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稅收優惠的會計處理范文1
關鍵詞：小微企業 稅收 籌劃
我國的小微企業占國內企業總數的98%，為推動就業，促進我國經濟發展，維護社會安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來，小微企業由于稅負重，融資難，很多企業舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運用國家給予的稅收優惠政策來降低納稅成本，是小微企業在運營和發展中需要解決的重要問題。
一、小微企業稅收籌劃的概述
（一）小微企業稅收籌劃
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，是根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯合印發《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元;其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。
所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節稅目的而制定的科學節稅規劃，也就是在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動減輕或化解納稅風險的籌劃。
（二）稅收籌劃對小微企業的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業實現利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配的資金，有利于實現企業的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業改善經營方式。小微企業在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業的經營方式也在朝著更加合理的方向發生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業自身的經營管理水平。小微企業在規模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這樣必將使企業財務管理水平不斷提高，從而提高企業整體的經營管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業納稅意識，增加后續稅源。企業通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。
（三）我國小微企業稅收籌劃的現狀
近些年來，我國小微企業雖然數量上在持續增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據統計，小微企業對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統的稅收政策來減輕小微企業的壓力，加上小微企業自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業困境依然。
二、小微企業稅收籌劃的改進建議
（一）提高企業管理者素養，增強其稅收籌劃意識
企業管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養對整個企業的發展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優惠政策。
（二）增強對企業稅收籌劃人員的專業培訓，提高人員素質
現階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業更是鳳毛麟角，企業稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業人才，培養一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業務知識的學習，不斷提升自身業務水平，了解國家的法規政策，根據企業自身的實際情況充分利用國家給予的優惠條件，合法合規合理地進行稅收籌劃。
（三）規范會計核算行為
對于小微企業涉稅事項應該規范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業會計準則》中規定，不同行業有不同的會計處理方法，所以企業可以根據自身情況選擇適當的會計處理方法進行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規的情況出現。
（四）統籌規劃小微企業的稅收優惠政策
稅務籌劃的發展需要以法律法規為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業這個社會經濟群體，各個政府部門相互協調，統一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業的范圍界定，為小微企業的發展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據實際情況進一步修訂法律法規政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業真正從中獲得實際的利益，幫助其發展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業的扶持政策要保持相對穩定性，建立專門針對小微企業的多層次優惠政策。酌情放寬小微企業的稅收優惠條件，加大對其的稅收優惠力度，如降低小微企業增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優惠體系對小微企業稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業的發展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優化了社會資源配置。
三、結束語
