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審計的基本要素范文1
關鍵詞：旅游人才；身心素質；基本要求；培養
中圖分類號：C961文獻標識碼：A文章編號：1006-723X（2014）01-0129-04
旅游產業作為現代服務業的重要組成部分，在推動經濟持續穩定增長中具有重要的作用。旅游產業的發展，離不開高素質的旅游人才的支撐。身心素質作為旅游人才最基本的素質，在提高旅游服務質量中發揮著重要的作用。正確認識身心素質在提高旅游服務質量中的作用，正確把握旅游人才身心素質的基本要求，采取正確的途徑和方法培養旅游人才的身心素質，是旅游人才培養中需要解決的基本問題。
一、身心素質在提高旅游服務質量中的作用
（一）身體素質在提高旅游服務質量中的作用
旅游人才良好的身體素質是從事旅游服務工作需要具備的最基本的條件，對提高旅游服務的質量發揮著重要的作用。
第一，健康的體魄，良好的身體素質是從事旅游服務工作最基本的條件?！奥糜畏展ぷ?，既是一種腦力勞動，又是一種體力勞動，旅游行業的員工要完成好本職工作，必須有一個健康的身體作為保證?！盵1]比如導游人員，在為游客服務的過程中，不僅需要相關的專業知識和職業能力，還需要有良好的身體素質。旅游行業從事其他工作的員工，如高爾夫球場的球童、旅游客車的駕駛員等，在為游客提供服務的過程中，同樣需要有一個健康的身體作為支撐。所以，良好的身體素質是從事旅游服務工作必須具備的最基本的條件。
第二，健康的體魄，良好的身體素質是提高旅游服務質量的重要因素。旅游服務的特性要求旅游行業的員工不僅要有比較好的服務態度，而且要有良好的精神面貌。當我們的員工精力充沛、神采奕奕地出現在游客面前時，就會給游客一個良好的第一印象，就為提高服務質量奠定了較好的基礎。反之，當我們的員工精神萎靡、一臉倦容出現在游客面前時，就會給游客一個比較差的第一印象，在很大程度上影響服務質量的提高。
（二）心理素質在提高旅游服務質量中的作用
第一，健全的心理，良好的心理素質是提高旅游服務質量的重要因素。如果旅游行業的員工具有健全的心理，具備良好的心理素質，就可以在以下幾個方面提高旅游服務的質量：一是可以以自己良好的心態去感染游客，讓游客在旅游中得到更多的享受。二是可以更好地發揮旅游在修復游客心理損傷方面的作用，提高游客對旅游滿足的程度。從心理方面看，“旅游活動對游客心理壓力的釋放、心理問題的修復、心理障礙的消除、心理平衡的調節會有積極的作用”。[2]（P103）
第二，健全的心理，良好的心理素質是促進旅游產業多元化發展的重要條件。心理旅游是目前旅游產業實現多元化發展的一個基本方向，心理旅游是一種新的放松心情的方法，通過心理旅游，游客在欣賞、體驗大自然美景的過程中，心理疲憊會得到緩解，心理問題會在一定程度上得到解決，旅游成為現代人解決心理問題的有效途徑。心理旅游作為我國旅游產業發展的一種新的類型，需要旅游行業的員工自身具有健全的心理，具備良好的心理素質，并掌握一定的心理學知識和心理咨詢的技能，旅游行業員工良好的心理素質是心理旅游發展的一個重要條件，會對旅游產業的多元化發展起到積極的作用。
第三，健全的心理，良好的心理素質能夠促進旅游產業的精品化發展。隨著人們生活水平的提高，游客對旅游服務的質量提出了越來越高的要求，這就為旅游產業的精品化發展提出了要求。游客的心理需求，是游客的一種重要需求，特別是一些高端游客，工作上的壓力會增大他們的心理壓力，并誘發諸多的心理問題。他們在旅游的過程中，希望能夠使心理壓力得到釋放，使心理損傷得到修復。如果旅游行業的員工具有健全的心理，具備良好的心理素質，就能夠更好地滿足游客在心理方面的需求，為游客提供更高質量、更高水平的服務，在一定程度上促進旅游產業的精品化發展。
二、旅游人才身心素質的基本要求
