工業之比為10.3：50：39.7，輕重工業之比為21.9：78.1.
2.國有經濟比重大，非國有經濟發展不足。目前，全省工業國有經濟比重高達70%以上。與此同時，非國有經濟比重過低，具有較強競爭力的民營企業則更少，經濟缺乏活力。2001年，遼寧工業全員勞動生產率比全國平均水平低近10個百分點。全省年銷售收入超過50億元的企業僅有13戶，全國500強企業也僅占18戶。2002年遼寧規模以上工業總資產達到8818.23億元，比“九五”末期的2000年增加了1047億元。但是由于歷史積累的深層次矛盾，不良資產仍占有一定的比例，特別是地方國有企業更加困難。2002年地方國有及國有控股企業總資產3497億元，總負債2331億元；其中資不抵債的企業308家，總資產199.29億元，負債269.82億元，平均負債率135.39%.
（二）調整、改造任重道遠
1.資源型產業已進入衰退期，資源枯竭城市發展接續產業任務艱巨，可持續發展面臨嚴峻挑戰。遼寧等老工業基地存在不少衰退產業和企業。一些依賴自然資源的產業和企業，面臨自然資源枯竭的嚴峻局面，一些喪失競爭力的企業面臨被淘汰退出市場的困境。隨著近年來煤炭、有色金屬等礦產資源日漸減少，許多老工業城市原先的經濟優勢逐步喪失。由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧省的人均資源占有率不斷下降，已很難支撐經濟的高速增長，人口生存的空間和經濟發展的空間也越來越小。目前，遼寧已探明一次性能源儲量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4.礦產資源原來在全國排第一位，現已開始逐漸萎縮，8個大中型國有礦山已關閉了7個。撫順礦務局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執行，年原煤產量已由過去1000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。全省每年缺水約5億立方米，有30個城市缺水，其中嚴重缺水的城市11個。能源、水資源、礦產資源短缺的狀況已經開始影響遼寧經濟發展，已經開始制約重工業特別是原材料工業的擴張，使許多產業成本上升，不具有可持續發展的競爭優勢。伴隨工業化進程的加快，特別是農村的工業化發展，生態破壞和環境污染同時爆發，生存環境不斷惡化。近年來，雖不斷加大環境治理力度，取得了一定成效，但受財力所限，治理任務仍很艱巨。同時，由于地方財政普遍比較困難，城市基礎設施條件落后，企業經營困難，一些地方獲取金融進一步支持的難度很大。這些都加大了城市發展接續產業、實現經濟轉型的難度。
2.裝備水平落后，技術層次低，技術改造任務相當重。改革開放以來，遼寧作為老工業基地，不斷加大結構調整力度，一些企業技術裝備和技術水平有了很大提高，但多數企業技術改造投入不足，技術裝備老化。一是表現為主要設備更新慢。以2001年為例，規模以上工業固定資產凈值率比江蘇、浙江和廣東分別低2.7個、5.5個和1.3個百分點。二是表現為科技開發和新產品開發投入不足。2000年和2001年，全省大中型工業企業研發活動經費分別為19.9億元和26.7億元，平均每個企業232.4萬元和307.8萬元，只占企業銷售收入的0.62%和0.78%.而廣東2001年平均每個企業的研發活動經費分別比遼寧省高28.6%.2000年和2001年遼寧省新產品開發經費為17.6億元和16.5億元，平均每個企業也僅有205.4萬元和189.7萬元。而上海、廣東、江蘇2001年平均每個企業的新產品開發經費比遼寧省高91.2%、49.6%和11.2%.三是表現為一些新興產業、高技術、高附加值的產品所占比例較小。金屬切削機床數控率只有8.8%；數字程控交換機占全國的0.6%，居第9位；微型電子計算機、彩色電視機分別占全國的6.4%和9.2%，與廣東分別占26.1%和38.9%比較，相差19.7個和29.7個百分點。③
