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審計基本要素范文1
關鍵詞：旅游人才；身心素質；基本要求；培養
中圖分類號：C961文獻標識碼：A文章編號：1006-723X（2014）01-0129-04
旅游產業作為現代服務業的重要組成部分，在推動經濟持續穩定增長中具有重要的作用。旅游產業的發展，離不開高素質的旅游人才的支撐。身心素質作為旅游人才最基本的素質，在提高旅游服務質量中發揮著重要的作用。正確認識身心素質在提高旅游服務質量中的作用，正確把握旅游人才身心素質的基本要求，采取正確的途徑和方法培養旅游人才的身心素質，是旅游人才培養中需要解決的基本問題。
一、身心素質在提高旅游服務質量中的作用
（一）身體素質在提高旅游服務質量中的作用
旅游人才良好的身體素質是從事旅游服務工作需要具備的最基本的條件，對提高旅游服務的質量發揮著重要的作用。
第一，健康的體魄，良好的身體素質是從事旅游服務工作最基本的條件?！奥糜畏展ぷ鳎仁且环N腦力勞動，又是一種體力勞動，旅游行業的員工要完成好本職工作，必須有一個健康的身體作為保證。”[1]比如導游人員，在為游客服務的過程中，不僅需要相關的專業知識和職業能力，還需要有良好的身體素質。旅游行業從事其他工作的員工，如高爾夫球場的球童、旅游客車的駕駛員等，在為游客提供服務的過程中，同樣需要有一個健康的身體作為支撐。所以，良好的身體素質是從事旅游服務工作必須具備的最基本的條件。
第二，健康的體魄，良好的身體素質是提高旅游服務質量的重要因素。旅游服務的特性要求旅游行業的員工不僅要有比較好的服務態度，而且要有良好的精神面貌。當我們的員工精力充沛、神采奕奕地出現在游客面前時，就會給游客一個良好的第一印象，就為提高服務質量奠定了較好的基礎。反之，當我們的員工精神萎靡、一臉倦容出現在游客面前時，就會給游客一個比較差的第一印象，在很大程度上影響服務質量的提高。
（二）心理素質在提高旅游服務質量中的作用
第一，健全的心理，良好的心理素質是提高旅游服務質量的重要因素。如果旅游行業的員工具有健全的心理，具備良好的心理素質，就可以在以下幾個方面提高旅游服務的質量：一是可以以自己良好的心態去感染游客，讓游客在旅游中得到更多的享受。二是可以更好地發揮旅游在修復游客心理損傷方面的作用，提高游客對旅游滿足的程度。從心理方面看，“旅游活動對游客心理壓力的釋放、心理問題的修復、心理障礙的消除、心理平衡的調節會有積極的作用”。[2]（P103）
第二，健全的心理，良好的心理素質是促進旅游產業多元化發展的重要條件。心理旅游是目前旅游產業實現多元化發展的一個基本方向，心理旅游是一種新的放松心情的方法，通過心理旅游，游客在欣賞、體驗大自然美景的過程中，心理疲憊會得到緩解，心理問題會在一定程度上得到解決，旅游成為現代人解決心理問題的有效途徑。心理旅游作為我國旅游產業發展的一種新的類型，需要旅游行業的員工自身具有健全的心理，具備良好的心理素質，并掌握一定的心理學知識和心理咨詢的技能，旅游行業員工良好的心理素質是心理旅游發展的一個重要條件，會對旅游產業的多元化發展起到積極的作用。
第三，健全的心理，良好的心理素質能夠促進旅游產業的精品化發展。隨著人們生活水平的提高，游客對旅游服務的質量提出了越來越高的要求，這就為旅游產業的精品化發展提出了要求。游客的心理需求，是游客的一種重要需求，特別是一些高端游客，工作上的壓力會增大他們的心理壓力，并誘發諸多的心理問題。他們在旅游的過程中，希望能夠使心理壓力得到釋放，使心理損傷得到修復。如果旅游行業的員工具有健全的心理，具備良好的心理素質，就能夠更好地滿足游客在心理方面的需求，為游客提供更高質量、更高水平的服務，在一定程度上促進旅游產業的精品化發展。
二、旅游人才身心素質的基本要求
旅游行業作為現代服務業的重要組成部分，是以為游客提供高質量的服務為特征的。旅游服務以游客作為服務對象，不僅要求要為游客提供食、住、行、游、購、娛等的方面服務，而且要求在服務的過程中要給予游客人文關懷和情感關懷，對一些年老的游客在身體上給予關懷和照顧。旅游服務的這一特征對旅游人才的身體素質提出了三個方面的基本要求：一是要求體力充足。旅游服務的特點對旅游人才在體力方面提出了比較高的要求，旅游行業的員工，特別是導游、餐廳的服務員、高爾夫球場的球童等，在服務的過程中需要耗費較多的體力，沒有充足的體力，是無法順利完成旅游服務工作的，更談不上旅游服務質量的提高。充足的體力是保證旅游服務工作順利完成的基礎，也是提高旅游服務質量的基礎，具有充足的體力，是對旅游人才在身體素質方面最基本的要求；二是要求精力充沛。旅游行業的服務對象是有較高要求的游客，他們不僅要求旅游行業的員工為他們提供知識和技能方面的服務，能夠在旅游的過程中學習到更多的知識，有更多的體驗，得到更好的享受，而且要求旅游行業的員工要有良好的精神風貌。旅游行業的員工如果有了良好的精神風貌，就會在情緒上對游客起到帶動和感染的作用，使游客旅游的過程更快樂。如果旅游行業的員工精力充沛、精神抖擻地出現在游客面前，不僅能夠給游客留下較好的第一印象，而且使他們有充沛的精力做好旅游服務工作，這就為提高旅游服務質量奠定了較好的基礎。有充沛的精力，良好的精神風貌，是對旅游人才在身體素質方面最基本的要求；三是要求掌握健身的科學方法。旅游行業的員工要具備充足的體力和充沛的精力，必須掌握科學的、符合自己實際的健身方法和鍛煉方法。健身和鍛煉方法不科學，或不符合自己的實際，就不能達到強身健體的目的，強身健體的效果就會受到影響。掌握健身的科學方法，掌握符合自己實際的鍛煉方法，會收到較好的鍛煉效果，有效地提高自己的身體素質，為提高旅游服務質量奠定良好的身體條件。
旅游行業作為一種以游客為服務對象，為游客提供食、住、行、游、購、娛等方面服務的行業，其特點是服務的全面性。在旅游服務的過程中，不僅有知識和技能方面的服務，還有心理方面的服務。旅游服務的全面性對旅游人才的心理素質提出了四個方面的基本要求：一是穩定的心理素質和良好的心態。不同的游客在旅游動機方面是不完全相同的，“有的游客希望通過游玩、娛樂來消除身體的疲勞和心理的緊張感、枯燥感，使身心得到放松，以保持心理平衡”。[3]（P402）緩解心理壓力，保持心理平衡是相當一部分游客的心理需求。旅游服務人員具備了穩定的心理素質和良好的心態，就能夠在為游客提供服務的過程中，給游客在心理方面形成一種積極的感染和影響，使游客在旅游的過程中能更多地釋放心理壓力，更好地修復心理損傷，有利于更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求。二是要有樂觀的心理品質和活潑的性格。旅游的過程，從某種角度看就是一個發現快樂、體驗快樂的過程。游客對旅游過程中快樂體驗的程度、快樂享受的程度，不僅取決于旅游過程對游客物質需求滿足的程度，而且取決于旅游過程對游客精神需求，包括心理需要滿足的程度。游客的心理狀況對游客體驗快樂、享受快樂具有重要的作用。旅游人才如果具備了樂觀的心理品質和活潑的性格，就會在服務的過程中，以自己樂觀向上的態度和活潑的性格引導游客發現快樂、體驗快樂，這同樣有利于更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求。同時，在旅游服務的過程中，旅游人才以自己樂觀向上的態度和活潑的性格引導游客、感染游客，使游客持有快樂、積極的心理狀態，就能夠在旅游的過程中從多方面去發現生活的美、自然的美、社會的美，就能夠在發現美的過程中多方位享受生活的美、自然的美、社會的美，游客在旅游的過程中就能夠得到更多的享受，這同樣可以滿足游客在旅游過程中的心理需求。三是基本的心理知識。旅游的過程，需要滿足游客的心理需求。要更好地滿足游客的心理需求，提高旅游服務的質量，就要求旅游人才必須掌握基本的心理知識。旅游人才掌握了基本的心理知識，就能夠在旅游的過程中，應用心理學的基本知識，觀察游客可能存在的心理問題，并應用心理學的知識，對游客進行正面的誘導，起到在一定程度上幫助游客解決心理問題、消除心理障礙的作用。另外，每個游客都有不同的個性，游客的個性特征，對其旅游過程中的行為，會有重要的影響。旅游人才掌握了基本的心理知識，就可以“通過對游客人格類型的分析”[3]（P407）“更好地預測和引導旅游者的行為”。[3]（P407）這樣，就能夠有效地減少旅游過程中的不和諧因素，使游客在旅游的過程中得到更多的享受，促進旅游服務質量的提高，增強旅游的吸引力。四是要具備心理咨詢、心理溝通方面的能力。現代社會中，人們在工作和生活方面的壓力越來越大，成為誘發人們心理問題和心理障礙的重要原因。旅游是現代社會人們放松身心、緩解心理壓力、消除心理障礙、解決心理問題的重要途徑。游客希望通過旅游來放松身心、緩解心理壓力、消除心理障礙、解決心理問題的動機，就要求旅游人才必須具備心理咨詢、心理溝通方面的能力。另外，心理旅游的產生和發展，對旅游人才在心理咨詢、心理溝通方面的能力提出了更高的要求。旅游人才具備了心理咨詢、心理溝通方面的能力，就能夠在旅游的過程中，選擇合適的時機，采取正確的方法對游客進行心理咨詢，和旅游者進行心理方面的溝通，這對于緩解游客的心理壓力，消除游客的心理障礙，解決游客的心理問題會起到積極的作用，能夠更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求，促進旅游服務質量的提高。
三、旅游人才身心素質的培養