在市場經濟條件下，企業都是獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求利益最大化是企業的最終目標。小微企業在整個國民經濟中占據著重要地位，對我國整體經濟的發展起著重要的推動作用。稅收籌劃雖然在西方國家已有很長的研究歷史，但是在國內尤其是小微企業內部的發展還不成熟。由于小微企業自身的弱點，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問題。因此在小微企業內部開展一場稅收籌劃方法的探討，促使小微企業能夠靈活利用稅收優惠政策，減輕企業負擔，增加企業利潤是目前亟待解決的一件大事。
參考文獻：
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稅收優惠的會計處理范文2
關鍵詞：企業合并；會計處理；稅收
中圖分類號：F27文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0135-02
隨著社會經濟的發展，越來越多的中小企業蓬勃發展起來，這些中小企業作為社會經濟的組成部分，對我國經濟社會的建設發展起著一定作用，然而，在長期的市場競爭中，很多中小企業因為自身存在的缺點和弊端，并不能實現良好的發展，也不能順應時代潮流，于是這部分企業便在市場競爭中逐漸弱化下來，開始尋求更好的發展道路，企業合并便為這些企業注入了新的活力，成為實現企業發展的新方向。企業合并是由合并前的多家企業的財產變成一家企業的財產，多個法人變成一個法人的過程。企業合并實際上是資本的集中從而實現市場的集中。企業間進行合并的動機有很多，大多是為了能獲得更大的經濟效益，實現資源的有效合理利用，而進行企業合并確實也有利于這一點的實現，企業合并已經成為影響現代社會經濟發展的一個重要因素。
企業合并是一項復雜的系統工程，包括了很多方面內容，近年來，企業并購的活動時有發生，其中企業合并的會計處理得到了越來越廣泛的關注。從當前我國中小企業合并來看，財務運作一般包括目標企業價值評估方法、兼并的會計處理方法以及稅務安排三個方面，其中會計處理與稅務安排給企業財會人員進行具有創造性的發揮提供了巨大的空間。本文就企業合并中減免稅的會計處理做如下探討。
一、合并企業做好減免稅會計處理的必要性
（一）減免稅是國家進行稅收優惠最基本的方式
減免稅是減稅與免稅的合稱，是國家把控稅收政策的一大體現，分為法定減免、臨時減免和特定減免。針對不同情況對不同企業、個人進行減除或免除稅收。無論是減稅還是免稅都體現了稅收的靈活性以及相對嚴肅性。減免稅的有力實現可以保障企業在生產經營過程中有更多的發揮空間，從而使合并企業能夠靈活運用資金、政策，實現企業的合并盈利目的。
（二）減免稅是國家進行稅收優惠的發展趨勢
減免稅作為一項基本稅收優惠措施能夠直接刺激內需，實現經濟發展需要。盡管目前形勢看來直接減免的額度越來越小，但是進行減免稅的實施仍是短時間內穩定合并企業財政的一項重要措施。減免稅政策的實行體現了國家鼓勵中小企業發展的決心，也表明了國家對中小企業發展的支持。而對于中小企業來說，合并后的減免稅可以使企業的資金得到更加充分的利用，減少企業財政壓力，也就更容易使合并企業與被合并企業進行良好融合，從而也就更加能夠實現企業的發展、經營目標。
（三）企業合并減免稅政策中固有的弊端
減免稅政策固然有一定好處，但由于缺乏相應的嚴格管理措施和監督機制，很多地方并不能將減免稅的優點有效發揮出來，反而出現了企業依賴性強、競爭力下降、市場競爭矛盾等問題，影響著企業的后續發展。減免稅其實是國家財政手段的一種調節機制，它是以減免稅本身明確的目的、手段為基礎的，但是目前看來，現行的減免稅政策目標、重點、手段等都不夠明晰，對于企業的導向化作用也不強，致使很多合并企業只是在短時間內取得了經濟效益，但長時間看來則必然會引起消費和生產的失衡。另外，很多合并的中小企業管理人員在思想上存在認識不全的問題，認為政府對企業稅收的減免就是無條件支持企業的發展，造成后期企業對政府的依賴性過強，不但不能實現企業很好的發展，還在一定程度上造成了市場競爭混亂，從而使整個市場失去活力。
二、中小企業合并的會計處理方法
從財務角度看，企業合并是一種產權交易活動。目前，在企業合并的會計處理核算方法上，主有要購買法和權益聯合法，但是這兩種方法在資產計價，收益確認等方面存在著較大的差異。
（一）購買法
購買法是企業合并業務會計處理方法之一，是將企業合并視為購買企業以一定的價款購進被并企業的機器設備、存貨等資產項目，同時承擔該企業的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被合并企業的凈資產，將投資成本超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計方法。在購買法中，不同的產權支付方式下，合并企業及被并企業股東的賬務處理有所不同。換股合并方式下，合并企業一般需要增發股份，并將該增發股份的全部或一部分支付給被并企業股東持有。這種并購方法在國外應用比較廣泛，因為我國市場經濟發展尚不完善，進行購買法的操作還有很多不成熟的地方，所以相比起發達國家來說，中小企業合并購買法的應用并不廣泛。造成這樣的原因有很多，比如缺乏相應的規章制度進行完善、監督，缺乏必要的機構組織進行核算、擔保等，這些都會影響購買法的廣泛使用。另外，按公允價值計量被并企業的凈資產，會使并購以后的會計期間，由于存貨轉結、舊資產的核算平攤等問題，造成費用的增大，減少合并企業的利潤空間，于是并購企業為減少企業損失就會取消并購交易，也就不會實現良好的并購效益。
（二）權益結合法
權益結合法是企業合并業務會計處理方法之一，與購買法基于不同的假設，它視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，而且合并后，股東在新企業中的股權相對不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。就世界范圍來看，企業合并的方法應用最廣泛的是購買法，而權益結合法的應用范圍則小得多。首先，權益結合法所要求的經濟資源聯合的形式在現實中是很少存在的。因為在企業合并會計處理方法的研究下，企業股權的交換中必然會存在一個主企業，而合并后的企業占股權多的一方也是支配著被并企業的一方，所以，即使是“經濟資源的聯合”也沒有辦法真正實現。在這種情況下，購買法也就得到了更廣泛的應用。其次，雖然權益結合法中強調合并實際上是經濟的聯營，但是在實際的合并過程中，卻還是按照企業的凈資產公允價值決定的，也就是說，企業合并的經濟實質與采用現金、資產、債務等形式無關，權益結合法在根本上是無法對等實現的。