（三）就業、再就業壓力較大
遼寧的產業結構正處于調整升級階段，一方面農村現代化和工業化進程加快，剩余勞動力增多；另一方面，隨著工業化的發展，經濟結構向資金密集型和技術型產業轉移，造成職工下崗人數大量增加。一是經濟結構調整引起的結構性失業。遼寧自20世紀90年代中期以來，國有大中型企業通過深化改革、調整結構，整體實力和競爭力有了很大提高，但是伴隨這一過程，工業企業普遍推行了下崗分流、減員增效等措施，在較短的時間內出現了大批下崗職工，時間之集中、人數之多是前所未有的。2003年末城鎮登記失業率6.7%.據有關部門統計，到2005年將有600多萬勞動力需要得到適當安排。二是部分資源枯竭型企業破產關閉后，一大批職工集中下崗。遼寧的多數有色金屬和部分煤炭采掘企業早已處于資源枯竭狀態，不得不采取關閉破產措施。90年代末以來，遼寧這類國有企業破產11戶，涉及國有職工14.5萬人，集體職工7.3萬人。三是大部分失業人員文化水平較低，從業技能單一，再就業能力不強。還有相當一部分下崗人員年齡偏大、身體狀況不好，這部分人原本收入水平較低，生活較為困難，失業后重新就業愿望十分迫切，但又不能適應新崗位的要求。此外，部分下崗、失業人員的擇業觀念陳舊，也進一步加劇了就業和再就業的供求矛盾。城市產業工人貧困化問題日益突出，不僅影響社會穩定，也對經濟發展造成很大的制約，成為振興遼寧老工業基地的焦點問題。
三、振興遼寧老工業基地的稅收政策選擇
加快東北地區等老工業基地調整和改造，振興東北老工業基地，促進地區協調發展，是我國在進入現代化建設新的發展階段中做出的重大戰略決策和戰略部署。遼寧是東北老工業基地的縮影。稅收在振興遼寧老工業基地戰略中發揮著不可替代的作用。
（一）促進遼寧經濟結構戰略性調整的稅收政策
遼寧老工業基地面臨的最大難題是國有經濟比重高，企業制度相對落后，市場化程度低，企業缺乏活力和競爭力。因此，遼寧老工業基地的產業結構調整要與國有經濟布局調整相結合。堅持“有進有退”的原則，進行國有經濟布局和所有制結構的重組。國有大中型企業實行戰略性改組的關鍵環節是國有資本如何有序退出和再進入。退出和再進入可以采取資產出售變現，企業間聯合、合并和兼并，境內外上市，職工內部持股，社會保障基金持股，利用外資、合資合作嫁接，國有資產融資性租賃等多種方式。為此，在稅收政策上，一是應盡快完善國有資產轉化、出租、拍賣、參股合作、兼并重組的有關稅收政策。為解決國企歷史遺留問題，促進國企產權、勞動等生產要素依靠市場自由流動，對歷史形成的難以歸還的欠稅，按規定條件經國務院批準后應給予豁免。二是要大力促進非公有制經濟發展。發展民營經濟，既要靠經濟主體自主創業的精神和能力，又需要政府創造一個寬松、規范而又公平的政策環境。為此，在稅收上，要為民營經濟提供平等的稅收環境，使社會資源得到合理配置，實現老工業基地經濟社會全面、協調和可持續發展。三是調整和完善涉外稅收優惠政策，進一步加速資本市場對外開放的步伐，加強引進外資工作，鼓勵大企業通過國有股權轉讓、技術嫁接、產品嫁接等多種方式，加速與國際大公司的全面對接?？衫猛鈬J款、國際金融組織貸款及國際商業貸款，并對此免予征收預提所得稅。
（二）促進資源枯竭型城市經濟轉型的可持續發展稅收政策
資源型城市主要是依托資源性企業發展起來的，資源性企業在資源型城市中具有舉足輕重的地位。資源型城市的經濟轉型，從某種意義上講是資源性企業的經濟轉型?？梢越梃b法國、日本等國的成功經驗，設立“接替產業開發區”?！敖犹娈a業開發區”享受“國家級高新技術產業開發區”和“國家級經濟技術開發區”的全部稅收優惠政策。對繼續開采的資源性產品，應延長產業加工鏈，提高加工深度和產品的附加值。在稅收政策上，可以考慮適當調整資源稅稅負，減輕資源開發企業的負擔；對資源枯竭型城市新辦的國家鼓勵類產業企業，企業所得稅比照西部大開發政策按15%的稅率征收。