旅游院校是培養旅游人才的基地，旅游院校的學生，是未來的旅游人才。培養學生的身體素質，不僅是我國教育方針的基本要求，也是旅游產業對旅游人才培養的基本要求，旅游院校在提高學生的身體素質方面，責無旁貸，是一項必須做好的工作。旅游院校在提高學生的身體素質方面，其基本的途徑有三條：一是按照教育部的要求，開足、開好體育課，充分發揮體育課在提高學生身體素質方面的作用；二是制定學生體育鍛煉方面的規章制度。根據旅游院校在旅游人才身體素質上的培養目標，旅游院校需要制定符合學校實際，有旅游特色的學生體育鍛煉方面的規章制度，用合理的規章制度確保學生的身體素質能夠得到提高，用規章制度幫助學生養成自覺鍛煉身體的良好習慣；三是組織開展好課外體育活動和體育類的校園文化活動，用豐富多彩、形式多樣的課外體育活動和校園文化活動吸引學生參加體育鍛煉，充分發揮課外體育活動和校園文化活動在提高學生身體素質方面的作用。旅游院校在提高學生的身體素質方面，可以采取三種基本方法：一是在體育課和早操（或早鍛煉）中，適當增加運動量，以鍛煉學生的體能，保證學生的身體素質能夠得到真正的提高；二是根據不同專業對學生身體素質的要求，在體育鍛煉上采取不同的形式，提出不同的要求；三是充分利用一些專業課和技能訓練課在提高學生身體素質方面的作用，把技能訓練和提高學生身體素質有機結合起來，使學生在技能訓練中不僅掌握了職業技能，而且提高了身體素質。
旅游企業同樣負有提高員工身體素質的責任和義務，在提高旅游人才的身體素質方面，旅游企業同樣發揮著重要的作用。旅游企業要結合企業和員工的實際，把提高員工身體素質作為企業的一項重要工作，納入企業發展的整體規劃中。旅游企業在提高員工的身體素質方面，有兩條基本途徑：一是旅游企業要制定符合企業實際，具有可操作性的員工身體素質提高計劃，并把員工身體素質提高計劃納入企業發展的整體規劃中，用制度保證員工的身體素質能夠得到切實提高；二是把員工身體素質提高的情況作為年終考核的一項基本內容，制定出明確、合理的考核標準，促進員工自覺參加體育鍛煉，提高身體素質。旅游企業在提高員工的身體素質方面，可以采取三種基本方法：一是經濟獎勵的方法，對身體素質考核合格，身體素質得到明顯提高的員工，在經濟上給予獎勵；二是榮譽激勵的方法，對自覺參加體育鍛煉，在身體素質提高方面起表率作用的員工，授以榮譽稱號，給予表彰；三是淘汰的方法，對不按企業的要求鍛煉身體，身體素質達不到基本要求，無法完成旅游服務工作的員工，予以淘汰。
旅游院校作為旅游人才培養的基地，要根據旅游產業發展對旅游人才心理素質的要求，結合青年學生的心理特點，認真做好學生心理素質培養的工作，促進學生心理的健康發展，為旅游產業的發展提供人才支撐。旅游院校在提高學生的心理素質方面，其基本的途徑有三條：一是在制定人才培養方案時，要把心理健康教育課程作為一門必修課程，學校要在課時、師資、教學設施方面給予必要的保證，充分發揮心理健康教育課程在提高學生心理素質方面的作用；二是按照教育部的要求，建立心理咨詢機構，通過心理咨詢，解決學生的心理問題，促進學生心理素質的提高；三是利用學校的宣傳櫥窗、學校的校報、廣播等媒體，宣傳心理健康的基本知識，為學生心理素質的提高營造良好的氛圍。旅游院校在提高學生的心理素質方面，可以采取兩種基本方法：一是班主任、輔導員、心理健康課程的教師、心理咨詢人員要及時發現學生存在的心理問題，采取不同的形式，有針對性的解決；二是通過開設選修課，開展專題講座等形式，幫助學生掌握心理健康的基本知識和心理咨詢的基本技能，為學生畢業以后成為合格的旅游人才打好心理素質的基礎。
[JP+1]旅游企業同樣負有提高員工心理素質的責任和義務，旅游企業要把提高員工心理素質作為企業的一項重要工作，納入企業發展的整體規劃中。旅游企業在提高員工的心理素質方面，有兩條基本途徑：一是旅游企業要結合企業和員工的實際，從本企業旅游服務工作對員工心理素質的要求出發，制定符合企業實際，具有可操作性的員工心理素質提高計劃，并把員工心理素質提高計劃納入企業發展的整體規劃中，用制度保證員工的心理素質能夠得到切實提高；二是多組織開展一些文藝、體育方面的集體活動，讓員工在活動中釋放心理壓力，在活動中消除心理障礙，在活動中修復心理損傷，為員工心理素質的提高營造良好的環境。旅游企業在提高員工的心理素質方面，可以采取兩種基本方法：一是有針對性地、不定期地開展心理健康、心理咨詢的專題講座，為員工在服務的過程中幫助游客解決心理問題提供知識儲備；二是旅游企業可設立專職或兼職人員，負責員工的心理疏導工作，對員工存在的心理問題，及時進行疏導，盡量避免因為員工的心理問題誘發的服務質量問題。[JP]
[參考文獻]
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[3]國家旅游局.導游知識專題[M].北京：中國旅游出版社，2011.
審計基本要素范文2
1 教師是影響教學有效性的最重要變量
作為教學活動組織者的教師是影響教學有效性的最重要的因素。就生物教學而言，生物教師的智能素質和情感操守等對課堂教學效率具有重要的影響作用。
1.1智能素質是實施有效教學的重要保障
教師的智能素質主要包括文化素質和能力素質，是教師能夠順利完成教學任務的知識和能力保障。教師的文化素質是指教師通過學習和積累而具有的文化修養以及由此進一步形成的知識體系和結構。一般來講，教師的文化素質包括3個方面的內容：一是專業知識；二是文化基礎知識；三是教育科學知識。作為一名合格的生物教師，除了應具有深厚的生物學科專業知識外，還應具有文史哲、音體美等其他學科方面的一般知識和一定的教育科學知識。只有這樣，才能適應教學工作的多方面需要，滿足學生對知識的多方面需求。
教師的能力素質是指教師順利完成教學活動必須具備的能力。生物教師應具有的能力主要有：組織教學的能力、分析教材的能力、語言表達能力、組織管理能力、自我控制能力、創造性思維能力、開展課外活動的能力等。這些能力對于教師進行教育教學工作來說，都是必不可少的。例如自我控制能力是一種善于控制自己的情感和言行的能力，許多教師能在遇到“意外”情況和復雜問題時急中生智，這固然與他們所具有的豐富的教育教學經驗分不開，但更重要的是因為他們具有較強的理智控制力。
除了上述教師職業所要求的基本知識和能力外，有效教學對教師的智能素質提出了更高要求。從知識層面看，教育實踐知識是影響有效教學實現的一個重要方面。這是因為教師實踐知識是教育實踐中真正運用的知識，教師的其他知識也圍繞教育實踐知識發揮作用。許多研究者在對專家型與新手型教師教學活動的長期跟蹤調查和對比研究中發現：專家型與新手型教師在教育理論方面的知識差異并不明顯，但前者卻擁有后者無法企及的實踐性知識。從能力層面看，新課改背景下的有效教學要求教師有更全面的能力素質，如領悟現代教育理念的能力、運用現代信息技術的能力、教育研究及創新能力、合作與交流能力等。是否具備這些能力是決定新課改各教學目標能否有效實現的重要因素。
1.2情感操守是影響有效教學的重要因素
教師的情感操守是指教師在職業生活中表現出來的觀念意識和行為品質。隱藏在教師行為背后的、支配其行為的觀念因素，如教師的職業追求以及對學生的愛等，是影響教師教學效果，特別是教學中情感、態度與價值觀目標實現的重要因素。在教師的觀念因素中，確立積極的人生觀最為關鍵。教師有了積極正確的人生觀，就會樹立正確的人生價值觀，并在此基礎上，把成為一名合格的、優秀的人民教師作為自己的價值取向。有了這種價值取向，教師就會把獻身教育事業作為自己的職業理想，熱愛教育事業，熱愛教育對象，嚴格要求自己，以身作則，銳意進取。同時，教師的觀念意識對學生的人生觀、價值觀的形成具有主導性的影響作用。
在教師的行為品質中，對學生的愛是影響教學效果的重要因素。蘇霍姆林斯基說：對孩子的熱愛與關懷，是一股強大的力量，能在人身上樹起一種美好的東西，使他成為一個有理想的人。教師對學生的愛能夠使學生獲得一種滿足的情感體驗，并感化遷移于學生自身，引起學生心中愛的情感，促進師生間的心靈溝通。教學實踐中發現，“媽媽型”教師深得學生的喜愛。這類教師對學生的耐心、寬容和關愛猶如母愛一般，讓學生感到特別親切，學生對其所教科目的學習興趣也特別濃厚，學科成績也與此成正相關。正所謂“親其師，信其道”，進而“樂其道”，愛是教師在教學上的巨大推動力，也是學生樂學的不竭動力。
2 學生是影響有效教學實現的重要因素
學生作為學習的主體，對有效教學的實現具有重要的影響作用。學生的各種智力因素與非智力因素交織在一起，共同影響著學習的進程和效果。
2.1智力因素直接影響著學習效果
學生的智力因素包括注意力、觀察力、記憶力、思維力、想象力和創造力等因素，直接影響著學習活動。生物學是一門實驗科學，在進行生物學教學時，隨時都離不開觀察活動。人們常把觀察稱為智力的門戶，是發展學生記憶能力、想象能力和思維能力的基礎。因此，學生的觀察力直接影響著學習的效果，影響有效教學的實施。許多研究表明，注意力與學習成績之間呈正相關的關系，課堂上注意力比較集中的學生其成績較好，反之成績則不太理想。良好的注意力能夠使學生將注意持久并集中地保持在學習活動上，是保證有效教學的首要條件。與傳統的“滿堂灌”相比，目前生物教學中常用的“小組合作探究”學習方式能不斷吸引學生的有意注意，避免“走神”、“開小差”現象的發生，對學生整體成績的提高具有顯著效果。思維力是揭示事物的本質特征和內部聯系的能力，是解決問題的保證，是否有效發展了學生的思維能力是衡量教學有效性的重要維度。
2.2非智力因素對學習效率影響顯著
影響學生學習的非智力因素包括需要、動機、興趣、情感、意志、氣質和性格等。美國教育家布盧姆說過：“一個帶著積極情感學習課程的學生，應該比那些缺乏熱情、樂趣和興趣的學生，或者比那些對學習材料感到焦慮和恐懼的學生，學習得更加輕松，更加迅速?！睂W生在學習中產生的情緒情感對學習效率有著顯著的影響，胸中裝有“心事”的學生其學習效率低下的案例并不少見，好教師要善于化解學生心中的“糾結”，為學生營造積極、健康的情感體驗。學生的需要和動機決定著學習的效果，受功利思想以及中、高考指揮棒的影響，考什么就學什么的現象比比皆是。以生物學科為例，由于初中生物為縣級考核科目和高中生物受“3+1+1”高考模式的影響，我縣初中學生基本放棄了生物學科的學習，高中學生普遍不重視生物等必修科目，有的甚至出現了只學語、數、外三門科目的“裸學”現象。氣質和性格也會影響到學習的方式和效率，尤其是性格對學習效果的提高起著重要作用。良好的性格不但能改變學習態度，協調學習動機，穩定學習情緒，提高學習效率，還能夠彌補學生在智力和能力等方面的某些不足，使學生克服學習上由于知識基礎差而帶來的困難，對有效學習起著積極的作用。