旅游行業作為現代服務業的重要組成部分，是以為游客提供高質量的服務為特征的。旅游服務以游客作為服務對象，不僅要求要為游客提供食、住、行、游、購、娛等的方面服務，而且要求在服務的過程中要給予游客人文關懷和情感關懷，對一些年老的游客在身體上給予關懷和照顧。旅游服務的這一特征對旅游人才的身體素質提出了三個方面的基本要求：一是要求體力充足。旅游服務的特點對旅游人才在體力方面提出了比較高的要求，旅游行業的員工，特別是導游、餐廳的服務員、高爾夫球場的球童等，在服務的過程中需要耗費較多的體力，沒有充足的體力，是無法順利完成旅游服務工作的，更談不上旅游服務質量的提高。充足的體力是保證旅游服務工作順利完成的基礎，也是提高旅游服務質量的基礎，具有充足的體力，是對旅游人才在身體素質方面最基本的要求；二是要求精力充沛。旅游行業的服務對象是有較高要求的游客，他們不僅要求旅游行業的員工為他們提供知識和技能方面的服務，能夠在旅游的過程中學習到更多的知識，有更多的體驗，得到更好的享受，而且要求旅游行業的員工要有良好的精神風貌。旅游行業的員工如果有了良好的精神風貌，就會在情緒上對游客起到帶動和感染的作用，使游客旅游的過程更快樂。如果旅游行業的員工精力充沛、精神抖擻地出現在游客面前，不僅能夠給游客留下較好的第一印象，而且使他們有充沛的精力做好旅游服務工作，這就為提高旅游服務質量奠定了較好的基礎。有充沛的精力，良好的精神風貌，是對旅游人才在身體素質方面最基本的要求；三是要求掌握健身的科學方法。旅游行業的員工要具備充足的體力和充沛的精力，必須掌握科學的、符合自己實際的健身方法和鍛煉方法。健身和鍛煉方法不科學，或不符合自己的實際，就不能達到強身健體的目的，強身健體的效果就會受到影響。掌握健身的科學方法，掌握符合自己實際的鍛煉方法，會收到較好的鍛煉效果，有效地提高自己的身體素質，為提高旅游服務質量奠定良好的身體條件。
旅游行業作為一種以游客為服務對象，為游客提供食、住、行、游、購、娛等方面服務的行業，其特點是服務的全面性。在旅游服務的過程中，不僅有知識和技能方面的服務，還有心理方面的服務。旅游服務的全面性對旅游人才的心理素質提出了四個方面的基本要求：一是穩定的心理素質和良好的心態。不同的游客在旅游動機方面是不完全相同的，“有的游客希望通過游玩、娛樂來消除身體的疲勞和心理的緊張感、枯燥感，使身心得到放松，以保持心理平衡”。[3]（P402）緩解心理壓力，保持心理平衡是相當一部分游客的心理需求。旅游服務人員具備了穩定的心理素質和良好的心態，就能夠在為游客提供服務的過程中，給游客在心理方面形成一種積極的感染和影響，使游客在旅游的過程中能更多地釋放心理壓力，更好地修復心理損傷，有利于更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求。二是要有樂觀的心理品質和活潑的性格。旅游的過程，從某種角度看就是一個發現快樂、體驗快樂的過程。游客對旅游過程中快樂體驗的程度、快樂享受的程度，不僅取決于旅游過程對游客物質需求滿足的程度，而且取決于旅游過程對游客精神需求，包括心理需要滿足的程度。游客的心理狀況對游客體驗快樂、享受快樂具有重要的作用。旅游人才如果具備了樂觀的心理品質和活潑的性格，就會在服務的過程中，以自己樂觀向上的態度和活潑的性格引導游客發現快樂、體驗快樂，這同樣有利于更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求。同時，在旅游服務的過程中，旅游人才以自己樂觀向上的態度和活潑的性格引導游客、感染游客，使游客持有快樂、積極的心理狀態，就能夠在旅游的過程中從多方面去發現生活的美、自然的美、社會的美，就能夠在發現美的過程中多方位享受生活的美、自然的美、社會的美，游客在旅游的過程中就能夠得到更多的享受，這同樣可以滿足游客在旅游過程中的心理需求。三是基本的心理知識。旅游的過程，需要滿足游客的心理需求。要更好地滿足游客的心理需求，提高旅游服務的質量，就要求旅游人才必須掌握基本的心理知識。旅游人才掌握了基本的心理知識，就能夠在旅游的過程中，應用心理學的基本知識，觀察游客可能存在的心理問題，并應用心理學的知識，對游客進行正面的誘導，起到在一定程度上幫助游客解決心理問題、消除心理障礙的作用。另外，每個游客都有不同的個性，游客的個性特征，對其旅游過程中的行為，會有重要的影響。旅游人才掌握了基本的心理知識，就可以“通過對游客人格類型的分析”[3]（P407）“更好地預測和引導旅游者的行為”。[3]（P407）這樣，就能夠有效地減少旅游過程中的不和諧因素，使游客在旅游的過程中得到更多的享受，促進旅游服務質量的提高，增強旅游的吸引力。四是要具備心理咨詢、心理溝通方面的能力?