（三）促進技術改造，發展比較優勢產業的稅收政策
調整產業組織結構，促進技術改造和產業升級，是振興遼寧老工業基地的關鍵。遼寧工業結構調整應鞏固發展原有基礎產業和優勢產業，培育發展高新技術和新興的高增長行業。遼寧具有非常好的生產要素條件：大量的科研人員、工程技術人員，大量的熟練勞動力，相對于國內其他地區而言比較雄厚的機械、裝備制造能力，稠密的高等級的交通網等。重化工業規模大、配套能力強是遼寧的優勢，是江蘇、浙江、廣東等沿海以及中西部地區省市所不具備的。從我國產業結構升級的客觀趨勢和國內供求結構看，資本和技術密集型重化工業仍然有廣闊的市場需求，產品進口的比重高。我國的輕紡產品進入門檻低，早已出現過度競爭，產品供大于求。遼寧產業結構調整的方向不在于減少重化工業，而在于優化重化工業的產品結構，在于增強重化工業的競爭力。按照新型工業化發展思路與要求，結合遼寧省在裝備制造業、原材料工業等產業上的優勢，通過提高技術創新能力、開發新品種，或拉長產業鏈等產業政策，推進產業重構與產業內部結構的優化升級。遼寧省的工業發展階段處于工業化的中期，在世界產業體系鏈條中，并不處于最底層。在發達國家向我們進行產業梯度轉移的同時，我們也要通過結構調整，把一些淘汰了的設備和技術向其他國家進行轉移，這樣才能真正使我們的產業結構調整在全球范圍內進行，同時也會降低我們結構調整的成本。在“引進來”與“走出去”的過程中使遼寧融入國際產業分工體系中，并通過梯度轉移完成產業升級。為此，要研究、制定并推行符合市場經濟規律的振興遼寧優勢產業的稅收政策：
1.改革增值稅，完善分稅制體制。為了推動東北老工業基地產業結構的調整和全面升級優化，我國將在東北老工業基地的8個行業中實行消費型增值稅試點，允許新購進機器設備所含增值稅稅金予以抵扣。這樣做一方面可以消除對固定資產的重復征稅問題；另一方面也減輕了資本有機構成較高企業的稅收負擔，有利于企業進行技術改造，也有利于促進裝備制造企業設備的更新換代。但具體實施方案仍未出臺。目前，主要擔心增值稅轉型后會影響地方財力，遼寧省為此將減收增值稅80億元～100億元。筆者認為，應樹立稅收經濟發展觀，發揮稅收對經濟的促進作用，實現經濟與稅收的良性循環，并把發展和服務經濟作為稅收工作的出發點和歸宿。老工業基地振興會為稅收提供豐厚的稅源，而稅收收入的不斷增加，也會為老工業基地的振興提供財力保障。對短期內造成的減收，可以通過調整分稅制體制、增加對遼寧等東北老工業基地增值稅返還的財政轉移支付來解決。此外，應考慮下放并賦予地方更多的稅收立法和管理權限。
2.促進技術研究與開發的稅收優惠政策。一是擴大研究與開發費用扣除范圍。不論內、外資企業、也不論新、老企業，不論國有、集體、民營企業，也不論企業是否盈利，對各類型企業的開發費用，在初始年度，均可實行據實稅前列支。在后續年度，只要投入比上年增長10%以上，均可按150%的比例扣除。二是放寬費用列支標準。允許企業在稅前列支一定比例（如3%～5%）的高新技術研究與開發風險投資準備金。對于企業用于科技開發和研究的費用年增長幅度在10%以上的，可按實際發生額的5%左右予以抵扣企業所得稅額。三是允許企業采用固定資產加速折舊方法。四是可以考慮對企業的無形資產投入比照免稅農產品按13%的扣除率計算抵扣稅款，允許抵扣銷項稅額。
（四）促進遼寧就業和再就業的稅收政策
