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國際業務審計范文1
日前，方正國際軟件有限公司（簡稱方正國際）對外表示，從2011年4月起，正式將旗下方正眾邦、方正奧德兩家公司的全體員工、全部資產及相關資質和知識產權等轉入北京方正國際，被整合公司的原有業務成為方正國際的事業部。
早在2011年年初，方正國際已經整合了方正電子政務公司。至此，方正國際IT服務全產業鏈布局初步形成?！按舜畏秸龂H整合旗下兩家子公司正是為了完善國際IT服務全產業鏈布局?！痹诮邮堋队嬎銠C世界》報記者專訪時，方正國際CEO管祥紅表示。
抓IT服務機遇
整合行業
合并后，方正國際的業務線和公司規模都得到了不小的擴充?！敖窈髮⒁苑秸龂H統一的品牌形象、更加規范的高水平的統一管理，為各行各業的客戶提供更高水平、更專業的IT服務?！睋芟榧t介紹，整合后的方正國際已經擴展至醫療衛生、智能交通、金融、公安與地理信息、媒體、教育等業務領域，方正國際的員工數量也將從3000人擴展到4000多人。
一位業內人士分析道，此次方正國際整合旗下兩家子公司正是看到了醫療、智能交通行業快速發展帶來的機遇。IDC預計，2013年中國醫療IT市場的總體規模將達241.5億元。另據計世資訊數據顯示，2010年，交通IT的市場規模已超過300億元，并且保持25%的增長速度。不僅如此，有資料顯示，整個中國IT服務的市場規模在2011年就將超過2000億元。
機遇來臨，眾多廠商“磨刀霍霍”，方正國際自然不會錯過。據了解，方正國際的前身是日本方正株式會社（即日本方正），業務覆蓋東南亞、日本及北美市場。僅在日本，方正國際的媒體客戶就達400多家。
如今，在國家經濟轉型升級，信息技術產業政策扶植力度加大等多重利好推動下，方正國際逐步開始了在中國市場的軟件和信息技術服務全產業鏈布局?！罢戏秸龏W德和方正眾邦后，公司的技術研發實力得以增強，產業鏈更加完善?！?/p>
據了解，方正奧德與方正眾邦原本都是方正國際的全資子公司。其中，專注于IT信息系統集成業務的方正奧德的前身是北京奧德計算機公司，業務涉及金融、智能交通、教育等行業，提供專業的信息系統集成解決方案與服務支持。
提供醫療信息化系統整體解決方案的方正眾邦，起源于衛生部研究所。1996年，正式更名為方正眾邦。目前，方正眾邦擁有500多家用戶，其中三甲醫院有100多家。其自主研發的“中國醫院信息系統（CHIS）”是主打產品。
此次整合并不是簡單地“將一個個土豆裝入袋子中”，更多的是業務的整合?！胺秸龏W德在系統集成上做得不錯，方正眾邦在醫療軟件方面有優勢。合并后，這兩家公司在硬件與軟件方面的實力也可以互相補充。系統集成商的資質可以在方正國際目前所有的業務板塊發揮優勢，減少重復，有效地利用資源?！惫芟榧t說。
靠國際經驗
助力品牌突圍
如今，IT服務的市場規模越來越大，可行業競爭也更加激烈。從市場數據看，整個中國IT服務市場就像是一個碎片化的地帶。
按IDC的分析，在醫療IT行業，從公司能力和公司戰略的角度來看，金仕達衛寧、東軟醫療、北京天健是行業的領先廠商，望?？敌攀强焖俪砷L廠商，東華軟件、重慶中聯是實力型廠商，四川銀星、南京海泰、廣州安易是潛在的競爭者。這意味著方正國際也面臨著眾多實力強勁的本土競爭者。
不僅如此，諸如IBM、英特爾、GE等國際巨頭也來勢洶洶地進入醫療領域。IBM不僅將醫療行業納入“智慧地球”，還聯手SAP提供醫院財務管理、醫療設備、藥品等方面的解決方案。而微軟認為，未來10年內，醫療行業的生態系統規模將超過金融、電信行業。并且，其對醫療行業的研發投入，位列其公司全球業務的第二位。
國際業務審計范文2
一、審計現場業務管理的內容
（一）審計現場人員管理
審計現場人員管理的內容主要包括人員分工和落實審計責任。首先，要明確審計組成員的工作分工，審計組組長把審計事項進行合理的分解組合，充分考慮每個成員的特長，分配其適當的審計任務。其次，落實項目審計責任制，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，根據逐級管理的原則，層層落實到每一個人。
（二）審計現場資料管理
審計現場的資料大致可以分為兩類：一類是被審計單位提供的審計資料，包括賬簿、憑證、報表等財務核算資料等；另一類是審計組對審計現場全過程的各種工作進行記錄的資料，如審計工作底稿、審計證據、審計日記、各種會議記錄等。應建立審計資料交接制度，指定專人負責審計現場資料的接受和移交工作，資料的交接要有書面記錄，以便分清責任，防止出現丟失毀損等問題。
（三）審計現場質量管理
審計現場應建立以審計組長為責任人的審計現場質量控制體系，由審計組長負責對現場質量控制體系的落實加以監督，確保審計現場質量控制體系有效運行。審計現場質量控制體系主要應抓好審計證據、審計日記和審計底稿等三個重要環節，審計組長或主審應當對審計證據和底稿進行復核并提出復核意見。
（四）審計現場溝通管理
