前言：中文期刊網精心挑選了企會計準則基本準則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
企會計準則基本準則范文1
1.1企業人工成本核算方面的變化
由于企業生產運營性質的不同，再加上我國在會計方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業會準則第9號—職工薪酬篇，便針對以前企業人工成本核算不合理的現象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會計準則的推廣應用與不斷完善下，有望扭轉長期以來關于人工成本核算中勞動耗費與補償方面存在的模糊現象。
1.2企業直接材料成本核算方面的變化
原企業生產成本會計管理中，直接材料成本核算主要是指產品生產中，所耗費的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會計準則中，直接材料成本核算的變化主要體現在：其一，新會計準則取消了后進先出法，而根據應用指南的指示，主要可通過加權平均法來核算當前企業的直接材料成本。其二，當用于生產的原材料存貨的可變現凈值低于當前的成本時，可通過貸記“生產成本”“、制造費用”以下借記“存貨跌價準備”等科目，保證能夠在企業成本會計處一手法基本統一的情況下，對所有資產減值準備進行轉銷，從而盡最大可能地保證企業的經濟效益。
1.3企業生產成本核算方面的變化
傳統的企業成本核算大多是采用吸收成本法進行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費用三部分所構成，而在新企業會計準則下，企業生產成本核算方面主要發生了兩點變化：⑴其規定企業生產成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產單位員工承擔的部分。且需要長時間構建或生產才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分需納入到企業成本核算中。⑵原計入產品成本的費用支出，在新企業會計準則下，均要求將其計入到當期損益中。
二、新企業會計準則下成本會計實務的調整
通過以上幾點分析可見，在新企業會計準則的影響下，對企業會計實務中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產成本核算方面起到了實質性的優化作用。但若是在實際的企業會計核算管理工作中，未能科學、合理的利用新會計準則，也會影響企業成本會計管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對新企業會計準則下成本會計實務進行調整，以便能真正提高企業成本會計水平。
2.1更新企業成本會計觀念
在大時代的發展下，企業會計工作人員應該加快對成本會計觀念的更新，使其能夠適應市場經濟環境的變化。此外，會計工作人員還應該嚴格遵循到理論與實踐知識相結合，經濟與技術相結合的會計實務管理，以保證成本會計在企業的經濟效益發展中能夠起到積極的作用。
2.2加強企業成本理論研究
在新企業會計準則下，企業成本會計人員應該打破傳統會計理論的束縛，以不斷探索與創新為目標，應用務實、嚴謹、科學的態度，深入經濟市場調查，結合企業發展實際，加強企業成本理論研究。通過轉變企業成本理論，在新會計準則的指引下，建立起具有中國特色的企業會計理論研究體系，以此來促進企業成本會計核算管理的有效性與合理性。
2.3完善企業成本會計組織
完善企業成本會計組織，主要體現在通過有效措施，提高企業會計工作人員專業技能與素質水平方面。首先，各企業在運營管理中應該大力的推行新企業會計準則，使企業的成本會計系統能夠得到改進與完善。其次，企業需選拔、培養出一批年輕、合格、專業性強、符合企業發展需求的成本會計人員，使這些人員掌握全面的專業知識，并具備優良的會計職業道德，以便能為企業會計實務工作打好基礎。再次，企業應該對現在會計工作人員加強培訓，使其能夠深入地了解新企業會計準則對促進企業發展起到的重要作用，在成本會計工作中，能從舊會計準則的應用漸漸朝著新會計準則的應用而不斷轉變，最終讓企業在新會計準則的有效應用下，促進成本會計實務的精準與完善。
三、結束語
企會計準則基本準則范文2
一、FAS 151《存貨成本》基本情況介紹
ARB No.43第4章要求在某些情況下，如果上述項目金額十分異常，應確認為當期費用。FAS 151對此作出了修正，主要體現
在以下兩方面：一是取消了“十分異常（so-abnormal）”一詞，并規定：非正常的（abnormal）運費、裝卸費以及座料（損耗）等項目應作為當期費用而非存貨成本的一部分處理（無論是否滿足“十分異?！钡臉藴剩?。二是用具體的操作指南替代了ARB No.43第4章中的“閑置設備費用（idle facility expense）”一詞，增加了與國際會計準則第2號（以下簡稱IAS 2）完全一致的關于固定間接生產費用、變動間接生產費用及其分配的。此外，還增加了比IAS 2中關于正常生產能力更詳細的指南。例如，指出“不同期間產量水平的一些變動屬預計之中且在正常生產能力的變動范圍之內。正常生產能力的變動范圍以特定因素和行業特定因素為基礎而變動，并以此為基礎作為判斷某一生產水平是否屬于非正常低水平產量（即，在產量的預計變動范圍之外）?！?/p>
從FAS 151對“存貨成本”會計準則的修正可見：
（一）從形式上看，FAS 151無論內容與文字表述都與IAS 2更趨于一致。2002年9月，FASB和IASB約定一起努力建立一套高質量會計準則以提高財務報告的國際可比性。作為此項工作的一部分，FASB和 IASB共同承擔了一項短期趨同項目，即消除IASB的會計文告與FASB的會計準則之間的一些較小差異。存貨成本會計，尤其是閑笠設備費用、運費、裝知費以及廢料（損耗）的非正常金額的會計處理，就是這樣一個較小的差異，被列入了短期趨同項目中。FASB認為，ARB No. 43第4章和IAS 2《存貨》都建立在相同的原則基礎上-此類成本的非正常金額應當確認為當期費用，而這兩項準則表述上的差異可能會導致準則上的不一致。為此， 2003年12月，FASB提出了《存貨成本》的征求意見稿，并于2004年11月正式。
（二）從內容上看，FAS 151的修正進一步突出了ARB No. 43第4章所給出的存貨成本的定義，即表述為“為使存貨達到當前狀態和場所而直接或間接發生的成本費用的合計金額”，從而強調了計入存貨成本的費用支出必須有助于使存貨達到“當前狀態和場所”。
非正常的運費、裝卸費以及廢料（損耗）等項目要么不是正常生產經營過程中經常發生的、可合理預期的項目，要么就是雖屬于經常性項目、但其金額相對于一貫的均值顯著異常的偶發性項目。這些費用的發生無助于使存貨達到當前狀態和場所，因此，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。FAS 151分別按照“無助于使存貨達到當前場所”和“無助于使存貨達到當前狀態”兩個標準提供了具體的操作指南。這表現為：