3 課程資源是實施有效教學的關鍵要素
課程資源(或稱“教學資源”、“教學內容”)既指課程物質資源，也包括課程人力資源。從課程資源的視角來看，有效教學意味著“為學生提供豐富而有價值
的課程資源”。歷來的有效教學往往重視教師的講授，或者重視學生的自主學習；殊不知無論教師的講授，還是學生的自主學習，其最終的效果都取決于課程資源。課程資源是決定“有效教學”的理想能否兌現為課堂教學實踐的關鍵因素。
3.1課程物質資源是有效教學的前提條件
課程物質資源主要指教材、學校的教學設備和設施、圖書館、活動場地、環境等。有效教學首先需要有基本的時間和空間的保障，比如基本的安全而必需的場地、設施、設備、物資、資料等。沒有物質資源的前提條件，就無所謂有效教學。在課程資源視野中，有效教學既包括對教材的“再度開發”，也包括對社區資源、網絡資源和現代教育技術的開發與利用。
有效教學的基本前提是為學生提供有結構的教材。教材包括教科書以及相關的教輔材料，一般由出版社提供。但由于受時間、空間以及編寫者自身因素等的限制，無論出版社提供的教材如何“完美”和“精致”，其局限性和滯后性都“如影隨形”。因此，我們要轉變觀念，樹立開放的、人性化的“材料式”教材觀，將教材看作是學生學習的“資料”、教師加工和創造的“材料”。教學實際中，教師要以新課程理念為指導，按照《課程標準》的具體要求，對教材進行“優化組合、改造創新”式的“再開發”。以蘇教版《生物》七年級(上冊)為例：為了發展學生的個性特長，教材中為學有余力的學生設計了23項課后探究活動，教師可根據本班級學生的實際情況選擇其中一部分活動進行探究，也可以全選或不選；在觀察“花的結構”時，教科書建議的材料為桃花(或康乃馨、一串紅、)，而此時的北方已是大雪紛飛，以上各種鮮花均難獲得，教師則可根據本地、本校的實際，改為觀察其它花的結構或觀察花的模型，也可設計一個課件，來展示花的結構；在學習細胞的結構和功能時，為理解細胞的“遺傳性和全能性”，可讓學生上網查詢“克隆”、“轉基因”等學科前沿知識，讓學生從社會科學角度探討“克隆人”是否符合倫理道德，從自然科學角度探討“轉基因食品”對人類的利與弊。只有這樣，才能真正超越教材，有效教學也才不至于成為無本之木、無源之水。
相對于學校狹小的空間而言，社區是一個廣闊的資源中心。與生物課程相關的資源有農業科學研究所、生態農業示范園、各種動植物和微生物以及相關的食物鏈和生態系統等，它們都可以轉化為可利用的生物課程資源，成為有效教學的一部分。隨著我國基礎教育信息化和網絡化的逐步推廣和加強，網絡資源在教學中將發揮更大的作用。相對于傳統教學中的教科書，網絡資源為學生提供了豐富全面的學習資料，學生可按自己的愛好，根據自己的環境、心境，選擇適宜自己的學習內容和過程，從而形成個性化的學習方式。除網絡資源之外，教師在日常教學中還可以根據教學的實際需要，借助于現代教育技術來開發和利用相關的課程資源。我們欣喜地看到，隨著現代教育技術設備的投入使用，越來越多的教師采用多媒體課件進行課堂教學。多媒體課件在教學中的廣泛使用為生物教師創設問題情景、激發學習興趣、展示微觀世界、提高課堂容量等帶來了極大的便利，對生物教學有效性的提升具有巨大的推動作用。
3.2課程人力資源決定有效教學理想的兌現
審計基本要素范文3
關鍵詞：審計理論 審計理論結構 邏輯起點
一、引言
自20世紀80年代初審計制度建立以來，我國審計理論研究是圍繞審計實踐中出現的急需解決的問題展開的，研究所取得的成果，對指導當時實踐中出現的問題，具有較強的針對性、實用性和及時性，但還沒有把審計理論作為一個整體進行系統的研究，還沒有構建起一個科學的審計理論結構，并以此為依托進行審計理論研究，因而缺乏足夠的整體性和系統性。由于我國審計理論建設還處于初級階段，審計理論研究滯后于實際，而且有的論點隨著環境的變化還需要結合實際進一步探討，重新再認識。所謂審計理論就是用于解釋和指導審計實踐的系統化的理性認識，即―套用以解釋、指導或預測審計行為活動即審計實踐的系統化和理性化的命題體系。審計理論應是一套完整的命題，它是對人們從審計實踐中提升出來的理性認識的規范表述，能對正在進行的審計實踐予以指導并能科學地預示審計的未來及其發展方向。審計理論作為一個系統，應理論結構，按照系統論的觀點，審計理論作為一個系統化與理性化的命題系統，其組成要素必然是相互關聯的，形成一定的有規律的排列組合，理應建立起自己的內在結構――審計理論結構，以便更有效地指導審計實踐，推動審計科學的發展。所謂審計理論結構是指審計理論系統內部各要素(組成部分)之間的排列與組合形式，其存在具有客觀性。因此，要構建審計理論結構，首先需要確定審計理論內部各要素(組成部分)；其次研究它們之間的內在秩序或作用方式即內在邏輯聯系；最后按照這種聯系將它們排列組合起來。研究審計理論結構是運用系統科學方法研究問題的啟示與自然要求，通過對審計理論內部各要素(組成部分)進行科學地界定和定位，并將其他審計問題的研究納入其框架中來進行，才能創造出整體化、科學化、規范化與系統化的審計理論，從而更好地發揮審計理論功能，有利于審計準則的制定和完善。這不僅是審計學科走向成熟的表現，而且是確定審計科學社會地位，支撐審計職業的需要，更重要的是有利于根本改變我國審計理論研究的現狀，提高我國審計理論研究的水平。因此，審計理論結構的研究既是審計基礎理論研究中至關重要的內容，也是發展、豐富與完善審計理論必要的且有效的手段，對指導審計實踐具有重要的理論意義和實際價值。
二、審計理論結構研究成果綜述
(一)國外學者的研究框架 西方國家對審計理論結構的研究起步于20世紀50年代，至今已走過50多年的歷程。美國人羅伯特?莫茲和埃及人侯賽因?夏拉夫首先開啟了審計理論及審計理論結構研究的大門，其后，美國的尚德爾、加拿大的安德森、英國的湯姆?李和戴維?弗林特等，現將他們關于審計理論結構的基本觀點概述如下：(1)莫茨和夏拉夫。目前被公認為第一次從哲學的高度，系統地、科學地研究審計理論結構的里程碑式的著作是由羅伯特?莫茨教授和侯賽因?夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計理論結構》。書中第一次真正意義上設想的基本框架(莫氏框架)是以抽象科學為核心，由哲學基礎、假設、概念、應用標準和實際應用五個要素組成的模式。雖然這種要素分解和層次論的思想為以后的研究奠定了堅實的基礎，但是框架也有一些缺陷：首先，核心過于寬泛，其次，作為基礎要素的哲學基礎與其他要素的關系不夠明確，最后，太重視應用標準和實際應用，而對審計本質和職能等理論性問題缺乏討論。若撇開哲學基礎，其框架的真正起點應是兩位教授創設的審計假設體系。(2)尚德爾。1978年，尚德爾教授在發表《審計理論――評價、調查和判斷》發展了莫茨和夏拉夫的理論，認為審計理論以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷和審計證據四個基本要素組成。他提出的理論結構(尚氏框架)是以審計假設為研究起點，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計假設固有的特質，以其為研究起點還是不很合適。(3)蒙哥馬利?！睹筛珩R利審計學》第10版在總結前人成就的基礎上，提出了全新的理論框架(蒙氏框架)以審計目標為核心，由審計準則、審計假設、審計概念和審計技術構成。雖然蒙氏框架開創了目標導向的研究方法讓提出的基本要素與審計理論研究更貼近了，但以審計目標為起點不僅太強調審計實務，而且對基本要素間的關系也缺乏深入的探討。(4)安德森。1977年，加拿大審計學家安德森在其著作《外部審計學》中用一系列的審計概念及其相互關系表述審計理論，強調審計目標、公認審計準則、審計概念、審計假設、審計技術和審計程序之間的關系。安氏框架沒有只描述基本要素，而是注重分析要素間的關系，并將目標的要求與作用延伸到實務，僅將審計假設作為決定實際技術和審計過程的因素。雖然安氏框架引入了系統論的觀點，卻存在著顛倒審計假設、審計概念和審計準則關系的缺陷，而且系統內各要素的相互關系也并非單向的。(5)湯姆?李和戴維?弗林特。20世紀80年代，湯姆?李在《公司審計學》中提出審計本質與目標、審計概念和審計標準的審計理論結構，而戴維?弗林特在《審計哲學與原理》中提出了審計本質與目標、審計假設、審計概念和審計準則的審計理論結構。兩種框架雖然都以審計本質為起點，但是均將審計本質與目標放在一起，仍沒完全擺脫目標導向審計理論結構的框架體系。
(二)國內學者的研究框架 我國審計方面的專家學者在參考西方眾多名家的基礎上，對于審計理論結構也提出了各種不同的組合模式，如“審計本質――審計假設――審計目的――審計規范”模式；“審計目的――審計假設――審計概念――審計準則――審計方法一審計報告”模式；“審計基本概念――審計職能一審計目的――審計任務――審計假設――審計方法――審計對象――審計報告”模式；“審計假設一審計概念――審計準則――審計實務”等模式。其中，1991年蔡春在其博士論文《審計理論結構研究》中提出了審計本質――審計假設―審計目標――審計信息――審計規范――審計控制的模式，并認為審計環境與審計理論結構發生相互關系；1996年，閻金鍔教授在其《審計理論研究的新起點――審計理論結構探討》中也認為審計本質是審計理論結構的邏輯起點，應由審計目標、審計假設、審計原則和審計準則構成。
綜觀各家學說，雖然尚未形成較為公認的審計理論結構模式，研究還缺乏組織嚴密性和系統科學性，但以上研究成果是對審計理論的重要發展，表明研究審計理論結構應有一個充分廣泛的參照系統，以保證研究結論更具有科學性與普遍適用性。應科學地構建審計理論結構的邏輯起點及其構成要素，而且各要素之間的關系必須是合乎邏輯的有序排列與組合。審計理論結構模式應具有多樣性。由于邏輯起點及要素選擇的不同，審計理論結構具有多樣性，這樣能夠充實、豐富和發展審計理論研究。筆者相信，這種百花齊放的局面將會長期存在下去，并對拓展研究思路大有裨益，因為人們不希望審計理論研究束縛于一種模式。