審計現場的溝通協調不局限于審計組內部成員之間，還包括審計組與被審計單位之間的溝通。因此，審計組長應定期召集審計人員匯報情況，提出下一步待審查的重點以及需要相關人員配合提供的數據和情況，使成員個體的審計信息能夠及時傳達給整個審計組。另一方面，與被審計單位也要建立良好的協作關系，規范與被審計單位溝通的原則、內容、方式方法和程序等。
（五）審計現場進度管理
在現場審計中，審計組長要統籌安排各審計事項的具體進度表，并對可能追加的程序留出必要的時間，以使現場審計在整體上服從項目的總體安排。審計小組應當定期召開審計分析會，匯報審計工作進展情況，為了及時掌握單個審計人員的工作進展情況，審計署創制的審計日記制度是一種有效的監督辦法。
（六）審計信息技術管理
《現場審計實施系統》（簡稱AO ）和《審計管理系統》（簡稱OA）是金審工程的重要成果，AO/OA的應用可以大大提高審計工作效率。在審計現場管理過程中，應指定專人負責AO/OA的交互應用，及時將審計證據、審計底稿、審計日記、周例會等資料通過AO/OA交互系統報送到審計機關，實現審計現場和審計機關領導的及時有效交流，使審計風險得以控制，審計質量得以提高。
（七）審計現場總結評估
每一個審計項目結束，審計組長要及時組織全體審計組成員召開審計組現場總結會，對審計實施過程和審計結果進行總結和講評。審計組現場總結會的主要內容包括方案執行、審計質量、審計成果、計算機應用等。通過審計現場總結會，審計組應分析在審計現場實施中取得的成績及存在的不足，總結經驗，查找問題，研究制定整改措施。審計組現場總結會應有書面會議記錄，并形成書面總結。
（八）審計現場例外情況管理
無論多么充分詳細的審前調查和審計方案，審計現場實施中仍然會有未能預見的情況發生。當這些例外情況和突發事件發生時，首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現，則需要確定現場審計是終止還是繼續，若是繼續，審計實施方案如何調整。
（九）審計日記管理
審計日記不僅是審計組組長檢查審計方案執行情況，控制審計質量的重要依據和手段，而且是審計機關考核審計人員工作業績，落實審計質量責任制的重要途徑。在實際工作中，所有參審人員應及時規范地編寫審計日記，以便于審計組后期統一整理歸檔。
二、加強審計現場業務管理的對策
（一）強化審計現場管理意識
審計人員是審計工作的具體執行者和操作者，自始至終都主導著整個審計過程，審計人員的思想觀念、思維方式極大地影響著審計現場管理的過程。因此，要加強審計現場管理水平，落實審計現場管理的規章制度，審計人員首先要強化審計現場管理的科學意識。要加大宣傳和教育的力度，使各級審計人員充分認識到審計現場管理對實現審計目標、保證審計質量、提高審計效率、控制審計風險的重要意義。
（二）完善審計現場管理制度
審計現場管理的重點在于審計業務操作規范化，實現這個目的的前提是不斷健全和落實各項審計現場管理制度和規范。建立和完善審計現場管理制度和規范，需要從兩方面入手：一是將已有的審計規章制度準則進行歸納整理，形成系統、明確的審計現場管理準則；二是將審計實踐過程中積累的行之有效的經驗進行加工提煉，提升為審計現場行為規范。審計現場管理制度和規范應該涵蓋審計業務流程的各個環節，具體包括人員管理、溝通交流、進度管理、例外情況管理、審計現場質量管理等各項內容，需要從制度、考評、操作等關鍵環節去研究和加強。
（三）建立審計現場考評和獎懲機制
首先，制定審計現場目標考核辦法，對審計組現場管理情況、職責履行情況、工作目標完成情況按完成程度實行計分考核，并列入審計組所在部門和審計人員的年度工作目標考評內容。其次，利用審計現場管理考核評價結果，建立獎懲機制，對審計項目現場管理表現突出的審計組組長或主審，給予一定的精神獎勵和物質鼓勵，并且在職務晉升、工作交流和有關待遇方面給予適當傾斜，同時對于審計現場業務管理不力的審計組和個人應該追究責任，采取懲罰措施如告誡、批評、通報、取消組長資格等，通過獎優罰劣來提高質量意識和強化責任心。
（四）重視審計質量事先控制
國際業務審計范文3
文章編號：1005-913X（2015）08-0148-02
審計業務能力是審計人員安身立命之本，是審計工作質量和成果的直接決定因素。審計人員業務能力培養是審計機關著眼于審計事業的可持續發展應著力解決的問題。首先，審計事業的快速發展帶來的新情況、新變化，要求審計人員不斷優化升級業務能力，做到與時俱進；其次近年來越來越多的青年人才充實到國家審計機關當中，成為國家審計事業的新生力量，他們普遍受過本科或研究生層次的高等教育，可塑性和接受新事物能力強，能適應審計工作高強度的體力和腦力勞動，但未經充分塑造和歷練，業務能力相對欠缺，亟待培養成才。
一、審計業務能力的培養內容和模式
培養審計人員的業務能力需要解決兩個問題。一是“培養什么”的問題，即培養內容的選擇。就是要看審計業務能力作為一個綜合性概念，由哪些具體的能力所構成，又需要哪些素質水平作為基礎和支撐。二是“怎么培養”的問題，即培養模式的選擇。一種模式是把人員集中起來，以授課、講座、討論等形式開展的專門培訓；另一種模式是參與審計一線工作在“干中學”。
（一）培養內容的選擇