三、企業合并中會計處理具體步驟
（一）購買法的會計處理步驟
采用購買法進行并購時，借記被并購企業發行的股票或者支付的欠款，包括并購企業的長期投資、銀行存款、股票面值、資本公積等賬戶，并詳細借記合并的費用，包括長期投資、銀行存款、股票面值、資本公積等賬戶的內容。同時，還要記錄投資成本的分配，包括現金、銀行存款、應收賬款、商譽、設備、負債等，在進行投資成本分配時，資產與負債賬戶均按照事前確定的公允價值計量。對于被并企業來說，在注銷資產和負債項目時，借記應收產權轉讓款（即轉讓成交價）以及有關負債賬戶，如果中間發生借貸，那么借貸方的差額應該計入資本公積賬戶，最后可以列為企業合并中的損失或利潤。在產權移交后，被并企業還要記錄股票面值、資本公積等所有權益賬戶。
（二）權益結合法的會計處理步驟
以權益結合處理合并業務的主要步驟與購買法相似，但權益結合法下確定被并企業凈資產公允價值的主要目的不是確定商譽，而是確定交換股票的數量。第一項扔要明確的是所有者權益合并，這是會計處理的關鍵。應借記被并企業凈資產賬面價值、股票面值、資本公積以及利潤等賬戶。當發行股票面值總額小于或等于被并購企業賬面投資成本時，資本公積在貸方；當發行股票面值總額大于被并企業投資成本時，則會出現資本公積在借方、留存利潤數額小于等于被并企業賬面數額的現象。另一項重要的步驟是投資數額的分配，在合并過程中，借記各項資產及銷售成本等項目，貸記被合并企業負債及收入等賬戶。
雖然購買法和權益結合法都是處理合并業務的會計方法，但就某一項合并業務而言，這兩種方法是相互排斥的，不可以任意選用。
四、兩種合并方法并存的評析
根據以上分析，購買法與權益結合法兩種方法各有利弊。近年來，國際上已經取消了對權益結合法的應用，只允許使用購買法，但是針對不同國家的經濟體制和經濟發展環境，也要采用不同的會計策劃方法和統計方法。比如我國在2006年頒布了新企業會計準則，提出了兩種合并方法并存的局面，雖然與國際會計準則不符，但其更符合我國經濟發展需要。
新會計法規定了兩種不同類型的企業合并形式――購買法與權益結合法。即同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。簡單來說，同一控制下的企業采用權益結合法進行合并處理，而非同一控制下的企業合并則采用購買法，按照公允價值進行計量。
我國的上市企業很多都是從國企中分離出來的，這些企業、集團本身實現了內部資產的優化和整合，然后改制為上市公司。而這些企業和建團為了增強國際競爭力，也就采用合并的方式，即強強聯合的方式來實現公司的整體上市，往往在這個時候，簡單的采用公允價值為計量的購買法進行合并便不能滿足企業的要求。
權益結合法的合并思想是企業合并實際上是合并兩個或兩個以上的企業的權益。然而對于公允價值的計算仍是一個難題，這也是權益結合法得以應用的主要原因。我國金融市場和證券市場起步較晚，其法制和監管力度并不完善，所以，如果采用購買法進行企業的合并并不能體現其公允性。另外，如果使用購買法進行企業合并，就要對企業的資產進行評估，然而目前，我國會計審核能力和資產評估能力還并不健全，尤其是對于大規模的企業資產評估更是困難，更使得采用購買法進行企業合并成為一大難事。
綜上所述，目前看來，以我國現在的經濟實力和企業發展實力來說，要想進行企業合并，相比購買法，權益結合法更加適用于我國的企業建設發展。但是，同時，在利用權益結合法進行企業合并的同時，也要注重其合理運用，這既要借鑒國外的成功案例，同樣也要充分分析我國的經濟結構，制定完善的管理、監督制度，使證券市場制度和上市公司的治理結構更加完善，從而真正實現企業的發展，使企業的合并與上市更加規范、全面，真正使我國企業的產業結構完善，增加我國企業的競爭力。
五、如何加強中小企業合并中減免稅的會計處理
（一）建立相應的財務風險評估體系
在進行中小企業合并時要做好會計處理，必須要建立相應的風險評估體系。對于購買企業來說，建立合理的、有效的風險評估體制可以有效規避股權交易中的問題，可以有效預估被并購企業的資產狀況、股票面值、負債狀況以及經營利潤狀況，從而得出正確的評估參數，幫助管理者有效制定合理的購買或融資方案。同時，制定有效的財務風險評估機制，可以有效把握國家財政狀況的運行情況，從而做到在財務構建實施過程中能夠合理有效利用國家提供的相關減免稅政策、優惠政策，從而提高并購效率，節約并購資源。
（二）靈活選擇支付方式，降低企業財務風險
購買企業可以以現金、股權、債權等形式進行企業合并的購買支付，一定程度上能克服單一支付方式帶來的風險，同時還能滿足企業雙方的需要，進而保證企業并購的順利進行，同時還能使并購企業在并購結束后具有一定的資金活力。另外，合理安排資金的支付時間也極其重要。在支付方式確定后，并購雙方要在支付時間上達成一致，比如可以采用分期支付的方式，既能減少一次性支付的壓力，同時還能降低企業財務風險，為企業資金的高效運行保駕護航。
（三）靈活運用政府財務政策，使企業合并更具活力
政府提供的關于企業合并的優惠財政政策包括：企業合并中的貨物不繳納增值稅；被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定；如果合并各方企業有關生產經營項目的所得在享受稅法規定的稅收優惠和稅收優惠過渡政策期限內發生合并，合并企業自合并之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠等。企業在進行減免稅會計核算處理時便可以進行靈活運用掌握，使企業在合并過程中更加具有靈活性，資金運轉更加高效。
結語
總之，企業合并是目前企業會計實務處理的過程中比較常見的一項交易和事項。中小企業本身資金、經營、管理薄弱，在激烈的社會市場競爭力中便會顯得力不從心，然而，企業的自主合并一定程度上彌補了企業在發展上的不足和缺陷，有利于擴大經營效益，整合企業資源，提高企業資金利用率，對于實現企業發展有很大好處。但是，目前看來，我國中小企業合并中還存在很多問題，會計處理是突出的一方面。因此，我們在處理企業合并相關會計問題時，就更加要求相關人員不斷吸收國外先進管理經驗，利用政府提供的優勢保障，合理使用企業合并會計處理方法，促進企業合并更加高效化、專業化，真正使企業在合并過程中取得經濟效益，獲得更大的發展。