三、審計理論結構邏輯起點觀點評價
(一)邏輯起點的一般特征 所謂邏輯起點，是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑，是構建某一學科理論結構的出發點，是該學科理論結構中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，對該學科其他理論要素的建立和發展，以及整個理論結構的構建起著基礎性、決定性的作用。審計理論結構本身就是―個邏輯系統，選擇不同的邏輯起點往往形成不同的理論結構。因此，研究審計理論結構必須科學地選擇邏輯起點。審計理論結構正確與否及其對審計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。但是，中外審計學界對于審計理論結構的邏輯起點問題，至今尚未取得統一認識，究其原因，筆者認為是對理論結構邏輯起點的一般性特征沒有準確的把握，從而導致了審計理論結構邏輯起點選擇與確定的不當。下面從分析理論結構的一般性特征人手，揭示審計理論結構的邏輯起點。從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點。邏輯起點具有如下特征：它的實質內容表現為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定；它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎和依據；它應該揭示“細胞”形態的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發展的內在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動；它與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的；從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統中的一個基本要素，同整個體系發生著多方面的聯系。這種聯系的方式如何，不僅規定著整體的本質，而且也規定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用(蘇越，1990)。
(二)中外審計理論結構邏輯起點各種觀點 歸納起來，中外審計理論結構邏輯起點主要有以下幾種觀點：
(1)審計本質論。持此觀點的人認為：理論是對客觀事物的本質的規律性的正確反映，只有把握了事物的本質，也就把握了事物的內在結構。所以，只有準確地揭示并把握了審計本質，才能把握住審計理論的發展方向。但把審計本質作為審計理結構的邏輯起點存在很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質不具備作為邏輯起點的一般特征。由于審計本質揭示的是審計更深層次的規律性，因此它不能直接成為邏輯起點。其次，從審計理論與審計審計實踐的關系看，審計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構建審計理論結構容易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經濟環境的密切相關性，因為社會經濟環境的變化必然會對審計產生影響。最后，科學和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然―體的。在這個結構中，要求具備―個具有一定內聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結構各組成要素有機地聯系起來，形成―個有序的、嚴謹的整體。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無“源”存在，而以審計本質為邏輯起點卻不具備這種功能。因此，把審計本質作為邏輯起點也容易造成審計理論內部結構的離散與脫節。所以說，只有在審計本質的認識上有所創新與突破，才能帶動審計理論結構的研究有質的飛躍。以新的審計本質認識論――經濟控制論為起點構建審計理論結構的思路：審計本質――審計假設――審計目標――審計信息――審計規范――審計控制手段與方式。審計本質處于該理論結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向作用，審計假設作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時又指導審計目標的確立。審計目標直接決定和制約著審計信息、審計規范、審計控制手段與方式，這三者不僅要保證審計目標的有效實現，還要反映審計本質和審計假設的要求。
(2)審計目標論。持此觀點的人認為：目標是一切工作的出發點，任何實踐活動過程都離不開目標。開始時設定目標，運行中保證不偏離目標，結束時檢驗目標執行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標，依次循環，周而復始。審計作為人類社會實踐活動之一，遵循著同樣的規律。審計目標是整個審計理論結構中最基本、最重要的要素，是審計理論的最初出發點。從靜態上看，審計目標指導著審計準則和其它規范的制定，決定著應采用的審計方法和程序，評價著審計工作的質量，是引導和制約審計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計準則時，審計目標也是審計行為的判別標準。從動態上看，審計目標的變化必然要求審計準則進行相應的修改，也必然引起審計方法和程序的變化。同時，作為審計理論結構中內外交流最好的連接點，審計目標是審計環境的需要和審計系統內在本質的統一，而且審計目標是審計實踐活動的出發點和歸結點。審計實踐必須從審計目標出發，按照審計目標進行調整和校正，對審計目標的實現情況進行檢驗。以審計目標作為邏輯起點構建審計理論結構，能使審計理論具有更強的實踐性。因此，審計目標合理與否，不僅能及時受到實踐的檢驗，而且能增強審計理論對審計實踐的解釋功能和指導功能，使審計理論日趨完善。所以說，以此為起點構建的審計理論結構將是一個動態的、開放的、穩定的和有序的系統。但把審計目標作為審計理結構的邏輯起點存在一定的不足。由于審計目標能起到引導審計系統運行的作用，才被誤以為就是審計理論結構的邏輯起點，而審計目標決定于審計的功能和會計信息使用者的需要，這說明由審計目標還不能推出審計理論結構的全部要素，因此作為邏輯起點也不合適。另外，審計目標是指導審計實務的出發點，直接反映著社會經濟環境的變化，對外部環境具有高度的敏感性，而審計受外部環境變化的影響很大，審計目標的提出，既要反映審計本質，服從于審計職能的制約，又要反映社會經濟環境的變化，并隨之進行目標期望的調整和重新選擇。所以說，以此為邏輯起點構建審計理論結構，可能會造成審計理論結構的不夠完整和有失偏頗。以審計目標為起點構建審計理論結構的基本思路：審計目標―審計假設―審計基本概念――審計準則――審計實務。審計目標處于該理論結構的最高層次，起著駕馭整個審計理論結構的導向作用。它直接與社會經濟環境相聯系，決定和影響審計系統的其他要素。整個審計活動是從審計目標出發，圍繞審計目標進行的，審計目標不僅制約著審計假設，也決定與影響審計基本概念和審計準則。在審計目標的指導下，審計理論需要推理的基礎――審計假設。審計假設是指面對多變的審計環境的影響，從實現審計目標出發，對審計實施的一些前提所作出的合理設定。審計假設使審計目標與審計基本概念、審計準則的聯系更符合邏輯，成為審計目標與審計基本概念、審計準則的中介。在審計假設的基礎上，根據對審計實務的總結和提煉，提出審計基本概念。審計基本概念既承上依據審計假設，又啟下指導審計準則的制定和審計實務的操作。審計準則是指為了實現審計目標，在審計假設的前提下，根據審計假設推演出來的審計基本概念所制定的指導審計工作的規范。審計準則是聯系審計理論與實務的橋梁，它直接指導審計實務。
(3)審計假設論。持此觀點的人認為：審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件，是審計科學研究的先導，審計工作的成功與否，在一定程度上取決于審計假設的正確確定。許多審計理論的建立，首先要提出假設，然后在實踐中去驗證，證實假設與客觀的相符性，如果大量的事實說明假設存在并成立，就形成了科學的審計理論。而且它還是一種審計研究方法，有了明確的審計假設才可能形成審計理論體系研究的規范和合理的方向。但以審計假設作為審計理論結構邏輯起點有些牽強。首先，作為審計理論結構的邏輯起點，審計假設具有“虛擬性”。從莫茨和夏拉夫20世紀60年代開始審計假設研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎上進行修修補補的改造，現有的審計假設無法直接解釋審計中存在的許多現象，也為歷史證明不是合適的選擇。其次，審計假設一旦確定，就具有了相對的穩定性，而審計環境是處于變化之中的，審計假設無法反映變化著的審計環境。最后，南于審計假設是在審計實踐基礎上歸納總結出來的，但又不是審計實務的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構成的邏輯關系的高度抽象。其本身是為實現審計目標而設立的前提，其實質是對審計主體、審計客體的一種時空限定。至少在目前已有的技術手段下，審計的“可論證性”是不強的。因為，審計假設只是審計人員對不能確知或無法證明的現象，根據客觀規律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此，審計假設只是建立審計理論結構的理論基礎，將其作為審計理論結構的邏輯起點，有夸大審計假設作用之嫌。所以說，審計假設只能是構建審計理論結構的基石，在審計理論結構中起著聯系審計目標和諸多審計理論要素的作用。以審計假設為邏輯起點構建審計理論結構的思路：審計假設――審計基本概念――審計準則――審計實務。在審計假設的前提下，根據審計假設推演出來的審計基本概念，進而制定出指導審計工作的規范――審計準則，它直接指導審計實務。