審計業務工作分為兩種：一種是審計組成員的工作，另一種是審計組長或主審的工作。審計組成員的工作主要是承擔審計任務分工、負責具體事項的審計，需要的是查核問題的能力；審計組長或主審的工作主要是領導和統籌審計組工作、處理與被審單位關系、撰寫審計報告等文書，需要的是組織協調、交流溝通和綜合成果的能力。以上四種能力又以四種水平作為支撐和基礎。一是審計理論知識水平，包括審計本質、審計目標、審計方法、審計準則等內容；二是審計相關知識水平，包括法律法規知識、財政管理知識、財務會計知識、計算機知識和不同審計領域特有的專業知識；三是審計技術水平，就是合理使用詢問法、抽樣法、核對法等審計基本方法或充分應用計算機技術，完成特定的審計任務、達到特定的審計目標；四是審計經驗水平，包括發現審計疑點、把握審計方向、預判被審單位問題、洞悉被審人員心理等等。總之，培養審計人員業務能力就是要著力提高其審計理論知識水平、審計相關知識水平、審計技術水平和審計經驗水平。
（二）培養模式的選擇
首先，審計理論的概括性、抽象性和個人理性的有限性決定了“干中學”不可能成為個人獲得審計理論的主要途徑，但實踐可以加深對審計理論的理解和認識。其次，通過專門培訓學習審計相關知識效率更高、速度更快、獲得知識的數量也更多。但是專門培訓不可能涵蓋審計需要的所有相關知識，“干中學”作為一種需求導向的學習模式仍有其不可替代的作用。再次，審計技術和經驗水平實踐屬性鮮明，“干中學”優勢明顯，但這并不排斥我們通過專門培訓接受指導，吸收先進的技能經驗?？傊瑢徲嬛R理論的培養以專門培訓為主，技能經驗的培養以“干中學”為主；無論哪種模式占主導，都離不開另一種模式的有效配合。
二、審計業務能力培養存在的不足
過于依賴“干中學”的弊端是明顯的。首先，“干中學”無法獲得支撐技能經驗所需的充分的知識理論，導致技能經驗先天性不足，從而直接影響審計工作的質量。其次，缺少專門培訓提供的交流討論、接受指導的機會，審計技能經驗局限于個人的探索，無法通過吸收先進經驗取得長足發展。再次，過分依賴“干中學”容易導致審計技能經驗的固化。熟悉一項審計分工需要長時間的摸索，經過多個審計項目的鍛煉，所以審計分工不能輕易更換；審計人員熟悉分工后，為了工作效率審計分工也不能輕易更換。長此以往審計人員的技能經驗就只能滿足有限幾塊審計業務的需要?？傊彩逻^猶不及。簡單地看側重于“干中學”就可以加強技能經驗的培養，但事實卻并非如此；同樣道理，過分依賴于專門培訓也并不有利于知識理論的培養。這正印證了前文“無論哪種模式占主導，都離不開另一種模式的有效配合”的論斷。
三、審計業務能力培養模式的創新
改進審計人員業務能力培養，擺脫“干中學”模式依賴，就是要突破認識誤區、工學矛盾等三大制約因素，賦予專門培訓應有的地位和作用。但是克服主觀制約因素容易，解決客觀實際問題難。隨著社會主義政治文明建設不斷推進，審計地位作用不斷增強、審計機關工作任務持續增長是不可阻擋的趨勢，工學矛盾將是長期困擾審計機關的問題，整塊的時間資源多數被工作占據，專門培訓基本只能利用審計人員的零散時間，但傳統的培訓方式又無法實現這一點。令人欣喜的是信息技術的迅猛發展為這個難題提供了解決方案：以信息化手段為依托，突破時間、空間、人數、教學手段等限制，構建時間開放、資源開放，滿足個性化需要的全新審計培訓模式――審計模擬實驗室。
國際業務審計范文4
【關鍵詞】會計師事務所 注冊會計師 非審計服務
一、注冊會計師行業開展非審計服務的現實意義
（一）開展非審計服務是會計師事務所自身生存與發展的需要
長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國會計師事務所的重要業務。激烈的競爭和邊際利潤的下降導致注冊會計師不斷尋求新的服務領域，為了提高業務收入，事務所可以開發新的咨詢業務，重塑市場份額，向非審計服務進軍。非審計服務是注冊會計師與非注冊會計師職業之間激烈競爭的一個領域，競爭可以激發注冊會計師職業本身的活力。
（二）開展非審計服務是培養高素質專業人才的需要
隨著市場的逐漸擴大和改革的不斷深入，企業要求注冊會計師能夠提供投融資決策、風險規避、市場預測等一系列高層次的管理咨詢服務，開展非審計服務有利于促進會計師事務所吸納精通宏觀經濟管理、成本管理、風險管理、管理心理學、公司融資、金融財政政策、證券市場、信息技術和資產評估等方面的人才，使會計師事務所內部的人才結構日趨合理，提高會計師事務所的競爭力及抵抗行業風險的能力，為客戶提供更高質量的服務。
（三）會計、審計服務國際化的需要
加入WTO后，我國國內會計師事務所面臨著激烈的行業競爭。面對激烈的行業競爭，我國會計師事務所無疑也應當走多元化發展路徑，需要大力培育并拓展非審計市場。
二、非審計服務對會計師事務所的影響
（一）非審計服務的正面影響
非審計服務能夠提高審計服務的質量，創建品牌。會計師事務所一般是對本所的審計客戶同時開展審計服務和非審計服務，兩種服務都要求注冊會計師對客戶的財務狀況、經營內容和性質、關聯方關系、經營過程所涉及的法律和內部控制等方面有深入了解。在提供非審計服務的過程中，“知識溢出效應”會使會計師事務所降低成本，提高效率，在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質量的提高。