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稅收優惠的會計處理范文3
關鍵詞：稅務籌劃；會計處理；財務管理；利益博弈；利潤分配
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0222-02
1 從企業的利益博弈看稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系
稅務籌劃與會計處理、財務管理是企業管理活動的一部分，有著共同的企業主體。我們可以按照企業與利益相關者利益博弈的激烈程度，將其利益關系劃分為利益對抗、利益關聯、利益影響三個等級。在不同的利益博弈等級中，企業的稅務籌劃、會計處理和財務管理將面臨著不同的利益博弈對象，如下表1所示：
2 稅務籌劃在會計處理中的應用
2.1 收入結算方式的選擇
企業銷售貨物結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發出貨物并辦好托收手續當天為收入確認時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨名銷售和分期預收方式以交付貨物時為收入確認時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.2 費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發生的費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；（2）能夠合理預計發生額的費用、損失，采取預提方式及時入賬，如業務招待費、公益救濟性損贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅的目的。
2.3 長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投企業的經營決策產生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投企業施加重大影響時及超過50%時宜采用權益法?？梢?，這一規定有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權益法。
2.4 折舊和攤銷方法的選擇
固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。另處，企業財務制度雖然對固定折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規定，但有一定的彈性，對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產盡可能選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息存款。
2.5 存貨計價的選擇
依現行會計準則的規定，存貨發出的計價方法主要有五種：先進行出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采用何種方法對本企業有利，企業必須認真的籌劃。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業在本期有更多的資金可供利用，產生效益。
2.6 資產計價會計處理方法的選擇
資產的計價直接影響到財產稅的計稅基數。房產原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規定：“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒連接管算起”。這就為房產核算作出了明確地規定。因此企業在建設房屋工程時，必須明確區分屬于房產的附屬設備、配套設施和不屬于房產的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬薄中分別記錄。此外，企業使用的中央空調，如何入賬也很關鍵。有時房產原值中包括中央空凋設備，但如果中央空調設備作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入賬，不應計入房產原值。因此，企業應獨立核算中央空調設備，以減少企業的房產稅支出。
3 稅務籌劃在財務管理中的運用
3.1 籌資決策中的財務籌劃
對于一個企業來講，不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務籌劃分析工作。按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現財務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業應交所得稅。在稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高越好。隨著負債比率的提高，企業的財務風險各融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。
3.2 投資決策中的稅務籌劃
（1）組建形式的選擇。
投資者在設立企業時，有幾種形式可供選擇。企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。在組建時采用何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。
（2）設置分支機構的選擇。
對于企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還子公司好？哪個對企業更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當于一個辦事處，其優點在于它不是獨立法人，所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立的法人，不能享受相關的稅收優惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損?？偣緫獧嗪饫缀鬀Q定。從納稅角度講，在剛開始設置分支機構時以分公司為優，因為在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優惠的好處。