(4)審計環境論。持此觀點的人認為：開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。審計內環境決定著審計本質，從而決定審計職能，審計外環境決定審計目標。審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。審計環境的影響是客觀存在，不管人們對它的認識程度如何，它都要發揮作用，也都在發揮作用。但以審計環繞作為審計理論結構邏輯起點具有一定的局限性。審計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經濟、政治環境下，為滿足一定的社會需要而發展完善起來的，然而把審計放在社會政治、經濟、法律環境中來研究，并不意味著審計環境就是審計理論研究的邏輯起點。因為，環境是指存在于系統之外的，對研究系統有影響作用的一切系統的總和，而審計環境中諸要素的不確定性、變化性以及諸要素間存在的相互制約性，直接影響著審計目標、審計準則和審計實務。雖然，研究審計離不開審計環境，審計環境作為客觀存在，它是審計產生、存在和發展的土壤，是審計活動的基本空間。但是審計環境并不是審計本身，它不構成審計理論結構的基本要素。以審計環境為邏輯起點構建審計理論結構的思路：審計環境――審計目標――審計假設一審計基本概念――審計準則――審計實務。審計環境直接影響審計目標，進而對審計假設、審計基本概念、審計準則、審計實務發揮作用。
(5)審計理論結構的其他觀點――以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點。持此觀點的人認為：目標是行動的指南，指引著審計理論的研究方向，假設是科學研究的前提和制約條件，制約、限定了審計理論研究的空間軌道，方向不能脫離軌道，軌道也不能沒有方向。以審計目標與審計假設為起點構建審計理論結構的基本思路大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環境、審計假設、審計目標、審計本質、審計對象等；二是審計應用理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準則、審計程序和方法，如獨立性的認定、重要性的判斷、審計準則與審計計劃的制定、內部控制調試、證據的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。兩者的劃分是相對的，沒有截然的界限。
四、審計理論結構構建的設想
審計基本要素范文4
1.1.1 內部控制的含義
內部控制自產生的那天起，經過不斷的完善和發展，到今天已經形成了一套比較完備的科學體系。美國準則委員會（ASB）在1972 年的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行著研究和討論，把內部控制概念描述為：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目?耍?而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。而國內外理論界與實務界對內部控制的概念的研究處于不斷地發展過程中。COSO委員會在1992年提出并且在1994年修改的《內部控制一整體框架》報告中，把內部控制定義為：“內部控制是由企業的董事會、經理管理層和其他員工實施，旨在為了保證經營的效果及效率和企業財務報告的可靠性和相關性法規的遵循等目標，從而實現提供合理保證的一個過程”。中國注冊會計師協會（CPA）在1996年頒布的《獨立審計準則第9號》作出相關規定：“內部控制是指企業為了保證其內部控制的有效進行，確保資產的安全與完整，防止、發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計信息資料的真實性、合法性與完整性而制定并實施的政策和程序”。
目前為止COSO報告首次把內部控制從原始的平面結構發展成立體框架模式，它代表著在國際上內部控制方面最高的研究水平。得到了許多國家的董事會、管理層、投資者、經營者、審計相關人員以及專家人士普遍認可，最具有代表性和權威性，所以本論文以COSO報告對內部控制的含義作為研究的起點。
1.1.2 內部控制的演進過程
加強和完善內部控制，已經成為理論界與實務界關注的焦點之一。內部控制越來越多受人關注。內部控制可分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架四個階段。
（一）內部牽制階段
內部牽制階段中內部控制源自于內部牽制。上世紀40年代以前屬于內部牽制階段，因相距久遠，當時的生產能力與科學技術相對落后，只存在一些內部潛質地實踐活動和制度的生成，并不像現在具有先進現代化的內部控制思想。內部牽制的定義是：“內部牽制是指為企業提供有效的組織和經營，并能防止錯誤和其他非法業務發生而制定的業務流程?！薄犊率蠒嬣o典》中，它的主要特點是：個人與部門之間相互協作并且交叉控制，在一定程度上減少錯誤與營私舞弊現象。
（二）內部控制制度階段
20世紀40年代末至70年代初，以內部牽制為基礎逐漸形成內部控制制度。企業之間競爭日趨激烈，各層管理人員對企業進行管理，1949年美國審計程序委員會（CAP）發表《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》報告中，將內部控制定義：“在保護企業資產并且保證會計信息的可靠性和完整性，提高經營效率，推動各層管理部門制定的各項政策，正確貫徹執行的組織計劃和相配套的各種方法及措施。”1958年以后，通過引入的“會計控制”和“管理控制”來幫助審計人員有效的界定審計范圍，但是內部會計控制或內部管理控制，還滯留在某一經濟業務過程中或對分支機構控制的方面，不能滿足對企業全方位管理的需要。
（三）內部控制結構階段
20世紀70年代以后，內部控制的研究重點逐漸從一般涵義向具體內容深化，1988年AICPA《審計準則文告第55號》報告，首次以內部控制結構取代了內部控制，并提出“內部控制涵蓋了為合理保證企業特定目標的獲得，建立各種政策和程序”，內部控制結構包括控制環境、會計制度和控制程序三個要素。內部控制結構的最顯著特征是強調出內部控制的環境可以實現目標，使控制的內容更全面深刻。
（四）內部控制整體框架階段
20世紀90年代，內部控制研究取得新的進展。1992年美國注冊會計師協會（AICPA）、會計學會（AAA）、國際內部審計人員協會（IIA）等組成的COSO委員會，于1994年修訂提出《內部控制整體框架》的研究報告，即“COSO報告”。COSO報告具有廣泛的適用性和實用性。
1.1.3 內部控制的基本要素
根據2008年我國頒布的《企業內部控制基本規范》，企業建立和實施有效的內部控制，包括下列五項基本要素：
（1）內部環境。內部環境是制約和影響企業內部控制建立與執行的總稱，是實施內部控制的基礎。
（2）風險評估。風險評估是企業及時識別并系統分析企業經營活動并且能合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。
（3）控制活動。控制活動是企業根據風險的評估結果，采用相應的內控措施，將企業的風險控制在一定可承受的范圍之內。是實施內部控制的具體方式。
（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確和完整地收集內部控制相關的信息，并且將信息以恰當的方式在企業各層及時有效地傳遞，是實施內部控制的重要條件。
審計基本要素范文5
【關鍵詞】企業會計 原始憑證 法律法規
原始憑證的優化管理作為會計基礎工作的一部分，是財務工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。原始憑證的優化管理工作是否扎實有序，會直接影響會計工作水平和會計信息質量。企業可以根據原始憑證管理中存在的主要問題，對原始憑證違規違法的主要表現形式進行了歸納分析，并提出可行措施實現原始憑證的最優管理。
一、當前原始憑證存在的問題
（一）原始憑證基本要素不全
當前，經濟業務的內容多種多樣，記錄經濟業務的原始憑證所包括的具體內容也各不相同。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經濟業務清晰，經濟責任明確，根據國家統一的會計基礎工作規范規定，原始憑證必須具備七項基本要素。但是實際工作中，原始憑證缺少基本要素的情況普遍存在。表現在1、憑證明顯不規范，要素不全，其關鍵要素經常出現模糊。一些憑證僅有合計金額，不顯示經濟業務的內容、數量及單價，模糊了經濟業務的過程與性質；2、原始憑證經手人有時有名無姓或有姓無名，原始憑證上無填制單位公章或只有填制人姓名，因此無法知道此原始憑證的來源；3、從外單位取得的憑證沒有加蓋公章或加蓋的公章不符合有關法律法規的規定，如應該加蓋發票專用章的沒有加蓋或蓋成其他印鑒，造成憑證無效。
（二）原始憑證填制有錯誤
①原始憑證大小寫金額不一致，存在涂改大小金額，這些填寫錯誤一般是由于填寫人疏忽或素質低造成的；②原始憑證上用其他公章代替財務專用章或發票專用章；③采用廢棄不用的發票或是逾期舊版發票報銷，給企業帶來不必要的損失。
（三）違反國家有關票據管理的規定