，F代社會中，人們在工作和生活方面的壓力越來越大，成為誘發人們心理問題和心理障礙的重要原因。旅游是現代社會人們放松身心、緩解心理壓力、消除心理障礙、解決心理問題的重要途徑。游客希望通過旅游來放松身心、緩解心理壓力、消除心理障礙、解決心理問題的動機，就要求旅游人才必須具備心理咨詢、心理溝通方面的能力。另外，心理旅游的產生和發展，對旅游人才在心理咨詢、心理溝通方面的能力提出了更高的要求。旅游人才具備了心理咨詢、心理溝通方面的能力，就能夠在旅游的過程中，選擇合適的時機，采取正確的方法對游客進行心理咨詢，和旅游者進行心理方面的溝通，這對于緩解游客的心理壓力，消除游客的心理障礙，解決游客的心理問題會起到積極的作用，能夠更好地滿足游客在旅游過程中的心理需求，促進旅游服務質量的提高。
三、旅游人才身心素質的培養
旅游院校是培養旅游人才的基地，旅游院校的學生，是未來的旅游人才。培養學生的身體素質，不僅是我國教育方針的基本要求，也是旅游產業對旅游人才培養的基本要求，旅游院校在提高學生的身體素質方面，責無旁貸，是一項必須做好的工作。旅游院校在提高學生的身體素質方面，其基本的途徑有三條：一是按照教育部的要求，開足、開好體育課，充分發揮體育課在提高學生身體素質方面的作用；二是制定學生體育鍛煉方面的規章制度。根據旅游院校在旅游人才身體素質上的培養目標，旅游院校需要制定符合學校實際，有旅游特色的學生體育鍛煉方面的規章制度，用合理的規章制度確保學生的身體素質能夠得到提高，用規章制度幫助學生養成自覺鍛煉身體的良好習慣；三是組織開展好課外體育活動和體育類的校園文化活動，用豐富多彩、形式多樣的課外體育活動和校園文化活動吸引學生參加體育鍛煉，充分發揮課外體育活動和校園文化活動在提高學生身體素質方面的作用。旅游院校在提高學生的身體素質方面，可以采取三種基本方法：一是在體育課和早操（或早鍛煉）中，適當增加運動量，以鍛煉學生的體能，保證學生的身體素質能夠得到真正的提高；二是根據不同專業對學生身體素質的要求，在體育鍛煉上采取不同的形式，提出不同的要求；三是充分利用一些專業課和技能訓練課在提高學生身體素質方面的作用，把技能訓練和提高學生身體素質有機結合起來，使學生在技能訓練中不僅掌握了職業技能，而且提高了身體素質。
旅游企業同樣負有提高員工身體素質的責任和義務，在提高旅游人才的身體素質方面，旅游企業同樣發揮著重要的作用。旅游企業要結合企業和員工的實際，把提高員工身體素質作為企業的一項重要工作，納入企業發展的整體規劃中。旅游企業在提高員工的身體素質方面，有兩條基本途徑：一是旅游企業要制定符合企業實際，具有可操作性的員工身體素質提高計劃，并把員工身體素質提高計劃納入企業發展的整體規劃中，用制度保證員工的身體素質能夠得到切實提高；二是把員工身體素質提高的情況作為年終考核的一項基本內容，制定出明確、合理的考核標準，促進員工自覺參加體育鍛煉，提高身體素質。旅游企業在提高員工的身體素質方面，可以采取三種基本方法：一是經濟獎勵的方法，對身體素質考核合格，身體素質得到明顯提高的員工，在經濟上給予獎勵；二是榮譽激勵的方法，對自覺參加體育鍛煉，在身體素質提高方面起表率作用的員工，授以榮譽稱號，給予表彰；三是淘汰的方法，對不按企業的要求鍛煉身體，身體素質達不到基本要求，無法完成旅游服務工作的員工，予以淘汰。
旅游院校作為旅游人才培養的基地，要根據旅游產業發展對旅游人才心理素質的要求，結合青年學生的心理特點，認真做好學生心理素質培養的工作，促進學生心理的健康發展，為旅游產業的發展提供人才支撐。旅游院校在提高學生的心理素質方面，其基本的途徑有三條：一是在制定人才培養方案時，要把心理健康教育課程作為一門必修課程，學校要在課時、師資、教學設施方面給予必要的保證，充分發揮心理健康教育課程在提高學生心理素質方面的作用；二是按照教育部的要求，建立心理咨詢機構，通過心理咨詢，解決學生的心理問題，促進學生心理素質的提高；三是利用學校的宣傳櫥窗、學校的校報、廣播等媒體，宣傳心理健康的基本知識，為學生心理素質的提高營造良好的氛圍。旅游院校在提高學生的心理素質方面，可以采取兩種基本方法：一是班主任、輔導員、心理健康課程的教師、心理咨詢人員要及時發現學生存在的心理問題，采取不同的形式，有針對性的解決；二是通過開設選修課，開展專題講座等形式，幫助學生掌握心理健康的基本知識和心理咨詢的基本技能，為學生畢業以后成為合格的旅游人才打好心理素質的基礎。