（3）投資地區行業的選擇。
無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。我國規定：老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，右減征或免征所得稅3年；而在特區、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業所得稅一般為15%，而其它地區為33%。因此，企業應選擇這些有稅收優惠的地區進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于己于國都有利。
國家規定：“國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畹谌a業，規定：“投資于第三產業，可按產業政策在一定期內減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產，出臺了一些稅收優惠政策。對國家限制發展的行業，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業的稅收優惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業的稅負。
3.3 利潤分配中的稅務籌劃
企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業要從發展前景來籌劃發放多少現金的股利，從而對企業和股東都有利。
4 稅務籌劃應注意事項
4.1 堅持經濟原則
企業在稅務籌劃實施過程中，會發生種種籌劃成本，因而企業在進行稅務籌劃時，必須先對其預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則要放棄。
4.2 全局觀
要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業在進行稅收籌劃時，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態度是以企業的整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業稅負并非最輕，但卻使企業整體利益最大化的方案。
4.3 守法
稅收籌劃是利用稅收政策優惠的規定、納稅方案的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節稅利益。它是一種合法的行為，因此企業在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據，不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財務決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。
5 結語
綜上所述，稅務籌劃是在完全符合稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業通過稅務籌劃實現無償使用資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳稅，不出現任何關于稅收方面的處罰等，從而達到減輕稅負的目的。由此可見，正確進行稅務籌劃對企業的健康快速發展具有重要意義。
參考文獻
［1］王小榮.企業的納稅處理［M］.北京:中國財政經濟出版社,2004.
稅收優惠的會計處理范文4
關鍵詞：外資投資企業 企業所得稅 優惠政策
一、外商投資企業的定義
外商投資企業，是指依照中華人民共和國法律的規定，在中國境內設立的，由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業。其所稱的中國投資者包括中國的公司、企業或者其他經濟組織，外國投資者包括外國的公司、企業和其他經濟組織或者個人
根據我國有關法律規定，外資比例達到了10%以上的企業可以在工商行政管理局登記為中外合資企業。一般情況下，中外合資、中外合作、外資投資企業的注冊資本中外國投資者的出資比例一般不低于25%.外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規另有規定外，均應按照現行設立外商投資企業的審批登記程度進行審批和登記，取得工商行政管理局頒發的在“企業類型”后加注“外資比例低于25%”字樣的外商投資企業營業執照。外資比例超過25%的外商投資企業可以享受“兩免三減半”的稅收優惠政策。
二、稅收優惠相關政策
（一） 未分配利潤的若干優惠政策
《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]第1號）第4條關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策的規定：2008年1月之前外商投資企業形成的累計未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。
（二） 兩免三減半優惠政策
根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》（1991年第四十五號主席令已廢除）第8條規定，生產性外商投資企業、經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策。如果外商投資實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。根據《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號），自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法實施后5年內需要逐步過渡到法定稅率。自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。根據《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》（國發〔2010〕9號），第二條第九款規定：對符合條件的西部地區內外資企業繼續實行企業所得稅優惠政策，保持西部地區吸收外商投資好的發展勢頭。