①以貨幣收付憑證代替實物收付憑證，以自制憑證代替外來憑證，以非購銷憑證代替購銷憑證等。②篡改或銷毀原始憑證。如篡改或銷毀收費票據、單位往來收據等。③用不法分子偽造的假票據報銷，使用非正式收據把所得款項化公為私據為己有或通過關系開來發票到單位報銷的行為；④把一些不能報銷的費用，開成能據以報銷的項目，如有些違法人員常常把娛樂活動，甚至是在外搞違法活動的費用開到餐費發票中列入業務招待費中報銷。
（四）利用原始憑證逃稅
①商家為了推銷商品，籠絡客戶，故意加大金額開票，出具的發票聯金額大，使購方報銷高額發票從中漁利，而商家則以小數額的發票存根聯交稅；②代開發票，例如東莞的某外資企業，產品本是100%出口（兩免三減企業），不可以國內銷售，而其實際有國內銷售，這就是走私，于是請國內同行代開發票，國內銷售。既搶占了一定的國內市場；也繼續以純出口企業騙稅；③用附件收費使用應作為原始發票附件的領料單、提貨單、物資調撥單及維修清單等收費。
二、針對原始憑證存在問題的分析
原始憑證在一些人的手里成了非法經營、非法獲利的工具，虛假憑證、違規憑證充斥在經濟活動中，不僅嚴重擾亂社會經濟秩序，也嚴重地腐蝕著相當多的干部，給腐敗行為滋生蔓延提供了溫床。原始憑證不規范，甚至失真的原因：①內控制度不健全、不落實，財務管理松弛，沒有嚴格、規范的驗收審批制度。②財務人員履行職務責任心、原則性不強，未能認真履行會計法賦予的職責，執行會計制度不嚴格，審核把關原則性不強，有的以領導審批代替審核，只要是領導批了的，什么發票都可以報銷。③個別單位領導法制觀念淡薄，為了小集體利益，不顧損害國家利益，虛列支出套取資金或截留收入用于發放職工福利。
三、對原始憑證優化管理的具體措施
（一）加強有關法律法規的宣傳和學習
要在進行廣泛的職業道德教育的基礎上，對會計人員和其他部門人員按照職責的不同分別進行財會知識的教育。對于會計人員要加強專業知識教育，使其盡快掌握新的知識和技能，不斷提高自身業務素質和審核判斷能力；其實單位領導和全體干部職工都應學習和遵守《會計法》，通過學習使他們理解支持會計人員的工作，自覺監督、抵制、檢舉違法會計事項、虛報浮夸、出具虛假原始憑證等不法行為，更好地維護社會經濟秩序。
（二）提高財會人員的綜合素質
財會人員是原始憑證規范管理的主體，財會人員沒有很好的專業素養，絕對難以做到規范的要求，所以，談規范必須提高財會人員的綜合素質。財會人員要求文化程度高，業務能力強，高素質的會計人員讓自己不涉及虛造原始憑證，不參加經濟犯罪，且有虛假原始憑證出現，也能及時發現，并及時地采取相應措施，避免給單位或國家造成損失。
（三）完善內控制度，健全內控管理體系，規范憑證審核工作
要根據《企業內部控制基本規范》、《會計法》等要求，制訂適應本單位特點的財務管理制度，特別強調對原始憑證的管理，規范原始憑證的各個管理環節和操作細節，使有關人員掌握有關原始憑證的管理規定。強化財務人員履行會計法的執業力度。財務人員要認真執行會計法和《發票管理辦法》，忠于職守，加強對發票內容真實性的檢查和審核，對違反規定的不得報銷或向單位領導報告，切實認真履行法律賦予的權力和職責，依法辦事，維護會計法的嚴肅性和權威性。
（四）強化監督查處，加大原始憑證違法犯罪的打擊力度
審計基本要素范文6
【關鍵詞】 信息系統審計；信息系統審計理論結構邏輯起點；信息系統審計理論結構框架
任何一個成熟的學科，都應在總結實踐成果的基礎上，構建一個完整的、相互關聯的、合乎邏輯的理論框架。信息系統審計也是如此，它需要建立一個由各審計概念構建而成的、足以支撐并指導審計實踐的理論框架。在研究信息系統審計的理論框架時，首先明確信息系統審計的相關概念是非常重要的。
一、信息系統審計的概念
（一）與信息系統審計有關的幾個概念
信息系統審計是一種新興的審計類型。尤其近年來，國外對信息系統審計的研究增長頗多，國內的研究和應用也呈上升趨勢。在我國廣泛開展對信息系統審計研究過程中，不可避免地采用和借鑒國外關于信息系統審計的研究成果。因此，不同的翻譯和認知所導致的一個現象是，有關信息系統審計的名詞大量出現，在學術方面有著不同的涵義和理解。
本文在研究和分析的基礎上，試圖借鑒前人的學術成果，并加之自己的理解，對現有名詞進行甄別，對有關信息系統審計的相關概念的理解提出新的看法。涉及到的概念包括：EDP審計，信息技術環境下的財務審計，信息系統審計，IT審計，計算機審計，計算機輔助審計。在明確這些概念的同時，也可以看出信息系統審計從萌芽、發展、成熟到普及的發展歷程。
1.EDP（Electronic Data Processing）審計，即電子數據處理審計。EDP審計可以看作是信息系統審計的雛形。美國學者F?坎夫曼在1961出版了第一本有關EDP審計的著作――《電子數據處理和審計》，此書被看做是信息系統審計的萌芽，但此時還未出現“信息系統審計”這個名詞。而當時的EDP審計，也就是指針對電子數據及其處理過程的審計，審計的對象不是進行電子數據處理的計算機信息系統，而是被審計機構的電子數據處理過程和結果及相關的控制。1987年美國EDP審計師協會了《信息系統審計的基本準則》（General Standards for Information Systems Auditing），正式提出了信息系統審計這個名詞；1994年，EDP審計師協會正式更名為信息系統審計與控制協會（Information System Audit and Control Association, ISACA），標志著EDP審計這個名詞正式退出了歷史舞臺，由信息系統審計全面取代。
2.信息技術環境下的財務審計，是指運用計算機技術對被審單位的財務收支及其他活動進行的審計，對被審單位的財務收支活動的真實、合法和效益發表審計意見。從這個定義可以看出，信息技術環境下的財務審計，“依然是對被審計單位財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。這不僅表現在審計的具體內容上，而且還表現在審計的對象、目標、依據、時間、執行者等方面” 。由此可以看出，信息技術環境下的財務審計，即為我們日常工作中，口頭上一般所指的“計算機審計”，但是顯然，“計算機審計”這個名詞的涵義要大于信息技術環境下的財務審計，這不能不承認是使用者對于計算機審計理解的誤區。另外，與傳統審計相比較，信息技術環境下的財務審計的區別在于，后者是隨著信息技術的發展而產生的，是為了適應信息技術在企業財務會計活動中的廣泛應用而產生的，并且是現在以及未來審計的發展方向。
3.信息系統審計，也稱為IS審計（Information Systems Audit，ISA），簡單來說，是對被審計單位信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率所進行的審計。有關信息系統審計的定義，下文將進行具體闡述，在此只討論信息系統審計這個名詞的產生原因及與其他相關概念的區別與聯系。信息系統審計的產生，與審計人員對內部控制和風險的重視有著十分重要的關系。隨著信息技術的發展，傳統的內部控制發生了變化，信息系統的安全性、可靠性與有效性已經直接影響被審單位的財務信息質量。因此，信息系統審計的產生是順應時展需要的。
4. IT審計，也叫信息技術審計（Information Technology Audit ，ITA）。有觀點認為，“IT 審計與信息系統審計是不完全相同的，信息技術審計雖然也是針對系統的審計但更加強調對信息技術的審計以及審計過程中信息技術手段的運用，” 本文的觀點認為，信息技術審計與信息系統審計從審計方法到審計對象、目的、內容和準則都沒有區別，不需要將二者作為不同的概念加以區分。此外，到2009年3月為止，由國際內部審計師協會（IIA）出臺的全球信息系統審計指南（GTAG）中，對于信息技術審計和信息系統審計也未加以區分，并且明確指出，“本書中IIA所使用的信息技術審計，其實質就是信息系統審計。 ”
5.計算機審計（Computer Audit ，CA），在我國這個名詞最早見于肖澤忠教授的《計算機審計》一書（1990），是與傳統手工審計相對應的概念。經過多年的研究和發展，雖然對于計算機審計尚無一個統一的定義，但一般認為，計算機審計基本包括兩方面的內容：一是指運用計算機審計技術對被審計單位的會計報表和其他資料及所反映的經濟活動進行審查，對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見；二是指對被審單位計算機信息系統保護資產的安全性、數據完整性及系統的有效性和效率進行審查、評價并發表審計意見 。
由這個定義可以看出來，計算機審計是一個高度概括性的定義，涵義范圍較廣，其中第一部分的內容，可以概括為信息技術環境下的財務審計；第二部分的內容，可以概括為信息系統審計。因此，本文認為，計算機審計實質包括兩個方面，即信息技術環境下的財務審計與信息系統審計。
6.計算機輔助審計（Computer Assisted Audit，CAA），有關其定義，國家審計署認為，“計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計?！庇蛇@個定義不難看出，計算機輔助審計與計算機審計并無實質區別，既包括信息技術環境下的財務審計，又包括信息系統審計。在過去的一些理解中，有觀點將計算機輔助審計和計算機審計加以區分，認為計算機審計包括計算機輔助審計和信息系統審計。本文認為，這種區分混淆了計算機輔助審計與信息技術環境下的財務審計兩個概念。而之所以選擇后者，是因為信息技術環境下的財務審計，這個名詞更能清晰的傳達審計的目的和內容。因此，本文的觀點是，計算機輔助審計與計算機審計實際上是同一概念。
綜上所述，本文認為，雖然有關概念數量繁雜，難以理解，但有實際意義的概念只有以下三個，其他均為概念混淆或者重復命名：計算機審計，信息技術環境下的財務審計和信息系統審計。三者的關系為，計算機審計是這門學科的總稱，后兩者為計算機審計之下的兩項具體內容和研究方向。