1、無助于使存貨達到當前場所的費用項目。FAS 151要求非正常運費、裝卸費等項目無論是否滿足“十分異常”的標準，都應確認為當期費用，而不應計入存貨成本，因為它們無助于使存貨達到當前場所。當然，“非正常”一詞需要會計人員進行適當的職業判斷，屬于準則制定中“原則”導向的一個傾向。
2、無助于使存貨達到當前狀態的費用項目。FAS 151要求非正常浪費的原料（損耗）應確認為當期費用，而不應計入存貨成本，因為它無助于使存貨達到當前狀態。
FAS 151借鑒IAS 2，區分了變動間接生產費用和固定間接生產費用，要求“固定間接生產費用應以生產設備的正常生產能力為基礎分配計入加工成本”，以具體的操作指南替代了 ARBNo. 43第4章中的“閑笠設備費用”FAS 151采納了IAS 2中時“正常生產能力”的定義，并給出了具體的操作指南。按照FAS151，固定間接生產費用的分配包括以下三種情況：
（1）若實際產量與正常生產能力基本相當，即“如果實際生產水平接近正常生產能力，則可以實際生產水平為基礎”，其結果大致相當，不會有異常變動。 （2）若實際產童顯著高于正常生產能力，即“在產量特別高的期間”，則應按實際產量來分配，這樣，“分配計入單位產品的固定間接費用頗將減少，從而存貨不會以高于成本的金額計量。（3）若實際產童顯著低于正常生產能力，即”屬于非正常低水平產量“，則仍應以生產設備的正常生產能力為基礎分配計入加工成本，進而計入存貨成本，使”分配計入各單位產品的固定間接費用額不因產量特別低或停工而增加“。而剩余未分配的固定間接生產費用屬于偶發性、非預料的非正常金額，屬于ARB No.43第4章中的”閑置設備費用“，它無助于使存貨達到當前狀態，因此，應確認為當期費用，而不應計入存貨成本，即：”不能分配的間接費用應在其發生的當期確認為費用“。
例如：某企業只生產一種產品A，單位變動間接生產費用100元，當期發生固定間接生產費用6000元，當期預計產量（或產量定額、按以往經驗估計的產量等）300噸，如果：
（1）實際產量為295噸（或305噸，與正常生產能力基本相當），分配計入產品加工成本的間接生產費用=單位變動間接生產費用×實際產量＋固定間接生產費用＝100×295+6000=35500（元）
（2）實際產量為400噸（相對于正常生產能力300噸，產量特別高），分配計入產品單位成本的固定間接生產費用則為6000÷400=15 （元），而分配計入產品加工成本的間接生產費用＝單位變動間接生產費用×實際產量＋單位固定間接生產費用×實際產童=100×400+15×400= 46000（元）
（3）實際產童為200噸（相對于正常生產能力300噸，產量特別低），應計入產品單位成本的固定間接生產費用＝6000÷300=20 （元），而未分配計入產品成本的固定間接生產費用＝固定間接生產費用一單位固定間接生產費用×實際產量=6000-20×200=6000-4000= 2000（元）
這部分未分配的固定間接生產費用屬于閑置設備費用，是“非正常”的，無助于使存貨達到當前狀態，按照FAS巧1的規定，它“（不能分配的間接費用）應在其發生的當期確認為費用”。筆者認為，這里的“閑置設備”并不是指不需用或未使用的設備，而是指由于設備未達到正常生產能力而相對處于閑置狀態。
分配計入產品加工成本的間接生產費用＝變動間接生產費用＋固定間接生產費用＝單位變動間接生產費用×實際產量+固定間接生產費用×實際產量=100×200+20×200=24 000（元）
分配計入單位產品加工成本的間接生產費用＝單位變動間接生產費用＋單位固定間接生產費用＝100十20=120（元）
這體現了FASB在存貨準則制定中秉持資產負債觀、注重資產負債表信息的指導思想—絕不高佑存貨成本、確保存貨單位成本中不含非正常項目金額，進而保證存貨成本的真實性與合理性。
二、間接生產費用的概念及理解
FAS 151中一個突出的特點就是借鑒IAS 2，在存貨成本的會計準則中引入了間接生產費用（production overheads）的概念，并分別對變動間接生產費用（variable production overheads）和固定間接生產費用（fixed production overheads）的會計處理作出了相應規定。
（一）變動間接生產費用和固定間接生產費用。FAS 151從2中直接采用了變動間接生產費用和固定間接生產費用的概念，但并沒有給出變動間接生產費用和固定間接生產費用的具體定義。而IAS 2給出了它們明確的定義：“固定間接生產費用，指產量發生變化時仍保持不變的間接生產費用，如廠房和設備的折舊和維修費用、工廠管理費用和行政費用等。變動間接生產費用，指隨產量直接或幾乎直接變動的間接生產費用，如間接材料和間接人工等?！?/p>
我國現行的準則和會計制度中沒有采用變動間接生產費用和固定間接生產費用的劃分。筆者認為，在會計準則中直接采用變動間接生產費用和固定間接生產費用的概念，有利于引導加強成本核算與管理，能夠為企業管理層提供決策所需的、相關性更強的、準確的、細化的會計信息，是“決策有用觀”在會計信息提供中的具體體現。我國應當積極借鑒這一思路，在規范存貨成本核算的同時，強化成本核算與管理，提供細化的成本核算信息以便于企業作出科學決策，提高成本和預側水平，提升企業效益。
（二）季節性因素導致的固定間接生產費用變動。這種變動最明顯的是，如車間的供暖成本在冬季較高，而空調成本在夏季較高，此外還有由產品生產周期或季節性需求差異等因素引致的產量季節性變動而引發的固定間接生產費用變動。對此FAS 151給出了“正常生產能力”的具體操作指南：“不同期間產量水平的一些變動屬預計之中且在正常生產能力的變動范圍之內。正常生產能力的變動范圍以企業特定因素和行業特定因紊為基礎而變動?！币蛑芷诨蚣竟澬孕枨蟮葘е碌漠a童變動的情況應屬于正常生產能力的變動范圍之內，因而此類固定間接生產費用應以生產設備的正常生產能力為基礎計入加工成本。
在美國，有的企業采取較長時期內的預定間接生產費用分配率的方式（例如以1年、2年或3年作為計算期），在這種方法下，固定間接生產費用以生產設備的正常生產能力為基礎分配。按這種方式計算出來的預定間接費用分配率，被稱為正?；g接生產費用分配率。卡特彼勒（Caterpillar）公司的一位經理強調：“如果不將之正?；?，它們就會在產量增減變動時歪曲產品的內在成本。正常化就是按長期產量而不是當前產量來分配成本?！保_納德W.希爾頓，2003）
我國《企業會計制度》中也規定了類似的做法：“季節性生產企業基本生產車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計算確定計劃分配率，據以進行分配?！蓖瑫r還規定，“如果制造費用的實際發生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相差較大時，應當及時調整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬于為明年開工生產準備的可留待明年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本：發生數大于分配數的差頗，借記‘生產成本-基本生產成本’科目，貸記‘制造費用’科目；實際發生數小于分配數的差額，用紅字登記?！边@與FAS 151基本一致：固定間接生產費用應以生產設備的正常生產能力為基礎計入加工成本；存在季節性因素變動時，正常生產能力是指正常生產條件下若干時期或季節內預計能夠達到的平均生產量，應考慮企業特定因素和行業特定因素。