就業和再就業是當前振興遼寧老工業基地的熱點難點問題，已成為各種矛盾的焦點。做好再就業工作是振興老工業基地的重要組成部分。為此，遼寧在發展資本和技術密集型優勢產業的同時，應特別注重發展勞動密集型產業，尤其是就業容量大的第三產業。如物業服務、家政服務和文化娛樂服務。大力發展旅游、現代流通和文化、教育、體育等產業，創造更多的就業崗位。提高城市化水平，加強小城鎮建設，擴大就業空間。對上述第三產業，制定一定的稅收優惠政策。鼓勵有能力的組織、個人和企業開辦新的經濟實體來吸納下崗、失業人員；鼓勵和支持用人單位增加就業崗位和吸納下崗人員就業；鼓勵和支持有勞動能力的下崗人員和無業人員自謀職業和自主創業。對于招用下崗、失業人員達到一定比例的企業，對于通過主輔分離和輔業轉制興辦企業安置富余人員的企業，對于自謀職業和自主創業的下崗、失業人員，都要給予相應的稅費減免等政策。包括：現有服務型企業（廣告、桑拿、按摩、網吧、氧吧除外）新增加的崗位，當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上并簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動部門認定，稅務機關審核，3年內減征30%企業所得稅額。
參考文獻
（1）陳清泰《產業結構調整與老工業基地脫困》，國研網2002年3月7日。
（2）呂煒《開放條件下遼寧繼續工業化的策略》，《發展研究參考》2003年第2期。
（3）高杲、張斌《遼寧老工業基地調整改革情況的調查》，《中國產經新聞》2003年9月12日。
稅收政策論文范文4
電子信息產業的稅收優惠方式主要是采用企業所得稅優惠，但是這種優惠方式僅僅惠及企業業主，部分高科技人才的待遇依然不高，而且個人所得稅也沒有相應地減免，從而影響了高科技人才的工作熱情，甚至不利于人力資本的投資。對于電子信息產業來說，一旦沒有技術人才的支撐，就會在激烈的競爭中迅速敗下陣來，不利于產業的升級發展。
2促進電子信息產業升級的稅收政策
在日趨激烈的市場競爭環境下，電子信息產業的升級刻不容緩。但是，當前的稅收政策仍然存在較多問題，制約了優惠政策的推行，從而影響了整個行業的發展。下面針對存在的問題提出了幾點稅收完善政策。
2.1完善稅收優惠體制
電子信息產業的稅收優惠政策為企業的發展提供了動力，因此，在稅收優惠體制的推行中，要重點解決“行政化稅收”現象，提高法律執行力度，加強政策的穩定性，為電子信息產業的升級提供良好的外部環境。具體可從以下幾方面做起：
①針對稅收優惠制度制訂完善的法律框架，將優惠制度規范化、條理化；要將相對完善、成熟的法律政策上升到法律層次，以保證政策順利、穩定地執行。
②在制訂優惠政策的過程中，把維護全面、合理的準則，增加操作的靈活性作為首選條件。
③借鑒國外的先進經驗，保證法律的嚴謹性，避免在稅收優惠中出現“人情”“關系”現象。
2.2完善風險投資稅收優惠
電子信息產業是資本和技術的融合，為了實現核心技術的自主創新，企業就需要進行連續的科研投入，因此，要加強對風險投資的稅收政策推行，為電子信息產業提供多元化的資金渠道，尤其是企業的科研投入資金，允許資金全額在所得稅前扣除，以保證企擁有有足夠的資金進行設備的維護和升級。同時，對于風險投資的所得部分，要進行稅收政策優惠，提高電子信息產業的盈利水平，鼓勵風險投資。此外，對于風險投資中損失的資金，要允許企業直接將投資損失從其他投資所得或企業應納稅所得金額中扣除，緩解投資失敗對企業造成的沖擊力，提高企業承受市場風險的能力。
2.3完善高科技人才所得稅優惠
人才是促進電子信息產業發展和升級的關鍵，因此對各類高科技人才要采取相應的所得稅優惠政策，帶動人力資源投資積極性，鼓勵高科技人才的培養。具體可從以下三方面入手：
①采取鼓勵人力資源投入的優惠政策，對企業職工教育經費和高校聯合的經費可采用稅收優惠，提高高科技人才和其他人員的工作積極性。
②對創新型人才在個人所得稅方面進行優惠，尤其是對智力成果的轉讓、版權費用等，應免征個人所得稅，以激發創新型人才科學研發的工作熱情。