（二）信息系統審計的基本概念
有關信息系統審計的定義，至今還沒有一個統一的說法。
目前，比較有代表性的定義有以下幾種：
1.“信息系統審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及高效地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。”
2.“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的 IT 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IT審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動?！?/p>
3.“信息技術（IT）審計側重于企業信息系統的計算機應用方面，它包括對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估?！?/p>
以上所說的IT審計或信息技術審計，嚴格意義上與信息系統審計有所不同，但從其定義來說有可借鑒的地方。Ron Weber、日本通產省對信息系統審計定義有共同之處，都認為信息系統審計是一個獲取和評價審計證據的過程，并且都明確了信息系統審計的目的，不同的是Ron Weber認為信息系統審計的目的是保證資產的安全、數據的完整以及有效率的利用組織資源實現組織目標。日本通產省則把信息系統審計的目標定位在審查信息系統是否安全、可靠、有效等方面。詹姆斯?A?霍爾則側重于對信息系統審計的對象進行分析，認為信息系統審計是對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估。
通過對相關方面信息系統審計概念的分析，本文認為，所謂信息系統審計，是指通過對被審單位信息系統的組成部分及其規劃、研發、實施、運行、維護等過程進行審查，就被審計單位的信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率性，以及信息系統能否有效的使用組織資源并幫助實現組織目標發表意見和建議。
二、信息系統審計理論結構的邏輯起點
研究信息系統審計理論結構框架，一個首要的問題便是從何入手，即以什么作為邏輯的出發點。選擇一個正確的邏輯起點有利于建立一個邏輯體系嚴密、完整、前后一致的理論體系，并對該學科其他理論要素的建立、發展和完善起著決定性作用。因此，構建信息系統審計理論的結構框架，首先需要合理確立它的邏輯起點。
（一） 審計理論結構邏輯起點的幾種觀點
目前，因為對信息系統審計理論結構框架的研究在我國基本還沒有開展過，所以缺乏可以對比的理論依據，但是，我國學術界對審計理論結構框架的研究已有多年歷史，本文借鑒了目前理論界對于審計理論結構邏輯起點的一些看法，從中引申和提煉出對于信息系統審計理論結構邏輯起點的觀點。
對于審計理論結構的邏輯起點，目前我國理論界主要有以下幾種代表性的觀點：
1.審計本質起點論
本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性，是決定一物區別于他物的根本屬性。1984年，英國審計學家湯姆?李在《公司審計學》中，以審計的本質為邏輯起點，提出了審計理論結構；我國的蔡春教授在他所著的《審計理論結構研究》中指出，“只有準確地揭示并把握了審計的本質，才能把握住審計理論發展的方向”，并結合我國的國情，以審計本質作為邏輯起點，構建了審計理論結構。
審計本質，是在社會實踐的基礎上，為確保受托責任有效履行而形成的特定的人與人之間的關系。審計本質是一個高度抽象的理論范疇，具有作為審計理論框架邏輯起點的一般特征。我國過去的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點，進而闡述審計屬性、審計對象、審計職能、審計作用等一系列理論問題。但是，審計本質作為審計固有的屬性，無法隨著時代的發展反映審計環境的變化，以及由環境變化所引起的審計目標和職能的變化，易造成審計理論研究與實踐相脫節。
2.審計目標起點論
這種觀點認為審計目標是整個審計監督系統的定向機制，從審計目標出發，根據審計目標規定審計信息的質量特征，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等問題?！澳繕耸且磺泄ぷ鞯某霭l點?！?977年，安德森在《外部審計》（The External Auditing）一書中提出了審計理論結構框架的六個要素，構建了以審計目標為邏輯起點的審計理論結構。國際審計準則委員會在 1986 年構建的審計理論結構中，也是將審計目標作為邏輯起點，將其它審計要素串聯起來，建立審計理論結構。
實現審計目標，是從事審計活動的出發點和落腳點。在審計理論結構框架中，審計目標的確是一個非常重要的構成要素，它引導著審計系統的運行，還制約著審計準則、審計假設等要素。但是，審計目標同時也是由審計本質，以及信息使用者的需求所決定的。即審計目標的提出，是順應審計環境的要求，同時受限于審計本質，因此，在理論結構框架中應列在第二個層次。因此，將審計目標作為審計理論結構的邏輯起點，在邏輯上不夠嚴密，傾向于實用主義，使由此建立的審計理論結構框架難以揭示更深層次的審計理論。
3.審計環境起點論
按照系統論觀點，審計是社會經濟系統中的一個子系統，它的發展在很大程度上受到包括統計和數學等相關知識以及政治、哲學、經濟、文化、法律、會計、計算機技術等的影響。審計環境包括社會需求和職業的自身條件兩個方面，審計理論中的各要素均受審計環境的影響。近些年，各門學科的研究都對環境尤為重視。會計理論界也掀起了一陣以會計環境為邏輯起點構建會計理論的熱潮，同樣，審計環境也受到了許多專家、學者的關注。以審計環境作為邏輯起點的人認為，審計理論結構作為一個理論體系與所依存的社會經濟環境存在相互作用關系，審計環境要求審計理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨環境的變革而變革。
的確，審計環境是審計理論結構框架中不可缺少的基本要素，脫離審計環境的審計理論結構是沒有實際意義的。但是，以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點，也存在一定的局限性：把審計放在社會政治、經濟、文化、法律環境中來研究，并不表明審計環境就是研究審計理論結構框架的邏輯起點。因為從環境的涵義來看，環境是存在于系統之外的，對研究系統有影響作用的一切外部系統的總和。研究審計理論離不開審計環境，然而，審計與審計環境的關系，是本體與客體的關系，以審計環境作為邏輯起點是忽略了審計理論結構的內在要求的。
4.審計假設起點論
持這種觀點的人認為，審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎情理的推斷，是演繹的先決條件，是建立審計理論結構的基石，是理論研究的基本要素。1978 年，C?W?尚德爾教授發表《審計理論――評價、調查和判斷》一書，提出了以審計假設為邏輯起點的，包括審計假設、定理、結構、原則和標準的審計理論結構。
審計假設是構造審計理論結構的基礎，也是審計科學發展的前提。但是，審計假設是被決定的，是審計系統運行的前提條件，前提條件不能等同于邏輯起點，邏輯起點應該是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇。此外，因為審計環境存在不確定性，才導致了審計假設的出現，但審計環境卻是處于變化之中的，審計假設一旦確定，就無法反映不斷發展變化著的審計環境對審計的要求，因此，審計假設不能成為構建審計理論結構的起點和基石。
（二）確定信息系統審計理論結構邏輯起點的標準
從哲學的角度看，邏輯起點是指研究對象（任何一種思想、理論、學說、流派）中最簡單、最一般的本質規定，即構成研究對象最直接和最基本的單位。邏輯起點是構造一門學科的理論結構框架的出發點，是該學科理論體系中最簡單、最抽象、最基本的一個理論范疇，對該學科中其他理論要素的建立和發展，以及整個理論結構框架的構建都起著決定性的作用。
因此作為信息系統審計理論結構的邏輯起點，應該符合以下幾個要求：
第一，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構中最簡單、最抽象、最基本的本質規定。
第二，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構的重要組成部分，能夠緊密聯系信息系統審計理論和實務，是信息系統審計理論和實務形成和發展的動力，貫穿于信息系統審計理論發展全過程。
第三，邏輯起點應該能夠揭示信息系統審計理論諸要素之間的內在矛盾，以及信息系統審計理論結構中的一切矛盾，有助于形成完整的科學理論體系。
第四，邏輯起點作為信息系統審計理論結構中的一個基本要素，同整個系統發生著多方面的聯系，應該能夠推導論證其他抽象的信息系統審計理論范疇。
（三）信息系統審計理論結構邏輯起點觀
縱觀以上幾種關于審計理論邏輯起點的代表性觀點，以及確定邏輯起點的標準，單純以某一信息系統審計理論要素作為信息系統審計理論結構的邏輯起點是不完善的。本文的觀點是，應以信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，構造二元的信息系統審計理論結構邏輯起點。理由如下：
信息系統審計本質是審計理論結構中最一般、最簡單的規定，其自身的特點決定了它具備作為信息系統審計理論邏輯起點的先天條件；然而，信息系統審計本質作為信息系統審計固有的屬性，無法反映信息系統審計目標和職能的變化，不能推導論證其他信息系統審計理論，不符合邏輯起點的內在要求。針對信息系統審計本質的這一缺陷，只有信息系統審計環境能夠彌補：信息系統審計理論須適應環境的需要，并且必須隨環境的變革而變革。