（三）非正常“閑置”固定間接生產費用。我國會計準則和會計制度與FAS 151及IAS 2的主要差異在于：當產量顯著低于正常生產能力時的固定間接生產費用-相當于非正常“閑置設備費用”部分的固定間接生產費用，或曰“未對存貨加工做出貢獻、無助于使存貨達到場所和狀態的部分固定間接生產費用”的會計處理，FAS 151和IAS 2將其費用化，直接計入當期損益，堅持“分配計入單位產品的固定間接費用額不因產量低或停工而增加”；雖然我國會計準則中也有類似的原則規定：非正常消耗的制造費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發生時
確認為當期費用，但由于沒有提供相應的具體操作指南，造成實務中仍將該部分費用計入生產成本，使產品成本大于按FAS 151和IAS 2規定計算的結果。
按照我國實務中的做法，在上述（1）（2）兩種情況下計算得出的產品加工成本是一致的；但是在第（3）種情況下，固定間接生產費用6000元應全部計入當期產品加工成本：
分配計入產品加工成本的間接生產費用＝變動間接生產費用＋固定間接生產費用＝單位變動間接生產費用×實際產量＋固定間接生產費用＝100×200+6000=26000（元）
單位固定間接生產費用＝6000÷200=30（元）
分配計入單位產品加工成本的間接生產費用=單位變動間樓生產費用+單位固定間接生產費用＝100+30=130（元）。
對于這一，美國學者羅伯特。S.卡普蘭給出如下公式定義（這里的閑置生產能力與“閑置設備”所指一致）：資源供給＝使用了的資源+沒有使用的生產能力，因而，總生產成本＝已使用的生產能力成本+閑置的生產能力成本。
卡普蘭認為，“由閑置的或沒使用的生產能力引起的過量成本使企業成本增加，通常閑置生產能力成本最好看作一個與期間相關的成本，而不是與產品相關的成本（通常，閑置生產能力成本不被分配到單一產品中去）?！碑斊髽I存在閑置生產能力（或設備）時，通常會采取靈活方式爭取顧客來改變其需求。例如，航空公司大都會在市場需求很低時出售打折機票，電器產品在銷售低峰期降價誘導顧客等。
筆者認為，從上講，非正常“閑置”固定間接生產費用不同于季節性因素導致的固定間接生產費用變動，就其性質而言，不符合存貨成本的定義，其費用的發生“無助于使存貨達到目前場所和狀態”，因此，應在其發生的當期確認為費用。
三、啟示
首先，從FAS 151與IAS 2基本一致的規定來看，均是嚴格按照存貨成本的定義分析，無論是“非正?！钡捻椖?，還是“非正?！钡慕痤I，都無助于“使存貨達到目前場所和狀態”，因此不應計入存貨成本，而應直接確認為當期費用。我們應當考慮此種“未對存貨加工做出貢獻、無助于使存貨達到目前場所和狀態的部分固定間接生產費用”的會計處理是否要與FAS 151和IAS 2趨同，我國《存貨》準則中是否需進一步明確與存貨相關的“非正?！表椖炕蚪痤~的會計處理問題。
企會計準則基本準則范文3
關鍵詞 資本公積；資本儲備；轉增資本
一、資本公積的構成及來源
資本公積是保留在企業內部不予分配、來源于非經營因素的企業資本性積累。其權益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分?；蛘咂渌送度氲牟恍纬蓪嵤召Y本的資產的轉化形式，是一種特殊的所有者權益。它是企業抵御、防范經營和財務風險、充實資本的重要資金。對保護企業投資者和債權人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規制度的頒布。在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”，使其核算內容日趨復雜。
在2007年1月1日實施的新《企業會計準則――應用指南》(以下簡稱《新準則應用指南》)中，資本公積的來源及構成為：
(一)資本溢價或者股本溢價
指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。
(二)直接計入所有者權益的利得和損失
指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。1利得是指由企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權益；有的利得通過“營業外收入”增加當期損益。2損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權益；有的損失計入“營業外支出”直接沖減當期損益。因此，我國目前資本公積核算的內容中。既有投資者投入資本產生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關的利得。資本公積概念及其構成于我國1993年會計制度改革時首次出現。至今。其構成隨著我國市場經濟的發展，依據當時的經濟特點進行了多次改革。具體情況如表1所示。
二、資本公積構成、核算內容及其變化
資本公積的構成是通過會計處理來體現的。在2007年7月1日《新準則應用指南》開始實施前，涉及資本公積的業務及會計處理主要依據2000年財政部頒布的《企業會計制度》以及《關于執行(企業會計制度)和相關會計準則有關問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準則應用指南》實施后，資本公積的構成及會計核算內容如表2所示。
三、資本公積核算內容存在的問題
資本公積的主體是資本(股本)。在企業所有者權益項目中，資本公積的核算是現行會計制度變化最頻繁的內容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況?！缎聹蕜t應用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。
(一)“資本公積”核算內容模糊
《新準則應用指南》中對投資性房地產核算有如下規定：
1采用公允價值模式計量投資性房地產的，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。
2采用公允價值模式計量投資性房地產的。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的。按其在轉換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額。貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。