2.4為中小企業的發展提供資金渠道
中小企業是電子信息產業的關鍵力量，產業升級狀況直接影響著我國電子信息產業的發展水平，因此，政府應當為中小企業擔保，保證資金投入的連續性，提高企業對市場風險的抵抗能力。在適當的情況下，政府還需要從財政中撥出部分款項，建立政府財力支持的擔保機構，解決創新型中小企業融資難、創新風險高的問題，為中小企業的發展注入活力，解除其發展過程中資金不足的后顧之憂，并逐步為中小企業建立信用評級制度，引導中小企業健康發展。
3總結
稅收政策論文范文5
自1994年分稅制改革以來，我國的稅收收入保持了較快的增長速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬億元，用了5年的時間；而到2001年稅收收入突破1.5萬億元僅用兩年時間。不難看出，我國稅收增長呈現出加速之勢。
從理論上來講，在實行比例稅率的流轉稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長取決于稅基和稅率的變動，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長無外乎以下三種可能途徑：
第一，在其他條件不變（如維持現有稅制和征管水平）的情況下，隨著經濟的增長，稅基或稅源(Y)自然擴大導致稅收增長，我們稱之為稅收的“自然性增長”。由于在實行比例稅率的流轉稅制下，通常稅收彈性系數小于1，因此這種自然性增長盡管導致稅收的增長，但不會導致稅收的超常增長。
第二，通過調整或改變現有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴大征收范圍(Y)等，實現稅收增長，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會導致稅收的超常增長。
第三，在既定的稅制框架下，由于加強稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴大，從而實現稅收增長，我們分別稱之為稅收的“管理性增長”、“政策性增長”。它們通常會導致稅收的超常增長。
結合我國的實際，首先，我國實行的是以商品稅為主體稅種、采用比例稅率的流轉稅稅制結構，1998年，增值稅、消費稅和營業稅三個稅種的收入便占了整個稅收收入的近70%，盡管2001年這一比例有所下降，但也達到了65.42%。因此，“自然性增長”導致我國稅收超常增長的可能性很小，盡管有關測算表明2001年經濟增長引起的稅收增長部分約占稅收總增收額的50%。其次，自1994年分稅制改革以來，政府基本上沒有采取“制度性增稅”措施，僅僅是恢復了屬于個人所得稅范疇的利息所得稅的征收，以及把原有的車輛購置費變為了車輛購置稅。前者的數量很小，到2001年利息稅才有279億元；而后者看起來似乎是增設了一個稅種，實際上是“費改稅”的一項措施，與“增稅”無關，應屬于政策性因素。此外有必要強調的是，我國在沒有實施“制度性增稅”的同時采取一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產投資方向調節稅，還有企業采用國產設備的技術改造可以抵免企業所得稅等等。由此看來，實現稅收超常增長的“制度性增稅”可以忽略不計。