增加事務所的資本積累，增強其應對風險的能力。如果會計師事務所在開展審計業務的同時開展非審計服務，可以充分利用人力資源，提高獲利能力，使其擁有更堅實和更廣闊的財務基礎，同時廣泛的服務范圍和領域，能夠給事務所提供堅實的財務基礎和抵抗風險的能力，業務的多元化使財務上更加安全，避免失去某個客戶給事務所帶來的巨大損失。
非審計服務成為吸納賢才的亮點。會計師事務所通過提供多元化的非審計服務，可以促使注冊會計師在審計時尋求多方面專家的技術支持，使注冊會計師獲取多方面的知識，并為注冊會計師開拓更多、更廣泛的實踐機會，使其通過實踐積累專業經驗提高審計技術，尤其是專業判斷能力。
（二）非審計服務的負面影響
非審計服務的高額收費降低審計師的獨立性。審計人員同時提供兩種服務可以獲得“知識溢出效應”，為會計師事務所帶來超額利潤，這種超額利潤有可能使注冊會計師偏離應有的獨立立場。高額的非審計服務收入可能導致事務所對被審計單位形成財務依賴，進而導致審計人員在與客戶發生意見分歧時放棄獨立性原則，使審計質量大大下降。
一些非審計服務的提供可能出現自我評價的悖論。CPA向審計客戶提供的非審計服務，則會由于非審計服務的性質，使它可能產生不同的影響。如稅務服務、會計決策輔助、資金運籌被認為對注冊會計師作為獨立的第三方的影響較?。欢绻M行管理咨詢服務，則會由于自我評價、自身利益等產生對注冊會計師的角色的不利影響，如內部控制設計與評價、管理人員選擇、投資顧問、精算服務等對獨立性的影響較大。
提供非審計服務可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。隨著非審計業務的擴張，由于非審計業務的多樣性和不成熟性，注冊會計師的獨立性和客觀、公正的地位受到動搖，很多注冊會計師在提供非審計服務時屈從于外界的誘惑，喪失獨立性的精髓，現實情況又使得該領域內的職業準則和責任體系的建立幾乎不可能，同時注冊會計師在提供非審計服務時存在的專業勝任能力以及道德誠信缺陷反過來會影響其審計服務的質量，使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害。
三、完善我國注冊會計師行業非審計服務的對策
（一）完善會計師事務所的收費制度
審計收費一方面應按質論價，要有統一定價和設定最低收費標準，在制定收費標準時應考慮一些主要因素，比如耗費的工作時間、業務的難易程度、委托人的承受能力、會計師事務所可能承擔的風險和責任、會計師事務所的社會信譽等。其次，可以嘗試新的收費方式，比如在董事會中設立審計委員會，由審計委員會評價獨立審計人員的工作并支付審計費，也可以由監事會或者證監會設立專門機構來考慮注冊會計師的工作，收取并支付審計費，消除會計師事務所對被審計單位管理當局的財務依賴性。再次，審計費用由代收代付機構與被審計單位劃定的幾家事務所在以上定價區間中協商確定，符合招標要求時也可進行招標確定會計師事務所。
（二）規范會計師事務所提供非審計服務
一是成立專門委員會展開調查研究。二是定期更換會計師事務所。實行審計單位輪換制度。三增加審計委員會中獨立董事的數額，在很大程度上會給予注冊會計師抵御壓力的力量。
（三）會計師事務所應有選擇地發展非審計業務
一方面，管理咨詢服務是為客戶提供建議和幫助的，包括一般管理、財務管理、市場管理、人力資源管理、生產管理以及公共關系咨詢服務等。管理咨詢服務的直接受益者多為企業的管理當局，在提供這種服務時，注冊會計師更像是企業的“雇員”，這類服務有可能影響實質上或形式上的獨立性。在不損害審計獨立性的前提下，會計師事務所可以從事部分管理咨詢服務。另一方面，會計事務所在維護國家利益和保護委托人合法權益的前提下，可以拓展如稅務、稅務風險評估與控制、涉稅流程設計和診斷、稅收籌劃和轉移定價、稅企糾紛協調等業務。
國際業務審計范文5
然而，存在諸多問題，制約了我國人身保險業的進一步發展：
一、人身保險險種結構不太完善合理。我國人身保險業務起步較晚，缺乏精算人員，在設計險種時雖依據了一定的精算數理基礎，但缺乏相關的險種設計經驗，人身保險條款的內容和包裝均落后于國際水平，產品質量普遍欠佳，沒有完全照顧到居民對保險的需求。中國地大物博，人口分布廣泛，不同的人群，不同的地區對人身保險險種需求千差萬別。比如，東部沿海經濟發達地區在購買人身保險時更傾向于選擇保障水平較高的、具有較大風險防范能力的險種，而西部內陸一些經濟落后地區的居民則更需要物美價廉、立足于基礎保險的險種。缺乏多樣化、結構合理的險種，勢必影響我國人身保險的發展。
二、保險金額偏低，保險責任范圍偏小。居民投保人身保險的目的是通過獲得保險賠付實現經濟保障，而保障的大小取決于保險金額和保險責任范圍。目前人身保險險種普遍存在著保險金額低、責任范圍小的特點，尤其突出的是醫療險和意外險。同當今物價水平不相稱的保險賠付額使得越來越理性化的消費者覺得，即使投保也不能獲得所需的經濟保障，況且需要保險的一些項目又被劃在了保險責任范圍以外。這種狀況嚴重制約了我國保險業的發展。