[JP+1]旅游企業同樣負有提高員工心理素質的責任和義務，旅游企業要把提高員工心理素質作為企業的一項重要工作，納入企業發展的整體規劃中。旅游企業在提高員工的心理素質方面，有兩條基本途徑：一是旅游企業要結合企業和員工的實際，從本企業旅游服務工作對員工心理素質的要求出發，制定符合企業實際，具有可操作性的員工心理素質提高計劃，并把員工心理素質提高計劃納入企業發展的整體規劃中，用制度保證員工的心理素質能夠得到切實提高；二是多組織開展一些文藝、體育方面的集體活動，讓員工在活動中釋放心理壓力，在活動中消除心理障礙，在活動中修復心理損傷，為員工心理素質的提高營造良好的環境。旅游企業在提高員工的心理素質方面，可以采取兩種基本方法：一是有針對性地、不定期地開展心理健康、心理咨詢的專題講座，為員工在服務的過程中幫助游客解決心理問題提供知識儲備；二是旅游企業可設立專職或兼職人員，負責員工的心理疏導工作，對員工存在的心理問題，及時進行疏導，盡量避免因為員工的心理問題誘發的服務質量問題。[JP]
[參考文獻]
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[3]國家旅游局.導游知識專題[M].北京：中國旅游出版社，2011.
審計的基本要素范文2
【關鍵詞】 財務報告內部控制； IT內部控制； 評價與審計
一、引言
安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發生，嚴重沖擊了資本市場的正常秩序。結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業內部控制，2002年7月美國總統布什簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，日本在2006年6月出臺了《金融商品交易法》，而我國也在2008年6月了《企業內部控制基本規范》，這標志著強化內部控制在全球范圍內將達到新的。這些法律法規的核心內容是要求所有上市公司的管理層必須對財務報告內部控制進行評估并編制和提交內部控制報告。審計人員對管理層評估的財務報告內部控制進行審核后發表恰當的審計意見。
目前企業的業務內容對IT的依賴越來越大，組織的信息系統與IT高度結合，使得在業務的處理過程中對企業內外IT采取適當的應對成為企業實現內部控制目標必不可少的內容。作為《金融商品交易法》中內部控制的具體操作指南，2007年2月日本企業會計審議會了《關于財務報告內部控制評價與審計準則及其實施準則的制定（意見書）》（簡稱意見書）。主要包括內部控制的基本框架，財務報告內部控制評價與審計準則（準則）以及財務報告內部控制評價與審計實施準則（實施準則）三部分內容。其核心是要求所有上市公司的管理層從2008年4月1日開始或以后的會計年度必須對財務報告內部控制進行評估并編制和提交內部控制報告，并由審計人員進行審核。意見書中，將IT的對應作為內部控制的一個基本要素，要求對組織內外IT環境和IT的使用和控制與內部控制的其他要素作為一個整體進行評價。這是日本評估和審計財務報告內部控制的一個重要特征。本文在闡述內部控制與會計信息質量關系的基礎上，介紹內部控制框架中的IT內部控制，管理層評價和審計人員審計內部控制中對IT內部控制的處理方法。
二、內部控制與會計信息質量的關系
國際公認的內部控制框架是美國的COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）委員會于1992年的內部控制整體框架（COSO框架）。COSO認為內部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內進行的，旨在為經營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規的遵循性提供合理保證的過程。它由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五個要素組成。近年來，以安然、世通為代表的一系列特大財務舞弊事件在全球范圍內蔓延，給投資者和債權人造成了巨大的損失，這表明以確保信息披露制度可靠性為目的的企業內部控制制度并沒有發揮有效的作用。美國Treadway委員會（1985年成立的反虛假財務報告委員會）在調查中發現，內部控制存在缺陷和內部控制的缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，而且將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義。