至此，我們應該把探尋稅收超常增長因素的目光轉向“管理性增長”和“政策性增長”因素。長期以來，我國存在著大量的偷逃稅現象，造成大量稅收流失。這幾年通過完善征管體系，強化征管力度，減少了稅收流失。據有關方面測算，2001年稅務系統加強征管增收近700億元左右，約占全年稅收增收總額的26%。例如，1999年打擊走私，關稅猛增800多億元，占了當年稅收增量的一半多。就“政策性因素”而言，主要是“費改稅”和以前出臺的各種優惠政策到期、恢復征稅從而帶來了稅收增長。如1994年實行增值稅改革時，確定一個優惠措施，即企業已經入庫的商品存貨可以抵扣進項稅，平均每年抵扣約200億元，隨著時間的推移，可以抵扣的存貨不斷減少，到1999年幾乎沒有可以抵扣的庫存了。又如三資企業超稅負返還和校辦企業優惠政策到期，以及打擊走私帶來關稅增加等。這些政策性因素都會帶來稅收的增長。據測算，2001年“費改稅”等政策性、一次性因素增加了大量稅收，約為700億元左右，約占總增收額的30%。
綜上基本可以確定，導致稅收超常增長的主要是“管理性增長”因素和“政策性增長”因素。
二、減稅在我國的適用性判斷——是否可以減稅？
從嚴格意義上來說，減稅指的是通過調整或改變既有稅制而減少政策稅收，從而降低企業或居民稅收負擔的一種稅收政策。這說明減稅首先是一種規范化的調整或改變稅制的行動，如削減稅種、下調稅率、縮小稅基；其次，減稅的這種制度性安排是個長期的過程，著眼于長期。據此定義，可以發現許多關于減稅的爭論中，首先在為調整或改變既有稅制下的帶有非規范化行政色彩的減稅政策，不屬于減稅；其次，在既有稅制框架內，任憑偷、漏、欠稅的蔓延而不加以阻止，不屬于減稅，同樣通過加強征管清繳欠稅等行動而實現的稅收增長不屬于增稅。
1.減稅在我國適用性的一般判斷。一般而言，減稅的政策主張無非出于減稅的需求擴張效應和供給效應。無論是擴大需求還是增加供給，減稅的作用機理都是建立在所得稅稅制的基礎上，同時，減稅政策主要在實行所得稅制的國家得到較多應用，主要出于某種或某些長遠的考慮。例如，20世紀80年代美國里根政府減稅主要在于創造有利于私人投資的制度環境，新世紀的減稅浪潮主要出于應對經濟全球化帶來的國際競爭加劇和世界性經濟增速減緩。
結合我國目前現狀而言，首先，我國現行以流轉稅為主、所得稅為輔的稅制結構模式，制約著減稅對擴大內需、增加供給的有效性。2001年，增值稅、消費稅和營業稅三稅的比重高達65.42%（含海關代征的兩稅），而企業所得稅和個人所得稅相加僅占稅收收入的24.91%。在這樣的稅制下，減稅作用機制迂回、間接，稅收的最終歸宿不易把握，從而不適合作為政府調節經濟的工具。其次，減稅作為一種稅制調整或改革不能僅因為應對通貨緊縮，應著眼于長遠之慮。經濟周期是有規律性的，當前的通貨緊縮只是其一現象，不能簡單地將具有長期性、穩定性的稅制設計同臨時性應付通貨緊縮捆綁在一起。
退一步來說，即使在流轉稅制下減稅能夠起到與所得稅制下的同樣的擴張效應，刺激消費和生產，促進經濟增長，那還必須假設稅收是制約當前消費和投資的一個主要因素，微觀主體對稅收十分敏感。這個假設在一些西方國家是成立的，在這些國家社會保障體系比較完善、收入分配狀況已經改善或穩定，稅收主要是直接稅，而且主要來自于家庭部門，一旦減稅，就增加了個人的可支配收入，這對消費需求的擴大有較大的刺激作用。同樣西方國家的制度比較完善，減稅能有效提高企業投資的邊際收益，增加企業投資，進而促進整個經濟回升。然而，當前我國通貨緊縮的特殊性表明這樣的假設在我國是很難成立的。由于我國的通貨緊縮具有經濟體制變革過程中發生的特殊性，這就決定了引導居民消費行為和企業投資行為的主要因素不在于稅收。實際上，我國宏觀稅負水平到2001年也只是上升到15.8%的水平，低于世界上絕大多數國家和地區的水平，如果微觀經濟主體在這么低的稅負水平下仍然不能取得較好的經濟效益，說明現實條件下微觀主體對稅收并不十分敏感，進一步減稅對國民經濟的刺激作用不會很大。
2.潛在的支出需求與現有收入狀況的矛盾。建立公共財政體系要求以支定收，然而當前環境下起碼有幾方面的支出變化是必須注意的，比如科教支出、國防支出以及債務支出，類似上述急需財政提供保障的支出還很多，如支持國企改革支出等。盡管有學者認為通過精簡政府機構可以大大減少行政管理費支出，事實也的確如此，但是與上述多方面支出的增長勢頭相比，整體的財政支出恐怕還有增無減。