三、人身保險營銷環節薄弱。雖然我國從1992年就出現了人身保險的個人人，專門負責營銷環節。但是，對北京的一項抽樣調查顯示，對人壽、醫療這兩類險“非常了解”的人為零，“比較了解”的人分別占被調查人數的1.3%、3.7%。由此可見，我國人身保險營銷環節薄弱。我國居民自古都習慣、偏好以個人儲蓄的方式積累生活保障基金，對于保險這種泊來品，要讓人們信任并接受它，必須從營銷宣傳上下大力氣。而目前人身保險中的營銷員普遍存在缺乏上崗培訓、業務素質不高的問題，這樣的從業人員在進行產品銷售時，往往讓人感到不夠專業，不被客戶所信任，因而顧客也不積極購買人身保險。
四、人身保險業務開展中存在重城輕農，重東輕西的經營策略問題。目前各保險公司幾乎都將人身保險業務發展重點放在大中城市，而對農村地區業務的發展很不重視。我國70%的人口分布在農村，他們又都是享受不到任何社會保障體系的群體，更需要商業性人身保險介入。保險公司重城市、輕農村的經營策略，使人身保險的潛在市場得不到開發利用，極大限制了保險公司業務的發展。另外，由于我國地域經濟上存在東富西貧的特點，保險公司在東部沿海地區因保費高而贏利多，在西部內陸地區因保費低而贏利少甚至虧損，由此，引起東、西部人身保險業務發展不平衡，不利于我國壽險市場的開發與成熟。
針對上述問題，建議：
一、大力開發適銷對路的新險種，優化險種結構。人身保險發展的生命力，關鍵在于險種的生命力。保險公司應審時度勢，根據居民保險需求的變化與差異，加快開發人身保險新險種的步伐，同時要努力調整優化險種結構，以滿足居民的不同需求。針對我國人身保險現狀，建議加強以下方面險種的完善和開發：(1)完善具有儲蓄功能的人身保險。我國居民多數認為，如果投保壽險而在保險期內未出險，保費便白交了。但如果到期還本，還能返還較高的利息，居民往往較容易接受，這需要保險資金收益率的支持。(2)加強對醫療市場的開發。對大多數居民來說，就醫看病所需要的開支還是比較高昂的。醫療費用居高不下，居民自然而然會尋求醫療保險作為保障。目前，我國醫療保險開發很不完善，尤其是65歲以上的居民醫療保險，在所有的壽險公司中基本都是一片空白，可小規模探索或試辦。(3)團體壽險應加強有儲蓄性質的終身險開發。目前的團體壽險除團體養老保險外，幾乎沒有終身保險的險種，而人們往往更關心退休以后的保障問題。
二、適度提高保險金額，拓寬保險責任范圍。隨著居民收入水平的不斷提高和生活條件的不斷改善，以及保險公司經營實力的增強，居民愿意獲得的保障水平、保障范圍都大為提高和增加，應順應形勢，適度提高保險金額，如災害性人身保險的保險金額就應增加。拓寬保險責任范圍，特別是意外傷害保險和醫療保險的責任范圍。
國際業務審計范文6
關 鍵 詞：內部審計制度；內部審計；審計委員會；財務控制
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)02-0118-05
一、研究背景
公司審計制度包括外部審計制度和內部審計制度。外部審計制度主要是指企業之外獨立的第三方建立和實施的審計制度，例如注冊會計師審計制度；內部審計制度是指以公司審計委員會以及內部審計機構為主體實施的財務審計、內部控制與風險評價、績效審計等制度。國際內部審計師協會(IIA，1978)建議大型公司建立內部審計制度。中國國家審計署(1985)要求大中型國有單位設立內部審計機構；中國證監會(2002)要求上市公司設立內部審計部門；《審計署關于內部審計工作的規定》(2003)再次提出，國家機關、金融機構、企事業組織、社會團體以及其他單位，應當建立健全內部審計制度。英國Cadbury(1992)強調審計委員會、內部審計在公司治理和內部控制中的作用。美國藍帶委員會(Blue Ribbon Committee，1999)認為，需要在審計委員會和內部、外部審計之間建立獨立的信息交流，以發揮審計委員會作用。中國證監會等了《中國上市公司治理準則》(2002)，建議董事會中設立審計委員會，以改善公司治理。美國紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內部審計，為管理層和審計委員會提供風險管理和內部控制評價服務。
本文中的財務控制是指公司內部控制的一個子系統，是公司最基本的管理制度之一。財務控制實踐已經經歷了很長的歷史，其原則性要求已經融入了相關法律、政策之中，并體現為公司的規章制度。近年來我國一些學者從不同角度和層面關注內部審計制度，陳漢文等通過案例分析，對我國上市公司審計委員會現狀及其模式改進加以研究。[1]程新生將公司治理與審計機制聯系起來，對審計委員會及內部審計進行理論分析，對我國上市公司內部審計進行了實證研究。[2]耿建新等對內部審計部門設立的動機及其效果進行了研究。[3]謝永珍對中國上市公司審計委員會的治理效率進行了實證研究。[4]但是，將審計委員會、內部審計與財務控制結合在一起進行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補充了這方面的不足。