在以上兩筆經濟業務處理中。當其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權益中可以轉增資本的積累；當其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權益的總額，但在所有者權益的構成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的?！缎聹蕜t應用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規定而現時資本公積的用途除新增加的支付與發行權益性證券直接相關的交易費用外，只能轉增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數字失真，最終會影響到企業不同投資者的利益。
(二)“資本公積”明細科目設置太粗
從表2中資本公積構成與核算的內容可以看出，近年來。隨著新業務的不斷出現和各項新的法規制度的頒布，在企業的創立、合并、增資、投資等組建或經營過程中，越來越多的業務涉及到“資本公積”。特別是《新準則應用指南》出現了具有損益性質特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內容日趨復雜。但《新準則應用指南》在“資本公積”總賬下只設置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目，“資本(股本)溢價”明細科目下核算內容歸納為十項，“其他資本公積”明細科目下核算內容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復雜的核算內容置于兩個明細科目下核算，會造成雜而亂核算結果，最終將對企業資本公積信息的披露產生較大影響。
(三)“資本公積”用途規定不明確
1原準則中規定資本公積的用途有兩個：轉增資本；彌補虧損。并明確規定：“準備”項目不得直接轉增資本。2005年新修訂的《公司法》規定：不得以企業的資本公積彌補虧損，更不得用于分發投資紅利后。從《新準則應用指南》規定的核算內容中可以看出，“資本公積――資本(股本J溢價”可以直接轉增資本，但對“資本公積――其他資本公積”是否可以直接轉增資本，哪些項目可以直接轉增資本。哪些項目不能直接轉增資本，這些規定都不明確。如果不對資本公積轉增資本作出限制，能隨意轉增資本，則等于將這部分未實現的資本公積提前人為地實現，勢必會有少數企業為達到轉增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業資本擴張能力的虛增。
2在《新準則應用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發行權益性證券直接相關的交易費用的內容，但未規定溢價、折價、平價發行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發行權益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應的發行費用應由資本公積支付；但在平價、折價發行時，沒有增加資本公積，發行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。
四、建議
(一)按資本公積的特定來源進行明細核算
在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設置明細科目進行核算，其中每類明細科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務重組”、“金融資產”等大類進行分類，取消“其他資本公積”明細科目，以解決其核算內容太多、雜亂無章、包羅萬象的現象，提高資本公積信息披露質量，提高資本公積會計信息的相關性。同時，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。
(二)設置“待轉資本公積”明細科目
設置該科目的目的是對未實現的資本公積在轉增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現之前。應將其計入“待轉資本公積”明細科目，不得用于轉增資本；待其真正實現之后，才能按規定程序轉增資本。
(三)簡化會計事項處理
企會計準則基本準則范文4
一、《小企業會計準則》的適用范圍
（一）小企業的概念 我國有大型企業、中型企業和小型企業之區別，有的還把小型企業區分為小型企業和微型企業。何謂小企業呢？小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。中國小企業具有一些共同的特點：一是規模小，投資少，投資與見效的周期相對較短，同樣投資使用勞動力更多；二是對市場反應靈敏，具有以新取勝的內在動力和保持市場活力的能力；三是小企業環境適應能力強，對資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環境條件中；四是在獲取資本、信息、技術等服務方面處于劣勢，管理水平較低，死亡率較高。
（二）小企業會計準則的適用范圍 如何界定小企業成為制定小企業會計準則必須首要解決的問題。那應該選擇何種標準呢？目前財會界的小企業劃分標準主要根據《小企業會計制度》所界定的標準。定性上來看，是指在中華人民共和國境內設立的、不對外籌集資金、經營規模較小的企業，其中不對外籌集資金是指不在公開市場上發行股票和債券，企業信息不存在外界的公眾需求。定性的標準只能提供一個參考的依據，在實際運用時，還需要考慮多方面的因素。定量上來看，原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企［2003］143號）中界定，小企業的具體劃分標準如下：工業類中小企業指職工人數2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產總額為40000 萬元以下；建筑業類中小型企業指職工人數3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產總額40000 萬元以下；批發和零售業類中小型企業指職工人500 人以下，或銷售額15000 萬元以下；交通運輸業類中小型企業指職工人數3000 人以下，或銷售額30000 萬元以下；住宿和餐飲業類中小型企業指職工人數800 人以下，或銷售額15000 萬元以下。
二、小企業的會計信息需求