其外，稅收為實施政府職能提供財力保障，減稅政策的實施必須是在實現政府職能所需財力有所保障的前提下進行的，否則財政的可持續性必將受到威脅。也許此時有人會說這不用擔心，減稅不但不會減少稅收反而會增加稅收。我們并不否認在長期內減稅可能具有這種功能，但短期內稅收收入的減少不可避免。因此，減稅必須在稅收擁有可調節余地或支出可削減的前提下進行，然而現實的財政狀況使得這種前提不大可能。
3.以增加政府支出為主要著力點的積極財政政策未能如愿地實現政策目標，并不意味著減稅就可以?？v觀我們面臨通貨緊縮的政策實踐可以發現，當東南亞危機波及我國時，動用了貨幣政策，當貨幣政策顯得力不從心時，中央便決定了積極的財政政策；以增發國債、擴大支出為主的積極財政政策使得政府面臨越來越多的財政風險時，減稅的呼聲又響起。事實上，我國近年來已經采取了一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產投資方向調節稅，從1999年7月1日起按稅率減半征收，2000年暫停征收。另外，還有企業技改時的國產設備投資可以抵免企業所得稅等等。因此是否應該減稅必須取決于減稅的成本與收益對比，而不能因為積極財政政策難能如愿就采取減稅。
從減稅的理論依據、實踐經驗到當前我國的稅制結構與投資、消費行為的特殊性，又到現時中國的財政收支狀況，再到減稅的客觀背景，我們可以發現：將減稅可能取得的收益和因此而付出的成本相比較，當前在我國實行減稅恐怕得不償失。
三、在當前環境下稅收的政策選擇
通過前述對減稅得失的分析，當前環境下我們不宜全面減稅。但是面對通貨緊縮的國內形勢和全面減稅的世界潮流，稅收并不是無用武之地。相反，稅收由于其獨到的功能特點和作用機制，當前環境下稅收應結合“費改稅”、制度創新、財政體制改革而進行結構性調整。
1.積極推進“費改稅”。我們已經強調過這幾年的稅收超常增長嚴格來說不算作政府的增稅之舉。在既有稅制的框架內所進行的任何加強征管的行動，盡管其結果是稅收的相應增加，但不屬于增稅。但是，企業的參照系并不是既有稅制，而是以往的稅負。在他們眼中，只要今年比去年或前年繳納的稅款增加了，就是增稅，所以站在企業的角度并從實際的數字看，這兩年企業稅負確有加重之嫌。然而細究發現，在稅收占GDP比重仍較低的情況下，造成企業負擔過重主要在于規范性的稅收外還存在著大量的非規范性的收費。這幾年來非稅負擔的增長速度不亞于正稅，到2000年我國稅費負擔已占GDP的25.1%。因此，從切實減輕企業負擔、維護市場公平競爭出發，必須整頓非稅收入，降低稅外負擔，加強預算外資金管理，推進“費改稅”。
稅收政策論文范文6
（一）文化創意企業發展支持稅收政策體系不系統且政策法律效力低、公平性差當前，由于對文化創意服務內涵的界定在不同部門的不同規定中并不完全一致（見表3），所以實踐中適用稅率不統一，稅收優惠政策也不系統和完善，多數分散于事業單位改制、高新技術企業、小微企業等優惠政策中，并且主要針對著作權、技術轉讓、出版發行、動漫等少量重點文化創意企業，對其他如藝術品交易服務、旅游休閑服務等缺少稅收扶持。此外，還有很大部分文化創意內容如旅游休閑服務、群眾文化服務、文化藝術服務等尚未納入“營改增”試點，稅收優惠手段也直接單一，很少采用成本扣除、加速折舊等間接優惠形式，稅收優惠政策法律層級較低，絕大多數屬于稅收部門規章、稅收地方規章，優惠期限規定也都比較短，如表2最新優惠政策有效期僅至2018年12月31日。但是，影視、動漫和傳媒等文化創意行業從創意研發到生產制作以及開拓市場一般至少要5年，項目周期偏長且投資風險比傳統企業項目大，相關的稅收優惠政策時效性差對企業發展預期不利?，F在針對文化事業單位轉制的一系列稅收優惠政策，適用范圍有限，并且現行稅收優惠政策多數給予文化創意產業鏈源頭的文化制作企業，不利于公平競爭。