三、外資不到位的企業所得稅稅務處理情況
關于外資不到位的企業所得稅稅務處理主要依據《關于外商投資企業外方投資不到位有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（國稅發[1999]60號）、《關于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業稅務處理問題的通知》（國稅函[2003]422號），具體如下：
2003年4月18日以前 2003年4月18日以后
被取消外資企業資格以前 被取消外資企業資格以后 外國投資者出資比例低于25%一律按內資企業計繳企業所得稅，但國務院另有規定除外
可暫按外商投資企業的有關稅收法律計繳企業所得稅，除外國投資者到位資本金已達25%以上 經營期未滿10年，需要補繳。此后按內資計繳企業所得稅
四、外商投資企業股權變更是否補繳稅
（一）由于增資導致外資比例低于25%：不享受稅收優惠，但也無須補稅
兔寶寶公司（002043），由于中方股東單方面增資導致外方股東的比例由30%降至20%。根據《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》（國稅發[1997]71號）規定，筆者認為因外資企業增加注冊資本外國股東未同比例增資或外資企業IPO等原因導致外資比例低于25%的，無需補交所得稅。
（二） 因首發導致外資比例低于25%：不能享受稅收優惠政策，無須補稅
康強電子公司（002119）和滄州明珠公司（002108）：等公司均因首發導致外資比例低于25%，已不符合享受稅收優惠政策，但是不需對以前年度已享受的稅收優惠予以補繳。
（三） 外資企業轉內資企業補稅的情況
歌爾聲學公司（002241）：2007年5月，香港歌爾公司與怡通工公司及姜濱簽署《股權轉讓協議》，將其持有的歌爾聲學公司34%股權轉讓給怡通工公司，6%股權轉讓給姜濱。濰坊市對外貿易經濟合作局2007年5月12日簽發濰外經貿外資字[2007]第172號批準，同意香港歌爾公司向怡通工公司和姜濱轉讓歌爾聲學公司股權，股權轉讓后，歌爾聲學公司由合資企業變更為內資企業。
由于公司變更為內資企業，根據濰坊市高新技術產業開發區國家稅務局《關于濰坊歌爾聲學公司經營期不滿十年追征已減免企業所得稅的報告》，該公司于2007年5月28日補繳了2002至2006年度已免征、減征的企業所得稅共計1，036 萬元。
（四） 外資企業轉內資企業后沒有補稅的情況
大富科技（300134）：2001 年6 月4 日成立時為外商獨資企業， 2002 年度、2003 年度享受免征企業所得稅，2004 年度至2006 年度享受減半征收企業所得稅的稅收優惠。該公司于 2009 年11 月4 日變更為內資企業時，作為外商獨資企業的實際經營期不滿十年。根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，應當補繳2002 年和2003 年已免征、2004 年至2007 年已減征的企業所得稅稅款。但根據深圳市人民政府下發的《關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》（深府[1988]232 號）及深圳市人民政府《關于寶安、龍崗兩個市轄區有關稅收政策問題的通知》（深府[1993]1 號）的相關規定，對于在深圳市（包括龍崗區及寶安區）設立的從事工業、農業、交通運輸等生產性行業的特區企業（包括內資企業），經營期在10 年以上的，從開始獲利年度起，均可享受企業所得稅“兩免三減半”的優惠。所以公司未補繳減免稅款，同時由當地稅務部門出具不追繳的證明以及控股股東和實際控制人出具承擔稅收優惠被追繳的承諾函。
五、不能享受稅收優惠補繳企業所得稅相關的會計處理
外資企業在經營不滿十年時即轉為內資企業時企業會補繳以前年度減免的所得稅。由于該補稅一般情況較大，在會計處理中作為會計差錯追溯調整前期報表還是計入當期損益存在較大的爭議，總體而言計入當期損益、并將其計入非經常損益比較符合謹慎性原則。理由如下：
（一）關于所得稅返還，準則明確在實際收到時計入當期損益，不對以前年度進行追溯調整，會計處理符合謹慎性原則。同理，補繳企業所得稅同為政策，應參照執行。
（二）公司補繳以前年度稅款的行為不屬于會計估計變更或會計政策變更，同樣不屬于會計差錯，不需進行追溯調整。
（三）設立外商投資企業的目的之一為享受稅收優惠政策，企業一般存續經營期間均在十年以上，改變公司性質的可能性比較小，采用追溯調整不符合企業會計準則中或有事項的確認原則。
（四）補繳稅款不進行追溯調整，是否存在成本費用不匹配的情況，本人認為，以前年度免征、減征是符合當時稅收政策，與當時利潤完全相匹配。現補繳是因為相關投資行為等改變造成所致，與現實投資情況相符合。
參考文獻：
稅收優惠的會計處理范文5
【關鍵詞】海外項目；納稅籌劃；策略
1 引言
納稅籌劃是指在當地政策法規允許的范圍內，通過對經營活動和財務活動的安排，合理地規避、延緩和減輕稅負，增加企業的凈利潤，防止不必要的納稅發生，這是增強企業競爭力、擴大市場份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當地稅收優惠政策等。近年來，對于逐步積累起豐富施工經驗和先進施工技術的建筑企業而言，承攬、援建各種國際工程承包項目呈現大幅度上升趨勢，這是企業不可阻擋的趨勢也是尋求國際生存發展的需要。伴隨著海外工程項目的規模和業務逐漸擴大，企業深刻認識到海外項目納稅籌劃策略的運用是降低企業海外經營風險、追求利潤最大化目標的重要途徑之一。
2 合理避稅的涵義
對于什么是避稅，學術界有著各種不同的觀點，可謂眾說紛紜。從各國的法律界定和稅收實踐來看，合理避稅的涵義也存在較大的差異。在美國，避稅與偷稅之間并沒有明確的界限，避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的使納稅額最少的技術，其他國家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國、瑞典等也都對避稅給出了自己的定義、看法和描述。