二、理論分析與研究假設
從理論出發，審計委員會為董事會監督與控制服務，以確保財務控制有效運行及財務信息質量。從整體組織架構而言，審計委員會與內部審計部門形成互動與共生關系，內部審計與審計委員會相互提供支持。20世紀90年代以來，強調由獨立董事構建審計委員會，審計委員會是改進財務控制的關鍵之一。市場機制之所以不能取代公司層級制度，是因為內部協調機制具有市場機制所沒有的功能。為保證控制的有效性，要求審計委員會的監督職能與經理層的執行職能相互獨立。IIA指出，健全的公司治理結構建立在董事會、管理層、內部審計和外部審計四個主要條件的協同之下，內部審計評價并幫助改進組織的風險管理、控制和治理體系。[5]內部審計對財務控制發揮作用的效果與其領導模式有關，增強董事會與內部審計之間的溝通關系，內部審計人員可以相對獨立于經營層開展審計監督；將發現的違反財務制度的問題及時報告給董事會和審計委員會，促進財務控制有效運行。
審計委員會和內部審計的共同職責可歸結為公司治理、內部控制、風險管理、財務活動檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計委員會的主要職責是監督公司財務報告過程和內部控制，內部審計部門向審計委員會報告審計工作，有利于內部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國公司內部審計與風險管理之間的關系，內部審計由原來的獨立評價職能轉變為整合風險管理和公司治理，內部審計與審計委員會及董事會經常性討論風險問題，以改善管理。[7]審計委員會每個成員并不都具有財會方面的專業知識和技能，而且由于采取會議制度、審計委員會成員難以經常參與到會計與審計業務之中，需要內部審計為審計委員會運行提供支持。內部審計人員通常為專職人員，具有相應的專業技能，了解內部控制、財務和經營活動。內部審計對審計委員會提供支持，有助于審計委員會的作用能夠發揮出來。
假設一：設立內部審計機構，有利于財務控制運行及其改善。
國際內部審計師協會(IIA)建議在董事會中設立審計委員會，由審計委員會對內部審計提供業務指導，內部審計主管應該定期向董事會、審計委員會與高級管理層報告審計活動。審計委員會的獨立性以及獨立董事、財會專業背景獨立董事比例的增加，有利于審計委員會的職能得以發揮。審計委員會的建立與運行，有助于提升內部審計的地位、作用和獨立性，并對內部審計起到監督、指導作用。體現在為審核并批準內部審計章程、審核內部審計計劃、聽取內部審計負責人的匯報(包括財務報告過程、財務控制實施、重大問題的發現)、評價內部審計效果等。這些活動增加了審計委員會與內部審計之間的溝通，促進了內部審計功能的發揮。審計專業委員會的設立有助于董事會合理分工和提高效率，保證董事會監督職能發揮，提高財務控制效果。如果缺乏審計委員會制度，內部審計職能和獨立性就可能受到損害。
Zahra et al.得出的結論是，審計委員會能夠幫助董事會有效監督。[8]Abbott et al.認為審計委員會作為董事會財務監控目標的實現模式之一，強化了董事會的監督功能。有效的審計委員會能指導內部審計，防范財務控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計委員會獨立于經理層進行不定期的審計，包括財務報告、內部控制、員工職業道德遵守情況審查等。審計委員會通過為內部審計提供制度保障，使內部審計能有效地監督公司經營和財務活動，及時發現和改正財務控制問題；對財務控制的健全性和有效性進行評價，分析控制風險，并提出應對的建議；通過與內部審計人員、管理層之間進行溝通，使公司從管理當局到基層單位形成一種自我約束和主動參與的意識，保證內部、外部審計人員反饋的意見得以實施，促進財務控制的有效運行。Mark S. Beasly et al.發現，舞弊公司較少建立審計委員會或審計委員會獨立性較差；舞弊公司董事會中外部董事占多數的公司比例不到33%，遠低于非舞弊公司74%這一比例。[10]
假設二：董事會設立審計委員會，有利于提高財務控制效果。
OECD(經合組織)《公司治理原則》，強調董事會對公司的戰略性指導和監督，董事會需要實施風險評估、財務控制等。董事會發揮作用的關鍵是其構成和專業能力，獨立董事和專業委員會建立是標志。[11]E. Fama認為，獨立董事監控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問題的有效手段，董事會需要在一定程度上獨立于管理層，才能發揮職能。[12]Weisbach(1988)發現，如果獨立董事實質上未能發揮其應有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內部控制制度；如果獨立董事發揮了職能，就可以為財務控制增加保障。[13]美國COSO委員會(1994)認為，一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發現并糾正經理層違反內部控制的行為。為了提高董事會的獨立性，加強監管，中國證監會于2001年要求上市公司建立獨立董事制度。Agrawal et al.認為，市場能夠區分董事會成員之間的互補性，并對董事會成員互補性強的公司給予較高的評價。[14]在當前我國上市公司“一股獨大”、內部人控制等背景下，獨立董事制度的實施可以促進公司財務控制的規范運作。