（二）部分文化創意企業重復納稅致使稅負較重文化創意企業擁有的多數是知識產權、商譽、人力資源等無形資產，如美國電影和電視產業通常包括生產開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國現行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時卻無法抵扣，研發成本的風險分攤不足。而且，文化創意是多種行業并存的特殊產業，如會展業中組展方與展館需要分別對展位費繳納營業稅，造成重復納稅。此外，“營改增”試點涉及內容有限，非試點企業與試點企業之間業務活動繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負擔。目前世界許多國家對于文化創意企業稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國則稅負比較重。
（三）缺少大力支持文化創意從業者發展的稅收政策我國缺少對文化創意產業園區和文化特色顯著的少數民族自治區內文化創意企業的稅收優惠，對文化創意人才的稅收優惠也很少。文化創意產品的創作屬于知識密集型復雜勞動，從業人員的勞務報酬波動性較大，按次而非按期繳納個人所得稅，如果取得時間跨度長但一次數額較大的勞務報酬則需要加成征稅，在扣除費用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計算繳納，稅負較高不利于保護其創作積極性。而現行稅制除工資薪金所得外，個人所得稅法其他多項個人所得項目的費用扣除額30年不變，對文化創意企業和文化創意產品的知識產權轉讓激勵不夠。
二、促進文化創意企業發展的稅制改革建議
（一）構建系統的支持文化創意企業的稅收政策體系，營造公平稅收環境遵循公平稅負、平等競爭的原則，改革傳統按所有制性質制定稅收優惠政策的思路，結合我國稅收工作實際并借鑒國際經驗，明確界定文化創意內容，增加間接稅收優惠方式，出臺全面的優惠政策，允許符合條件的文化創意企業提取創意開發準備金，建立研發準備金制度，稅前全額扣除知識產權成本和提高文化產品研發費用加計扣除比重，延長優惠期限為5-10年或長期優惠，從而增加文化創意企業對未來發展的可測性，加快建立稅務部門與社會各部門配合的協稅制度，努力建立系統有效的長期支持企業發展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務公開制度，營造公平稅收環境。根據文化創意產品的市場性或公益性確定稅收優惠政策，對同類文化創意產品生產企業一視同仁，以國家文化導向為依據，區別不同產品生產或不同服務對象（兒童、老人、婦女）、活動區域在特定地區（國家規定的老少邊窮、農村地區）、規模大小的企業實行差別稅率優惠，營造公平稅收環境。
（二）重視無形資產評估和抵扣，加強小微文化創意企業優惠文化創意企業核心資產是無形資產，其中重要的版權資產是降低稅負的基礎。評估版權資產價值時建議采用收益法，以有效確定當期攤銷資產成本額度，利于反映資產的真實價值，而且能夠增加企業所得稅稅前抵扣額，同時建議增加人力成本、電子藝術成本等抵扣項目，以降低稅收負擔。除此之外，經濟轉型的主要方向是文化與科技融合產生的文化新興業態，從文化產業的戰略高度統籌考慮，需要政府加大支持力度，擴大“營改增”試點范圍，盡快將文化創意行業全部納入，要重視加強小微文化創意企業優惠，制定專門政策吸引風險投資基金和產業基金投資。對于社會力量向文化場館、文化機構、文化藝術組織或基金會的公益性捐贈支出準予稅前全額列支，支持高雅文化和民族文化的發展，引導有競爭力的文化創意企業進軍國際市場，早日實現“中國制造”向“中國創造”的轉變。