（一）小企業會計報表的報送范圍 征求意見稿把小企業應提供的會計報表規定為簡要的資產負債表、應稅所得表、現金流量表和留存利潤表。這樣規定是否合適，應當根據我國的具體國情來進行分析。我國小企業數量眾多，且多為獨資企業和合伙企業，企業資金主要來源于自身，所有者與經營者合二為一，與公眾利益關系不密切，因而會計信息的外部使用者相對較少，主要是滿足納稅的需要。對稅務機關而言，企業提供的資料中，納稅申報表是主要的報表，而企業財務報表是輔助報表。據有關調查表明，稅務機關對小企業納稅采取了一套特殊的管理方法，所以稅務機關認為小企業的財務報表進行適當簡化不但不會造成稅款流失，而且有利于提高征管效率?？梢?，提供簡化的資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，能夠滿足稅務部門對會計信息的需求。至于是否需要提供現金流量表，英國的經驗很值得我國借鑒。《小型報告主體財務報告準則》中規定，現金流量信息的披露是非強制性的，并且也不形成標準實務的一部分，但鼓勵小型報告主體自愿披露這一信息。這樣做的原因主要是考慮到現金流量表編制比較復雜，硬性要求小企業編制該表不符合成本效益原則。參照英國的做法，結合我國小企業會計水平普遍較低這一現實，筆者認為沒有必要強制規定小企業編制此表，而改為由各小企業根據管理上是否需要自行作出決定。
此外，小企業由于業務規范與業務素質各不相同，社會影響范圍較小，其報表附注內容可較為簡略。需要注意的是，對一些需要借債的小企業來說，由于其不具有法人地位，對債務承擔連帶責任，這實際上是將企業的責任與投資者的責任連為一體。小企業的償債能力只是債權人要了解的一部分，其投資人的償債能力對于債權人來講也很重要，這一信息應以旁注方式予以揭示。
（二）小企業的會計信息需求 一是稅務機關。小企業必須定期向稅務部門申報與繳納各種稅款。稅務部門歷來是企業會計信息的主要使用者，主要關心的是小企業的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務部門必須通過會計報表進行稅收收入監控。二是以貸款銀行和擔保機構為主的債權人。銀行貸款是小企業外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構是小企業的又一主要會計信息使用者。但由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保。銀行在做小企業業務時，主要還是關注企業的非財務信息，即法人的素質。在財務上，它更關注的是企業的現金流情況，因為現金流是還款的保障。對財務報表體系而言，應把現金流量表拿進來。目前對銀行來說，最大的問題就是企業提供的報表是否真實，能否客觀地反映一個企業的實際情況。一些金融機構不愿意給中小企業貸款，主要原因是中小企業的會計信息不可靠。對小企業來講，滿足銀行對其財務報表進行審計的要求可能也不很現實，銀行通常都是核對小企業的銀行對賬單。擔保機構對小企業會計信息的需求上，同樣地主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。
三是工商部門。工商行政管理部門作為政府的一個職能部門，同時又作為一個主要會計信息使用者，它承擔著保護消費者、經營者合法權益的職責，在維護群眾利益、促進社會和諧中肩負著重要責任。引導企業履行社會責任，就是要加強消費糾紛調解，維護公平競爭的市場秩序，在監管執法中對經營者、消費者合法權益進行有效的保護。對小企業來講，工商部門要負責個體工商戶、私營企業經營行為的服務和監督管理，要負責各類企業和從事經營活動的單位、個人等市場主體的登記注冊并監督管理，依法查處取締無照經營，要負責依法查處不正當競爭、商業賄賂、走私販私等經濟違法行為等等。這些作為工商部門的職責，它需要在很好的掌握小企業的會計信息這樣一個基礎上來完成。
三、《小企業會計準則》與稅法的協調問題
（一）統一性原則 會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產生許多不必要的差異。本人認為制定稅法時應當盡量參照小企業會計準則的相關規定，畢竟計算稅款的基礎數據是以會計為基礎的。
（二）獨立性原則 會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。在進行會計核算時，所有企業都必須嚴格執行小企業會計準則的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，按照稅法的規定計算稅額，及時申報繳納。反對小企業會計準則與稅法完全一致，同時也反對小企業會計準則與稅法絕對分離的觀點，主張小企業會計準則與稅法保持協調即適當分離，需要統一的則保持一致。在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進行小企業會計準則與稅法的協調。小企業會計準則與稅法的協調是十分重要的，它直接影響稅收的征管，從而引發向國家的財政收入。因此，我國不僅要借鑒其他國家規范的做法，還要結合我國的國情選擇合理的協調方法，進一步制定和完善我國的小企業會計準則和稅收法規，減少稅源流失。
四、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的協調問題
（一）在《企業會計準則――基本準則》的基礎上，盡量減少小企業具體會計準則的數量 做到滿足需要，少而精，簡而不亂?！镀髽I會計準則――基本準則》是適用于所有企業的會計規范，小企業會計核算也不例外，沒有必要再重新制定一個適用于小企業的《企業會計準則――基本準則》。
（二）相同類型的具體會計準則合并成一個簡單的小企業具體會計準則 如《企業會計準則第2號――長期股權投資》、《企業會計準則第20號――企業合并》、《企業會計準則第22號――金融工具的確認與計量》等會計準則，可以在《小企業會計準則》中合并成一個會計準則?！稌嫓蕜t（2006）》中能夠合并為一個具體會計準則的例子很多，像會計報表類準則、收入準則等。
（三）特殊行業的相關規定 特殊行業的特定會計準則仍然要求這些企業采用《企業會計準則（2006）》，無需采用《小企業會計準則》。
為了規范小企業會計核算，提高小企業會計信息質量，促進小企業健康發展，制定并實施《小企業會計準則》，不僅是必要的，而且是可行的。嚴格執行《小企業會計準則》，是深化會計改革并與國際慣例接軌的需要，是加強宏觀調控，維護社會經濟秩序的需要，是市場經濟和新形勢發展的客觀要求?！缎∑髽I會計準則》的制定、實施對于中國的企業、市場經濟的發展起到了至關重要的作用。經濟越發展，制度越重要。
參考文獻：
企會計準則基本準則范文5
[關鍵詞]新準則；謹慎性原則；體現；運用
會計信息使用者對會計信息質量的要求日益提高，更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，謹慎性原則的應用成為必然?！稌嫓蕜t一基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。會計信息質量的謹慎性要求企業在不確定因素的情況下作出判斷時，應保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，對會計信息外部使用者來說，有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息；對內部使用著來說，謹慎性原則給予企業一定的盈余管理的空間，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業在市場上的競爭力。顯然，在會計原則體系中強調謹慎性原則，是為了在新的會計環境下保證會計目標能夠得到充分實現。