董事會會議是董事會成員之間進行溝通的有效途徑，反映了董事會的運行狀態，也反映了審計委員會的運作情況(專業委員會與董事會通常在同一時期開會)，表明董事會和審計委員會正在執行其監督職能，董事會的會議次數越多，表明其活動越積極。Vafeas et al.實證研究發現，董事會會議頻率是董事會治理與管理的一個重要方面，當公司遇到問題或困難時，董事會會議次數增多，董事會開會次數增多以后，公司業績會有所改善；董事會會議次數越多，表明董事有充足的時間來執行監督職能、董事會活動越積極。[15]我們認為，董事會和審計委員會經常討論經營管理中的問題，包括財務控制方面的問題，有助于改善財務控制。
假設3：審計委員會的有效運作(以董事會會議次數和獨立董事制度的建立和實施來代替)能夠改善財務控制效果。
三、研究方法設計
1.被解釋變量定義與選取
依據以上研究假設，針對本文要檢驗的兩種類型(同時設立審計委員會和內部審計、未同時設立審計委員會和內部審計)的公司，設計了相應指標。為公司提供年度審計的注冊會計師(CPA)和公司董事會分別對財務控制的效果進行評價，注冊會計師在提供審計服務時對內部控制進行測試，能夠獨立、客觀評價財務控制狀況；公司自身對其財務控制的了解比較深入，做出的評價反映了財務控制建立和運行的實際情況。調查問卷設計時制定了財務控制評價的統一標準，以避免主觀標準不一致導致評價結果的不可比性，從而保證調查數據的質量。我們選取經常使用的四項措施分析被調查公司的財務控制效果：向分支機構委派財務主管、制定分支機構財務制度、限額審批制度、會計檢查。
委派財務主管是加強分支機構財務管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經營方針在分支機構得到貫徹和執行，確保分支機構財務信息真實、及時；委派財務主管代表總部對分支機構財務風險和運營風險監督；制定分支機構財務制度這一控制措施與委派財務主管具有異曲同工之效，但“制定分支機構的財務制度”比“委派財務主管”更具有剛性，這些制度能夠執行，則可保證監控效果。限額審批制度針對重大投融資活動、財務活動進行監督，防止重大財務風險造成嚴重后果，也有利于保證一般財務決策的及時性和靈活性。會計檢查由公司財務部門負責，這項措施在財務監督中起到重要作用。由于審計委員會責任以及上市公司財務控制的重要性，要求審計委員會既要保持獨立性，又要有專業能力，本研究以獨立董事比例和董事會會議次數作為審計委員會運行的解釋變量。
2.模型設計
財務控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財務控制評價的結果為被解釋變量(LOG)，當L=0時，表示財務控制存在不足或有待改進；當L=1時，表示財務控制完善或較完善。以內部審計機構設立與否、審計委員會設立和運行作為解釋變量，并選擇公司總資產、前五大股東持股比例之和、主營業務利潤率作為控制變量，分析內部審計制度對財務控制的單向影響。模型表示為：
表1回歸模型中解釋變量指標
3.樣本選擇和數據來源
本文所取數據來自于南開大學公司治理研究數據庫、北京色諾芬公司CCER數據庫，以及巨潮信息網等公布的公司信息。南開大學公司治理研究中心在中國證監會有關方面支持下，2003年對我國1307家上市公司現代企業制度建立和公司治理狀況進行調查，其中對內部審計制度和財務控制進行專門調研。按照樣本信息充分以及不含無效信息的兩個基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實證結果采用SPSS11.5完成。
四、實證結果
1.描述性統計分析和非參數檢驗
同時設立審計委員會與內部審計的141家樣本公司，其財務控制完善或較完善的比例為94%；未同時設立審計委員會與內部審計的665家樣本公司，其財務控制需要改進或不完善的比例為69%。從百分比來分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見表2。
表2 被解釋變量的描述性統計結果以及非參數檢驗
(Mann-Whitney U 檢驗)
***表示在1%的水平上顯著
對全部樣本公司財務控制評價的結果是，認為財務控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認為財務控制有待改進或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設立內審機構的公司為542家，所占比例為67.25%；未設立內審機構的公司為264家，所占比例為32.75%。中國證監會2002年要求上市公司建立內部審計機構，所以在2003年絕大多數公司建立了內部審計部門，對這一數據我們也進行了核實。模型中的連續性解釋變量見表3。樣本公司審計委員會設立情況見表4。