從信息系統審計環境的角度來看，世界經濟一體化帶來信息系統審計國際化，信息系統審計國際化的前提是充分認識不同審計環境下的國家審計差異，只有包含了信息系統審計環境的各國信息系統審計理論體系才有利于對上述差異的理解。此外，信息技術日新月異，審計環境的變化對于信息系統審計的影響，較之對于傳統審計的影響要深刻的多，使得信息系統審計環境對信息系統審計理論和實務具有前所未有的影響力。任何一種未包括信息系統審計環境的、僅以一個要素為起點的信息系統審計理論結構框架都是不完善的。然而，信息系統審計環境不是唯一的起點，因為人們從信息系統審計環境并不能直接推導出其他的信息系統審計理論范疇。那么在這種情況下，就需要有不變的、內在的信息系統審計本質來與信息系統審計環境相互作用，即信息系統審計環境是通過信息系統審計本質來影響信息系統審計理論結構的，使信息系統審計本質克服了先天上的缺陷，能夠緊密聯系信息系統審計理論與實務，貫穿于理論發展全過程。
綜上所述，以信息系統審計本質和信息系統審計環境共同作為信息系統審計理論框架的邏輯起點，充分體現了邏輯起點的內在要求，符合辯證法中動靜結合的觀點，不變當中體現著變化，變化中又蘊含著不變，完全符合信息系統審計工作本身的要求。
三、信息系統審計理論結構框架及其邏輯關系
（一）構建信息系統審計理論結構的原則
構建信息系統審計理論結構，揭示的是信息系統審計理論體系要素的內在有機聯系形式。一個完善的理論結構框架，必須是在遵循一定原則的基礎上構建起來的。因此，在構建信息系統審計理論結構框架時，應該遵循以下原則：
1.理論與實踐相結合的原則
科學的信息系統審計理論結構，應具備與實踐緊密相連且不斷發展的特點。對實踐的經驗總結便形成了信息系統審計理論，而形成信息系統審計理論的目的是指導信息系統審計實踐，二者是相互作用的關系，不可分離開來。只有這樣，才能使信息系統審計理論結構起到正確指導審計實踐的作用。
2.理論結構的整體性和層次性原則
信息系統審計理論結構框架中各要素雖然有主次之分，但它們是相互聯系、相互作用的，具有內在的嚴密性和整體功能，是一個有機的體系結構。只有先從整體上把握信息系統審計理論結構的基本框架，在確定了邏輯起點的基礎上，再確定應包括哪些理論要素，以及如何劃分層次，才能對各信息系統審計理論要素按一定的邏輯關系進行系統的歸類，透過各要素之間的相關性、有機性，從整體上構建信息系統審計理論結構。
3.理論結構內在邏輯一致性原則
在構建信息系統審計理論結構框架時，要按照各信息系統審計要素之間的邏輯關系來進行，而首要因素當然就是邏輯起點。此外，還應該充分使用系統論觀點去考察各個信息系統審計要素之間內在的邏輯關系，構建前后一致、邏輯合理的信息系統審計理論結構，以免因邏輯不清、雜亂無序而導致信息系統審計理論結構前后矛盾，更造成實踐的混亂。
（二）信息系統審計理論結構框架
根據以上構建信息系統審計理論結構的原則，本文認為，信息系統審計理論結構框架應如圖1所示：
（三）信息系統審計理論結構邏輯關系
從整體上看，信息系統審計理論結構框架大致可以劃分為兩個層次，即信息系統審計基本理論與信息系統審計應用理論。信息系統審計基本理論是研究信息系統審計的一般規律，探索能揭示信息系統審計實踐的普遍本質和發展規律的知識體系，在信息系統審計理論結構中處于基礎地位。信息系統審計應用理論是信息系統審計基本理論在實踐應用中的具體反映，是與信息系統審計實踐工作直接相關的，可以直接用來指導信息系統審計工作的理論。
信息系統審計基本理論包括六個信息系統審計要素，分為五個層次：
1. 信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，處于理論結構的最高層次，起著統馭整個信息系統審計理論結構的導向作用。有關邏輯起點的選擇的內容，前文已做過詳細闡述，此處不再重復，但要進一步說明的是，之所以將信息系統審計環境放在信息系統審計本質前面，是因為從選擇邏輯起點的標準來看，信息系統審計本質無疑構成了邏輯起點的核心，但是不同的信息系統審計環境是一切信息系統審計要素的前提，它通過信息系統審計本質影響著信息系統審計目標、信息系統審計假設和信息系統審計職能，進而影響了信息系統審計應用理論。離開了信息系統審計環境，信息系統審計目標、假設等都成為空中樓閣。但不可否認的是，信息系統審計目標、信息系統審計假設研究的目的也是為了指導實踐，從而進一步改造信息系統審計環境。
2.信息系統審計目標是對被審單位信息系統的安全、可靠、有效和效率以及能否有效地使用組織資源、實現組織目標等發表審計意見并提出改進建議。由以上定義可以看出，信息系統審計的目標是信息系統審計本質與特定的信息系統審計環境相互作用、相互影響的結果。即，信息系統審計目標的提出是應信息系統審計環境的要求而產生的，同時受制于信息系統審計本質。信息系統審計目標的確立必須緊扣信息系統審計本質，同時又要反映信息系統審計環境的變化。當信息系統審計環境發生變化時，信息系統審計目標應適應環境的要求作相應的改變，但無論這些目標如何變化均未偏離信息系統審計本質這一本源。
信息系統審計目標又是一切審計實踐活動的中心，是制定信息系統審計程序、解釋信息系統審計技術方法的依據，目標的實現結果也是評估信息系統審計風險的最有力的依據，所以，將信息系統審計目標置于信息系統審計理論結構的第二層，有助于排列其他組成要素。
3. 信息系統審計假設是信息系統審計人員在面對復雜的審計環境時，對某些無法正面論證的事項和現象所作出的合理推斷。本文認為，信息系統假設應該包括以下幾個方面：
（1） 信息系統審計標準假設。該假設是指存在用來衡量、評價信息系統審計對象的公認的信息系統審計標準。
（2）信息系統審計可驗證假設。該假設是指，與信息系統審計目標有關的所有信息，都可以通過獲取相關的信息系統審計證據，利用信息系統審計技術加以確認。
（3）信息系統審計風險可控性假設。該假設是指信息系統審計風險能夠被識別和評價，而且在此基礎上，信息系統審計風險能夠被合理的控制。
信息系統審計假設是信息系統審計理論結構中的一個基本問題，是聯系信息系統審計目標和其他審計要素的橋梁。信息系統審計假設為信息系統審計運行的前提條件做出限定，而這種限定取決于信息系統審計目標，因而信息系統審計目標制約著信息系統審計假設。
4.信息系統審計職能，即信息系統審計在客觀上所固有的功能。為了確保信息系統審計目標的實現，信息系統審計的兩大基本職能應為保證和咨詢。保證，即通過對信息系統運行過程、維護狀況等進行評價，合理保證信息系統的安全、穩定和有效。它是信息系統審計最基本的職能。咨詢，就是指信息系統審計人員能夠為信息系統的服務對象提供解決問題的方案，達到實現信息系統的安全有效和改善經營的目的。因此，信息系統審計職能是以信息系統審計目標和假設為前提而產生的，作為信息系統審計理論結構中基本理論的重要組成部分，從理論結構框架的邏輯關系上來說，應該位于信息系統審計目標和假設之后。
5.信息系統審計準則，是信息系統審計人員開展信息系統審計時所必須遵循的標準，一般由行業內專業的職業團體所制定和，是職業團體的全體會員共同遵循的行為準則。信息系統審計準則是在特定的信息系統審計環境下信息系統審計本質的拓展，又是信息系統審計假設的具體化和制度化。信息系統審計準則作為聯系信息系統審計基本理論和應用理論的紐帶，是根據信息系統審計目標和職能而制定具體的規范準則，同時又對信息系統審計流程、信息系統審計技術、信息系統審計風險等方面的內容作了相應的規定，對審計人員執業行為進行規范。因此，它既是審計基本理論的終點又是審計應用理論的起點。先有準則而后施行，符合人們認識世界、改造世界的一般規律與程序。
信息系統審計應用理論是建立在信息系統基礎理論之上的，包含四個信息系統審計要素，分為兩個層次：
1. 信息系統審計流程、信息系統審計技術和信息系統審計風險，是信息系統審計應用理論的主體部分，是信息系統審計基本理論在應用理論中的具體反映，也是由具體的信息系統審計準則所規范和影響的。
信息系統審計流程，是審計工作從開始到結束的整個過程。信息系統審計流程，實質上是一個獲取并評價證據，以研判信息系統是否能夠保證資產的安全、有效以及提供真實、完整的系統信息的動態循環流程?？茖W的信息系統審計流程是建立在信息系統審計基礎理論和信息系統審計準則之上的，是保證信息系統審計工作順利開展的必要條件。
信息系統審計技術，是信息系統審計的核心內容，是信息系統審計得以實現的必要手段。信息系統審計技術與方法的運用必須符合具體的規范準則，因為這將影響信息系統審計風險。先進的、與審計環境相適應的有效的信息系統審計技術，是信息系統審計工作順利開展的重要前提。
信息系統審計風險，是信息系統的安全性、穩定性和有效性存在重大隱患，而信息系統審計師驗證后發表不恰當審計意見的可能性。信息系統審計風險很顯然在信息系統審計準則的規定之上，受信息系統審計流程和技術的影響，科學的審計流程和先進的技術方法可以降低風險，反之，則會使審計風險加大。
2.信息系統審計報告，是在審計工作完成之后由信息系統審計人員對于審計事項有關的審計證據進行整理、歸納和評價，形成的對信息系統的書面審計意見。報告的內容與格式，受到信息系統審計準則的規范，但實務工作中也可以根據環境變化的客觀條件調整審計報告的具體內容。信息系統審計報告是信息系統審計行為的最終成果，是信息系統審計基礎理論和應用理論最終體現的結果，也是信息系統理論結構框架的終點。
研究和構建信息系統審計理論結構框架，筆者認為還應明確的一點是，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，理論框架中各要素的內容及層次關系可能會發生相應的變化。因此，信息系統審計理論結構也會有發展和變化，需要學術界進行不懈地研究、思考，使之更能適應時代的發展、適應信息系統審計實務的需要。
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