一、會計基本理念中謹慎性原則的體現
我國新頒布的新企業會計準則體系在會計確認、計量和財務報表結構方面確立了資產負債表觀的核心地位，實現了由收入費用觀到資產負債表觀的回歸，凸現了資產負債表的核心地位。資產負債表觀要求提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備，如實反映資產未來經濟學利益，不高估資產價值；要求企業合理預計負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失；要求企業不能使用不符合資產或負債定義的遞延(待攤)或預提費項目。上述要求從理念基礎方面也全面反映了謹慎性原則的要求，突出了謹慎性原則的重要作用。
二、謹慎性原則在新準則會計實務中的體現
(一)從資產的確認計量和列報角度來看
1.資產的確認：《會計準則――基本準則》對資產的定義為：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。同時該準則第
(二)條規定：“符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表”。單從這一定義和規定，人們就可以看出謹慎性原則的要求。企業對那些預期不能帶來未來經濟利益流入或帶來的經濟利益低于其賬面價值的項目，都不能再作為資產來確認或不能再以原賬面價值確認。體現在會計實務中主要有：不再使用不符合資產定義的待攤費用，因為其不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本、費用：對于待處理財產損溢，新準則規定均應在年末結賬前計入當期損益，不再允許列示于資產方：對于不符合資產定義的或有資產不予確認等。
2.資產的計量屬性的運用：考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家，如果不加限制，有可能出現公允價值不可靠，甚至借機操縱利潤的現象，因此新準則體系適度、謹慎、有條件地引入公允價值邀一計量屬性。會計實務中在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠可靠計量酗情況下，才能采用公允價值計量；對非貨幣性資產交換只有在交換具有商業實質時且公允價值能夠可靠計量時，換入資產才能采用公允價值計量。對于購置固定資產和無形資產超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，資產的成本為購買價款的現值之和。如果采用各期應付款額之和確定資產的入賬價值，則會高估資產的價值。采用現值的計量屬性既體現了實質重于形式的原則，也體現了在考慮貨幣時間價值情況下謹慎性原則的要求。
3.資產的列報：新會計準則針對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象，進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。借鑒國際會計準則，在原會計準則規定計提的計提減值準備的范圍由八項(應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備擴大至幾乎所有的資產。新準則規定：企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，有確鑿證據表明資產存在減值跡象的應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額，對企業資產的可收回金額低于其賬面價值的均應提取減值準備，報表所列示的資產為扣除減值準備后的賬面價值，這樣使列報的資產能反映資產的真實價值，更加符合資產的定義。對提取的減值損失區分流動資產和非流動資產處理：流動資產資產發生減值提取減值損失后，相關資產價值又得以恢復的，在原計提的減值準備金額內予以恢復；對于《會計準則第8號――資產減值》規定的前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。非流動資產發生減值，實際上是永久性的減值，因此新準則規定不得轉回，避免虛增企業資產。新準則上述規定使會計更加真實地反映資產的真實價值，真正體現出資產必須具有能夠給企業帶來預期經濟利益的屬性，借此提供更加真實穩健的會計信息。
(二)從負債確認的角度來看
(1)對于特殊行業的特定固定資產，確定其入賬價值時考慮棄置費用。根據國家法律行政法規、國際公約等規定承擔的不幸保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施、石油天然汽礦區廢棄井及相關設施等的棄置和生態恢復義務等，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內用實際利率法分攤計入財務費用。(2)企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。(3)對虧損合同、重組義務預計負債的確認：原準則沒有對這兩方面內容進行規范。新準則規定待執行合同變為虧損合同時，相關義務不可撤銷，滿足確認條件的通常應當確認為預計負債。其中：合同存在標的資產的，應當對標的物進行減值測試并按規定確認減值損失，預計虧損超過減值損失，應將超過部分確認為預計負債；不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，則應當確認預計負債。
(三)從收入、費用及損益確認的角度來看
1.超額虧損的確認：在權益法進行長期股權的核算時，確認應承擔的被投資單位的凈虧損時，原投資準則規定應以長期投資的賬面價值減記至零為限：新準則規定應當以長期股權投
資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，按照合同或協議約定負有承擔額外損失義務的，還應按照應承擔的損失進一步確認損失，做為賬外備查登記。以后年度被投資單位實現利潤按持股比例應享有的部分，按以上相反的順序進行處理，先減記賬外備查登記的金額后剩余部分才能確認為收益。這一規定要求企業確認應承擔的所有投資損失，使得長期股權投資的賬面價值反映其真實的價值。
2.債務重組損失的確認：債務重組中債權人因讓步導致債務人豁免或者少償還的負債，原準則計入資本公積，不確認損益。債權人做出讓步實際上已構成了損失(債權人提取的減值準備金額超過做出讓步金額的除外)不確認損失，顯然不符合謹慎性原則的要求。因此新準則改變為確認債務重組損失計入營業外支出。