表3連續變量的描述性統計
表4中國上市公司審計委員會分布情況
2.回歸分析
為了保證回歸結果的穩定，在研究中將自變量中超過該變量平均值三倍標準差以上的極端值剔除。描述性統計以及非參數檢驗顯示，同時設立審計委員會與內部審計對于提高公司財務控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標進行了非參數檢驗，表明了單個變量之間的關系。在進行回歸分析之前首先對解釋變量進行相關性檢驗，以判斷是否存在多重共線性問題(見表5)。根據兩變量的相關系數和對應的顯著性水平，我們來判斷兩變量間的相關性是否顯著。在輸出結果中，如果p
表5解釋變量的相關性檢驗(pearson Correlations)
**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
3.對解釋變量的篩選
按照公認標準，當變量的顯著性水平p≤0.05時，變量通過顯著性檢驗；p>0.05時，變量不能通過顯著性檢驗，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關領域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標準放寬至0.1，即當變量的顯著性水平p≤0.1時，表明該變量通過顯著性檢驗。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見表6)。三個控制變量的檢驗結果顯示，每個變量對應的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進入模型。這與前面的相關系數檢驗的結論是一致的，由于變量間存在很大的相關性，一定程度上可以相互替代，三個變量被剔除，表明這三個解釋變量所包含的信息能夠被相關變量“內審機構設立”(INAUDIT)、“審計委員會設立”(AUCOM)、“獨立董事比例”(IBR)和“董事會會議次數(MNA)”替代反映。
表6變量剔除表(Variables not in the Equation)
4.回歸結果分析
經過變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗值(Chi-square)對應的顯著性水平值p≤0.1，同時Nagelkerke R Square在0.3以上，說明進入模型中的解釋變量是否設立內審機構(INAUDIT)、是否設立審計委員會(AUCOM)、獨立董事比例(IBR)和董事會會議次數(MNA)聯合起來能夠很好的解釋因變量財務控制效果，模型擬合度好。
表8顯示，各回歸系數值對應的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說明各解釋變量均通過了顯著性檢驗，即每一個解釋變量對財務控制效果的影響都很大。同時變量“是否設立內審機構(INAUDIT)”、“是否設立審計委員會(AUCOM)”和“獨立董事比例(IBR)”的回歸系數值的符號均為正，表明這三個變量對財務控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會會議次數(MNA)”的回歸系數值的符號為負，與預期符號不一致，表明董事會會議次數越多，對財務控制效果的評價越差，一定程度上反映了董事會和審計委員會頻繁召開會議，公司可能存在著較大的控制風險。
表7 卡方檢驗(Chi-square test)和模型擬合度檢驗
表8模型回歸結果
五、結論與政策建議
通過以上的實證分析，可以得出以下結論：(1)設立內部審計機構能夠較好的促進公司財務控制效果的改善，與研究假設1一致；(2)審計委員會的設立有助于改善公司財務控制效果，與研究假設2一致；(3)董事會和審計委員會的獨立性有利于提高財務控制效果，與假設3一致。內部審計是內部控制的重要組成部分，審計委員會則是公司治理結構中關鍵的監控機制之一。審計委員會與內部審計機構進行互動、建立共生關系，兩者不可或缺：內部審計為審計委員會提供服務和業務支持，審計委員會對內部審計的活動提供指導和幫助，內部審計和審計委員會構成狹義上的內部審計機制，內部審計機制在改善企業財務控制方面的作用突出。為了改善企業財務控制效果，在完善財務控制系統的同時，有必要在內部審計機構設立、審計模式選擇、審計委員會建設等方面給予重視，對財務控制系統進行再控制。審計師進行審計，要高度關注企業內部審計機制的建立和執行情況，以控制審計風險、提高審計質量和審計效率。
本文的研究局限性：一是未考慮財務控制對內部審計制度的反作用；二是受數據限制，沒有考察內部審計和審計委員會的特征對其職能的影響；三是董事會和審計委員會的運作具有滯后效應，財務控制可能在一定時間以后得到改善，需要進一步研究。
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