綜觀各國的觀點，避稅應具有以下特征：①避稅是合法的或者是不違法的，這是避稅與非法偷稅之間的根本區別；②避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅或推遲繳稅等，使納稅負擔最小化；③避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；④避稅技術的應用一般應在納稅事實發生之前。
合理避稅能使納稅人利用稅法本身的紙漏和缺陷，在不觸犯法律的前提下達到規避或減少納稅義務的目的，可以順利通過政府的各項稅務稽查。因此，充分了解各國稅法，利用各國之間稅收條件的差異進行合理避稅，降低稅負，提高企業在海外市場的競爭力，己成為海外經營企業財務管理的重要內容之一。
3 海外項目納稅籌劃策略
3.1 采用適當的會計處理方法。
恰當地選擇各種收入與支出的確認方法是項目控制應納稅所得額的常用措施之一。同時，選擇有利的會計處理方法對實現納稅期的遞延是十分必要的，因為納稅期的遞延是在不違反稅收政策的前提下，盡量延緩納稅，這等于得到一筆“無息貸款”，有利于資金周轉，節省利息支出。而且在當地貨幣貶值的情況下，延期后所交納的稅款中已包含了一部分的匯兌損失。因此，承包商應盡量采取有利的會計處理方法，實現遞延納稅。
（1）收入的籌劃
作為國際承包工程業務，收入確認方法的選擇最為重要。長期合同工程的收入計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法是按所收到的業主批復的賬單款計算收入，故可延緩納稅時間。完工百分比法反映成本、費用和收入的配比，在開工前期支出較大的情況下，易造成前盈后虧的現象。因而以采用完成合同法為佳。
（2）成本和費用的籌劃
成本和費用的確認方法對所得稅會產生重大的影響，是確認應納稅所得額的一項重要因素。
存貨的確認：
一般情況下，年終存貨的影響項目的生產成本，進而影響到稅前利潤，影響到應納稅所得額和所得稅。期末存貨計價越低，相應的生產成本就越高，不同存貨的計價方法能使應納稅所得額發生巨大差異。
承包商在選擇存貨計價方法進行納稅籌劃時，要考慮項目所處的環境及物價波動等因素的影響。存貨的計價方法可根據當地的稅收政策進行選擇，先進先出法、后進先出法和加權平均法是通常可以選擇的。
對當地近幾年的物價進行充分調查后，若該地區物價呈不斷上升趨勢，可采用后進先出法計價，這樣可使生產成本加大，存貨價值降低，以延緩納稅時間。若是呈下降趨勢，可采用先進先出法，降低存貨價值，提高生產成本，遞延納稅。
如果項目正處于所得稅的減免期，意味著承包商在該期間獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，在當地物價不斷上漲的情況下，可選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，降低當期生產成本，增加當期利潤，可避免以后多交所得稅。相反，如果項目已處于正常納稅期，承包商可選擇后進先出法，加大材料費用攤入，增加生產成本，減少當期利潤和所得稅。
關于固定資產折舊：
固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。海外工程項目常見的固定資產主要是生產經營性設備，其折舊方法主要有平均年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法，其中年數總和法和雙倍余額遞減法屬于兩種加速折舊的方法。固定資產折舊采取的方法與存貨確認的方法類同，同樣可根據當地稅收政策、物價情況和項目所得稅減免期等各種因素來確定。
海外工程項目的固定資產由于所處環境相對比較惡劣，工程項目工期有限，因此其折舊也會按照相對短的四年來計算，這一點與國內的固定資產折舊有所不同。
3.2 瞄準當地稅收優惠政策。
熟悉和運用當地稅收優惠政策可達到減輕稅負、延期納稅的目的。
稅收優惠是國家調控經濟的重要杠桿，無論發達國家還是發展中國家，無不把稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。因此，熟悉并靈活運用該國的稅收優惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商應注意以下兩點：一是對優惠政策進行綜合衡量。優惠政策通常是多方面的，不能緊盯在一個稅種上，因為有時一種稅少交了，另一種稅可能要多交。應選出最優方案使整體稅負減輕、總體收益最大。
二是注重投資風險和收益的關系。許多稅收優惠政策是與納稅人的投資風險并存，如果投資風險過高，收益不能落實，再好的優惠政策也不能轉化為收益。
應特別關注稅收優惠政策的效期和延續性，尤其對合同或標書中已明確規定的。例如某國外項目在標書中明確規定項目施工所需的進口設備可免進口稅，但在設備進口時，當地財政部發出通知要求承包商提供相應保函后方可免稅，而保函手續費總額同進口稅費相差無幾，這時承包商最好一次納進口稅，并保管好相關資料，以便日后在有關政策發生變動時辦理退稅或向業主進行索賠。
3.3 選擇適當的納稅人。
每個國家的稅收政策不盡相同，甚至差別很大。選擇合適的納稅人是對外承包工程施工中關鍵的一步，要做到“舍小利求大益”。因為合格的納稅人對當地的稅收和相關政策了如指掌，對如何進行納稅籌劃能提出非常有價值的建議。
在選擇人時首先應對人的能力和信譽進行考察。其次要選擇對承包工程領域熟悉的當地會計師作為人，因為不同行業的稅收政策相差甚遠，會計處理方法也不同，對本行業熟悉的會計師可以提出切合實際的建議。最后是簽訂協議，可采用提成的辦法，如協議中規定，在保證合法合理納稅的前提下，以“節稅”金額為基數按比例計算費用的提成，從而調動納稅人的積極性。
3.4開設國際離岸銀行賬戶
對于國際承包工程公司，利用跨國稅收制度之間的差異，將收款賬戶單獨開設在海外是合理避稅的有效途徑。幾乎所有的國際大銀行都可以開設離岸賬戶，并愿意為資金方面的運作提供方便，因而通過離岸賬戶轉移資產十分便捷，通常來說，在香港、開曼群島或者瑞士等“避稅天堂”開設賬戶的費用很低，最少只需要交納300美元的費用，在實際運作的過程中，這種離岸賬戶不僅可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使公司的海外投資、轉移資產計劃更為隱蔽和自由?？鐕緸樽非罄孀畲蠡?，把營業收入、成本、借貸和盈利分配到對其最有利的稅務轄區的做法，被稱之為“合法避稅”，這種現象存在至少已經幾十年，在企業來看，也是一個不公開的秘密。這種做法非常有效地規避高額稅款，但是也應謹慎操作以免引起國際間的稅收糾紛。