3.應付職工薪酬的確認：長期以來，我國在會計核算上沒有建立廣義的人工成本概念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內涵都比較狹窄，使得我國的企業人工成本從會計核算上看偏低，沒有真反映出企業實際承擔的人工耗費水平，容易使企業在國際貿易反傾銷爭端中處于不利地位。企《會計準則第9號――職工薪酬》從廣義的角度從人工成本的理念出發，將職工薪酬界定為：“企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。從涵蓋的時間和支付形式來看，包括職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利；從支付對象上看包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利(如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他贍養人的撫恤金)。總而言之，從性質上凡是企業與職工之間因職工提供服務給予或付出的各種形式的對價均構成了職工薪酬，都應確認為人工費用，并按成本對象進行分攤。
4.分期收款發出商品收入確認時點和計量方法：原準則要求企業按合同或協議約定的收款日期分期確認收入并按收款比例結轉成本。新準則要求在款項延期收取具有融資性質時，應按合同或協議價款的公允價值確定收入金額并同時結轉成本：應收的合同或協議金額與其公允價值之間的差額應當在合同或協議期內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定同樣既體現了實質重于形式原則也體現了謹慎原則的要求，避免了個別企業利用合同或協議的條款調節利潤，虛增利潤、虛減成本費用。
5.分保費收入確認：原制度規定要求再保險接受人在收到分保業務賬單時確認分保費收入。新準則規定了分保費收入確認條件：再保險合同成立并承擔相應保險責任：與再保險合同相關的經濟利益很可能流入：與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量，在滿足這三個條件時才能確認收入。
6.自用的房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時轉換日的公允價值與原賬面價值的差額處理。新準則規定：自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益：轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。這一規定只確認損失，不確認當期收益，是因為資產只是改變的了用途，并不能用于立即出售變現，且不屬于日常經營所得，所以不予確認當期收益，作為直接計入所有者權益的利得：但是資產的公允價值的減少卻反映了資產價值的降低，所以要確認損失。這正是出于謹慎性原則的考慮，不高估收益、不低估損失。
三、謹慎性原則的正確運用
謹慎性原則從產生之初即帶有明顯的兩面性：(1)有利于防止企業包裝上市、虛夸資產、擴大利潤的現象發生，能為各方提供更加真實可靠的會計信息，有利于保護債權人和小股東的利益，提高企業在市場上的競爭力：(2)謹慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點。隨著應用范圍的擴大，為人為調節費用、操縱利潤甚至粉飾報表留下了空間。正確運用謹慎性原則對于保證會計信息的真實性成為當前貫徹實施新的會計準則關鍵因素。因此如何正確運用這一原則，目前需要注意以下幾個問題
1.應防止過度謹慎的做法。謹慎性原則事實上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實反映企業資產的真實狀況，提高收益質量，實現資本保全，否則就可能成為企業進行盈余管理的工具。謹慎性的應用應把握適當的度，根據企業所處的經營環境、市場環境、法律環境做出正確的判斷和估計，不能“過度謹慎”設置秘密準備，如故意壓低資產或收入，或者故意高估負債或者費用，以此來調節利潤。這樣將不符合可靠性和相關性的要求，損害會計信息質量。
2.合理確定各項原則的優先使用順序。可靠性原則要求會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果：而謹慎性原則要求在會計實務中不得低估損失與費用，確認尚未發生但很可能發生的損失(如售出產品質量保證金的確認)，這明顯與可靠性原則相矛盾。在新的《會計準則――基本準則》中對會計信息質量8條要求中，可靠性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護可靠性、相關性、可理解性和可比性這四項會計信息首要質量要求的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權責發生制、可靠性、相關性等原則相沖突時，應首先考慮可靠性原則的要求。
企會計準則基本準則范文6
【關鍵詞】新會計準則； 上市公司；利潤影響
一、新會計準則的應用
新會計準則在充分考慮中國經濟環境和會計環境的基礎上修訂了若干業務核算準則，其重要內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，提高了盈利質量。與企業利潤相關的會計準則變革主要體現在以下方面。
（一）公允價值的應用
《企業會計準則――基本準則》第四十二條規定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。其中，公允價值的應用實現了我國會計準則的新突破。由于我國市場經濟體制尚未完善，真正意義上的市場公平交易難以實現，新會計準則體系對公允價值的應用還比較慎重，規定公允價值主要應用在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組等方面。
（二）存貨管理
《企業會計準則第1 號――存貨》第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本?！奔丛诖尕洶l出的計價方法中取消了后進先出法。
（三）投資性房地產的計量
《企業會計準則第3 號――投資性房地產》第三章中規定，企
業取得的投資性房地產應當按照取得時的成本進行初始計量，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。但對已采用公允價值計量模式的，不得再轉為成本模式計量，且不得對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
（四）資產減值準備計提
《企業會計準則第8 號――資產減值》第十七條明確規定，“資產減值損失一經確認，在以后會計期內不得轉回?！奔磸?007 年開始，“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”等，計提后不得在以后的會計期間內轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。