在日本的意見書中，將內部控制定義為為實現四個目標（經營的有效性和效率性；財務報告的可靠性；與經營活動相關的法律法規的遵守；資產的保全），由組織內部所有人員執行的程序。內部控制由控制環境、風險的評價與應對、控制活動、信息與溝通、監控以及IT的應對六項基本要素構成。其中，將為確保財務報告的可靠性的內部控制定義為財務報告內部控制，將財務報告內部控制的有效性定義為某一內部控制根據合理的內部控制框架予以構建和運行，且該內部控制不存在重大缺陷。與COSO框架相比，日本的內部控制定義在內部控制的目的中加上了“資產的保全”，在基本要素中加入了“IT的應對”。將資產的保全列為企業的目標之一，重在強調資產的取得、使用和處置必須通過正當的程序和授權，這將大大有利于會計信息質量的提高?？紤]到自從COSO框架以后，隨著IT環境的迅速發展，IT已經廣泛和深入地滲透到企業的組織中的實際情況，日本將IT的對應作為內部控制的一個基本要素。相對于COSO框架，日本內部控制框架表述更加嚴密，更能適應經濟環境的發展變化以及日本企業的實際。在信息系統中使用IT的情況下，信息通常由各種業務系統進行處理和提供，這些信息反映于會計系統之中。因此，管理層有必要對確保這些業務系統和會計系統所生成財務信息的可靠性的內部控制進行評價。審計人員也有必要對管理層評價的內部控制進行審核。
三、內部控制框架中與IT相關的內部控制
在前述意見書中，IT的應對作為內部控制的一個基本要素而出現。意見書中將IT的應對定義為為實現組織的目標事先規定合理的政策及程序，根據這些政策和程序，在業務實施中對組織內外的信息技術進行合理的應對。IT的應對，由IT環境的應對和IT的使用與控制組成。所謂IT環境的應對，是指組織活動中必然相關的組織內外的信息技術利用狀況，社會和市場中信息技術使用情況、組織進行交易中信息技術使用情況，以及組織選擇依存的一系列信息技術的狀況等。這主要是強調為實現目標，組織有必要對其所處的IT環境進行了解，在組織范圍內制定合理的政策和手續，并為落實這些規定和手續進行合理的應對。而IT的使用與控制是指在組織內部，對為確保內部控制的其他基本要素的有效性且高效地利用信息技術，以及在組織內系統地包含于業務之中的以各種形式利用的信息技術，事先制定合理的政策和手續，使內部控制的其他基本要素更有效地發揮功能。作為內部控制的一個基本要素，意見書指出，IT的應對不是獨立于內部控制的其他要素而存在的，但組織的業務內容在較大程度上依賴于信息技術的情況或在組織的信息系統高度運用信息技術等情況下，作為實現內部控制目標來說是不可缺少的要素，它是內部控制有效性相關的判斷標尺。但無論是IT環境的應對還是IT的使用與控制，都與內部控制的其他基本要素存在著密不可分的關系，都應將它們與內部控制的其他基本要素作為一個整體進行評價。因此，IT的應對在內部控制框架中的體現是日本信息技術的飛躍發展對組織產生深刻影響的產物，IT內部控制是日本內部控制框架的一個重要特征。
四、管理層對IT內部控制的評價
在管理層評估內部控制有效性時，與美國相似，日本也采用自上而下的以風險為基礎的方法。即首先評估對財務報告可信性有實質性影響的公司層內部控制，同時充分評估企業內外的風險并考慮整體上可能對財務報告有重大影響的所有事件。在此基礎上再評估業務層的控制，主要側重可能導致財務報告中重大錯報的風險的評估。與美國不同的是，意見書的實施準則部分明確規定由管理層評估使用IT的控制是評估業務水平控制的一項重要內容。實施準則從以下四個方面對使用IT的內部控制進行評價：一是使用IT的內部控制的評價。在這一內部控制中，既包括計算機程序之中的自動化的內部控制，也包括手工操作與計算機處理為一體發揮職能的內部控制。