3.5 加強有關憑證和資料的保管。
由于施工當地稅收政策時常發生變動，在妥善保管收入、費用等相關憑證的同時，相關政策法規的資料應由專人負責管理。在國外施工過程中，經常會遇到項目初期沒有充分享有的稅收優惠政策在日后施工過程中被發現，經與當地政府部門協商，若已同意辦理退稅或用其他方式給予補償時，承包商應提供詳盡的資料和憑證。保管好相關資料不僅可以彌補損失，還可以為后期索賠提供必要的資料保證，因此憑證和資料的保管工作尤為重要。
4 結束語
海外項目納稅籌劃就是要將它作為一種手段，與企業海外經營活動進行融合，為企業經營戰略目標服務，實現減輕稅負、降低涉稅風險、擴大財務整體收益的目的。海外項目納稅籌劃工作具有特殊性和復雜性，隨著海外業務的不斷擴大，海外承包、援建項目的稅務風險也逐步加大，這就要求致力于拓展海外工程項目的企業加強與本國、東道國稅務部門的溝通聯系，提高納稅籌劃工作效率和管理能力，為我國海外工程項目持續發展發揮重要作用。
參考文獻：
稅收優惠的會計處理范文6
根據企業會計準則規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
二、政府補助的形式
政府補助表現為政府向企業轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下形式：
（1）財政撥款。
財政撥款是政府無償撥付給企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。
比如，財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，撥付企業的糧食定額補貼，撥付企業開展研發活動的研發經費等，均屬于財政撥款。
（2）財政貼息。
財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式：
第一，財政將貼息資金直接撥付給受益企業；
第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。
（3）稅收返還。
稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。
除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。
（4）無償劃撥非貨幣性資產。
比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。
三、會計準則規定的政府補助的會計處理
與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：
（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
（二）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。
四、稅法相關政策規定的政府補助的稅務處理
企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
五、會計與稅法規定的關系
《企業所得稅法》與會計定義的概念有所區別，例如第七條規定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。《實施條例》第二十二條規定，收入總額包括補貼收入等，第二十六條規定企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。所以在稅法中的補貼收入與會計的政府補助應該是對應概念。
在會計處理上，政府補助同時滿足確認收入的條件，才能予以確認。在稅務處理上，一般來說，應在實際收到政府補助時直接計入收入總額，即應按收付實現制確認收入的實現。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助兩種情況，分別說明會計與稅法規定的關系：
與資產相關的政府補助。
在會計處理上，與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的營業外收入。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業外收入。
在稅務處理上，與資產相關的政府補助，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調增處理；自相關資產達到預定可使用狀態時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理；相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理。
（二）與收益相關的政府補助；
在會計處理上，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期的營業外收入；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
在會計上的具有專項用途的財政撥款對應稅務上的補貼收入。
在稅務處理上，與收益相關的政府補助，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關的政府補助，用于補償企業以后的相關費用或損失，取得時確認為遞延收益，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調增處理；當確認相關費用的期間計入當期營業外收入后，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調減處理。當會計上將與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失，取得時直接計入當期營業外收入的，在當期計算應納稅所得額時，應計入收入總額。
企業收到的政府補助，稅法的相關規定與會計準則的相關規定不一致。