（五）債務重組方法
《企業會計準則第12 號――債務重組》中規定，將因債權人讓步而導致的豁免或者少償還的負債確認為債務人利得，計入當期損益，即計入“營業外收入”，從而改變了以往計入“資本公積”的做法。
（六）合并報表
《企業會計準則第33 號――合并財務報表》第一章第十條規
定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。
二、上市公司2007 年中報利潤狀況
新會計準則對上市公司利潤帶來了多大的影響？上海證券交易所最新一期上證聯合研究計劃課題報告通過分析2007 年上市公司中報發現，債務重組和公允價值對上市公司上半年利潤和所有者權益影響最大，ST 公司普遍采用債務重組作為改善當期業績的手段。
報告顯示，2007 年中報中有115 家公司取得了債務重組收益，平均增加當期利潤135 萬元，平均占這些公司當期稅前利潤的23.9% ，其中ST 公司43 家；有66 家公司債務重組收益在50萬元以上，其中ST 公司33 家。債務重組收益前20 大公司中ST 公司占14 家，而債務重組收益過億元的3家公司均是ST公司，這表明ST 公司普遍采用債務重組作為改善當期業績的手段。
2007 年中報的一個顯著特征是投資收益占稅前利潤的比例相當高。在新會計準則下，上市公司的投資收益主要有3個來源：長期股權投資、金融資產投資及其他。報告認為，2007 年上市公司實現的巨額投資收益主要是由金融行業創造的。按照新會計準則，上市公司利潤表中設置公允價值變動損益科目，以綜合反映交易性金融資產、投資性房地產等公允價值變動對上市公司當期損益的影響。公允價值變動損益主要來自股票、基金、債券等金融資產，2007 年上半年平均為上市公司帶來近3 000 萬元巨額利潤，平均占上市公司稅前利潤的59.44% 。而具有公允價值凈收益的上市公司則平均得到5 600 萬元利潤，平均占稅前利潤的79.78% 。相對于債務重組，新會計準則引入公允價值的計量方法影響更大，其中金融行業因公允價值的引入而受益最大。
三、新會計準則對企業利潤的影響
（一）遏制了利潤操縱行為
實施新會計準則主要是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業的利潤操縱行為。
1.資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；在贏利較少的年度，企業為虛增利潤，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則規定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回，使企業無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段進行利潤操縱。
2.存貨發出計價方法方面。當存貨價格處于持續上漲時期，企業若要減少當期利潤，則采用“后進先出法”，用材料的高價格計量發出存貨的成本，使當期的成本費用上升；企業若要增加當期利潤，則采用“先進先出法”，用材料的低價格來計量發出存貨的成本，使當期的成本費用下降。當存貨價格處于持續下降時期，企業同樣可以通過選擇“先進先出法”和“后進先出法”調節當期的成本費用和利潤水平。新存貨準則規定不可采用“后進先出法”后，企業不能再使用變更存貨發出計量的方法來調節當期的成本費用和利潤水平，使企業當期發出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節。
3.擴大合并報表范圍方面。新合并財務報表準則規定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革遵循實質重于形式的原則，使一些企業不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業務從合并范圍中剔除的方法粉飾企業集團的整體業績。
（二）擴大了利潤操縱空間
1.新存貨準則取消了“后進先出法”，這將對生產周期較長、發出存貨一直采用“后進先出法”計價的企業利潤產生較大影響。生產周期較長的企業由于存貨較多、存貨周轉率較低，如果不采用“后進先出法”而改用其他計價方法對發出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現不正常的波動。
2.雖然新準則規定計提的資產減值準備不得再沖回，但一些利用計提資產減值準備進行大幅度利潤調節的企業可能在2006 年將減值準備沖回，否則新準則實施后這些隱藏的利潤將無法得到體現。這些企業若在新會計準則實施前沖回該部分減值準備，企業利潤將大受影響。
3.合并報表基本理論由側重母公司理論轉為側重實體理論，使合并報表范圍的確定更關注實質性控制，使母公司可以在不考慮股權比例的基礎上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的就應納入合并范圍，使得母公司必須承擔所有者權益為負數的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，這將對企業集團合并報表利潤產生較大影響。
4.一直以來，我國企業擁有的房地產都被計入固定資產，以歷史成本計價，房地產的升值與否并未在報表中得到體現。由于近幾年房地產升值的速度較快，一旦企業將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將大大提高其凈資產和當期凈利潤；由于不再計提折舊，企業利潤也會相應提高。
目前，現代企業制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結構規范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。要完善上市公司的治理結構，增強上市公司社會責任感。更新企業的系統，保證新準則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續操作的方式生成數據信息，以提高會計信息的質量和透明度， 規范企業會計行為。
總之，此次新會計準則主要是為了實現與國際準則接軌，在實施過程中必然會出現一些問題，要結合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則，在實踐中不斷拓展準則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹慎進行模擬試點，測試會計準則實施對企業財務狀況、經營成果以及信息系統等的影響，保證新舊準則之間平穩過渡。另外，要不斷發展和完善我國的資本市場，因為資本市場的發展是會計準則發展的前提，只有不斷發展和完善資本市場，才能保證高質量準則的執行到位。
【主要參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部. 企業會計準則［S］.北京: 經濟科學出版社， 2006.