二是評價范圍的決定。三是評價單位的認定。四是使用IT的內部控制的構建狀況和運行狀況有效性的評價。具體地說，IT的控制評價分為IT總體控制的評價和IT業務處理控制的評價。其中，IT總體控制是為確保業務處理控制有效地發揮職能的環境而進行的控制活動，通常是指與多數業務過程控制有關的政策和程序。IT業務處理控制是指為確保所有經過授權的經濟活動在企業業務管理系統中正確的處理、記錄的控制活動。實施準則列舉了評估IT總體控制的設計和運行有效性的具體實例，如系統的開發和維護、系統的運用和管理、系統安全性的確保、委托加工物資的契約管理等。關于評估IT業務處理控制的設計和運行的有效性，實施準則也列示了考慮的要點，包括關于錄入信息的完整性、正確性、正當性等確保的控制，錯誤的修正和再處理，主要數據的維護和管理等。
在管理層對內部控制有效性的判斷中，實施準則對IT相關的內部控制有效性的判斷專門作出規定。在IT相關的總體控制存在缺陷的情況下，應當檢查采用替代的或補充的其他內部控制是否能達到財務報告可靠性的目的。而且IT相關的總體控制的缺陷，由于并不是與財務報告重要事項發生虛假記載風險直接相聯系的，不能立即被評價為重大缺陷。但如果IT相關的總體控制存在缺陷，即使IT相關的業務處理控制的構建能有效地發揮功能，也存在不能連續維持其有效運行的可能性，虛假記載發生的風險很高。在IT相關的業務處理控制存在缺陷的情況下，與業務層的內部控制存在的情況相同，應當對其影響程度和發生的可能性進行評價。當手工操作與信息技術成為一體發揮功能的內部控制存在缺陷時，管理層應具體認定缺陷是由手工操作部分產生的還是由IT相關部分產生的。應當注意，在由IT相關的部分產生缺陷的情況下存在著相同種類錯誤重復發生的可能性。
五、審計人員對IT內部控制的審計
在對內部控制審計時，美國采用直接報告的方式，即由審計人員直接審計和報告財務報告內部控制的有效性。在這種方式下，為審計管理層評估的財務報告內部控制的有效性取得審計證據，審計人員必須計劃和實施特定審計程序審計上市公司的內部控制。因此，審計人員和被審單位都要承受過度的負擔。然而日本采用只審計管理層對內部控制有效性評估結果的間接報告方式，從而解決了直接審計被審單位內部控制有效性的過度負擔的難題。這是日本對財務報告內部控制審計的特點之一。審計人員對管理層進行的內部控制評價的審核也是先審核公司層內部控制的評價，在此基礎上再對管理層進行的業務流程相關的內部控制的評價的合理性進行審核。實施準則詳細規定了對使用IT的內部控制的評價的審核。主要包括：一是對IT的內部控制的把握。審計人員對于使用手工操作進行控制的部分實施業務流程相關的內部控制評價的審核；對于使用IT進行控制的部分，通過以下對IT相關的總體控制和業務處理控制評價的審核進行驗證。二是IT相關的總體控制評價的審核。實施準則詳細規定了對系統的開發和維護、系統的運用和管理，系統安全性的確保、委托加工物資的契約管理等各方面審核時應當關注的要點。三是IT相關的業務處理控制評價的審核。實施準則規定了審計人員應當遵循以下手續進行審核：首先通過閱讀系統設計書等對企業所期望的會計處理系統的設計進行確認；同時列示了具體的評價項目，包括是否采取為確保錄入信息的安全性、準確性、正當性等的措施；是否對錯誤數據進行合理修訂和再修訂等。四是利用IT專家。利用專家時，審計人員不僅要對專家是否擁有IT方面的知識進行考慮，而且要對其是否擁有信息系統相關的財務報告產生重要影響的風險評估所必需的知識等進行考慮，同時對該專家的業務是否具有充分的客觀性也應進行考慮。在發現使用IT的內部控制相關的IT總體控制的缺陷時，要求立即對其進行完善。因為IT的總體控制是為了保證IT相關的業務處理控制有效地發揮功能的環境而進行的控制活動，如果總體控制存在缺陷，即使為使業務處理控制有效的發揮功能而進行構建，也存在著不能連續維持其有效運行的可能性。但是，由于IT總體控制的缺陷本身并不一定是直接與財務報告重要事項虛假記載發生風險相聯系的，如果能夠驗證業務處理控制現在能有效地發揮功能，就不能因總體控制的缺陷而立即將其評價為重大缺陷。這與管理層評價IT相關的內部控制的有效性的原則相同。
六、結論與建議
近年來，我國證券市場的財務欺詐事件愈演愈烈，這使內部控制的有效性問題得到空前的重視。1997年1月開始實行的《獨立審計準則第9號 內部控制與審計準則》、1999年10月通過的《中華人民共和國會計法》、2002年中注協頒布的《內部控制審核指導意見》等，無不證明了我國在評估和審計內部控制的有效性方面取得了重大成就。特別是2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國第一部《企業內部控制基本規范》，這標志著中國版的“薩奧法案”已正式啟動。在基本規范中提出我國內部控制的基本要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五項，并沒有包括IT內部控制要素。隨著信息技術的高度發展，組織的業務內容在很大程度上依賴于信息技術，組織的信息系統與IT高度結合，使很多組織離開信息技術就不能進行業務活動。因此，在業務的處理過程中對企業內外IT采取適當的應對理應成為企業實現內部控制目標必不可少的內容。而日本率先順應了這種趨勢，以準則的形式將IT的應對作為內部控制的一個基本要素，并制訂了與IT內部控制相關的管理層評估和審計人員審計財務報告內部控制的具體措施，可供我國完善企業內部控制基本規范借鑒。
【主要參考文獻】
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審計的基本要素范文3
關鍵詞 審計準則 協調 現狀
1 審計準則國際協調的含義
審計準則的國際協調是國際審計領域的基本問題之一，審計準則的國際協調首先必須明確協調的含義：
坎貝爾認為：協調一般指通過縮小差異逐步趨同。但協調并非指嚴格的統一。
L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協調就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協調過程將在一個國家、一個地區或國際的基礎上進行?！?/p>
L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認為：“協調就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務并入和組合成能產生共同合作結果的有序結構的過程，是減少差異的過程?！?/p>
日本學者松閘信男教授認為：“協調就是將形成跨國的各子公司所在國不同、經濟、和環境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進而在全世界形成統一秩序?！?/p>
我國學者李寶震、郝振平認為：“所謂國際協調是指各國的某些機構或團體在國際范圍內結成統一組織，經過協商討論，共同努力建立標準，以期縮小差異，使審計實務趨于標準化的活動?！?/p>
根據上述關于協調的論述，我們認為，審計準則的國際協調是有關機構在世界范圍內對不同的審計準則進行調和，縮小差異并使之逐步走向統一的過程。
2 審計準則國際協調的意義
2.1 是跨國公司以及全球經濟一體化的需要
事實上，審計準則的國際協調在很大程度是由于跨國公司的發展而提出的?？鐕矩攧請蟊淼氖褂谜咝枰私夂驼莆湛鐕镜膶徲嬓袨楹蜏蕜t，以便判斷其審計的質量、增強對財務報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務報告進行和比較。這些財務報告經過了不同國家的審計，而這些國家的審計準則是不同的，這就給來自不同國家財務報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準則進行協調，建立統一的審計準則。
2.2 是世界經濟環境下審計職業自治的需要
在世界經濟環境下，由于工商企業和職業本身的日益國際化，這樣就產生了一些在本國經濟范圍內沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準則編制的財務報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執業等等。這些新問題已經不可能僅僅通過修改本國的審計準則就能解決。
全球經濟環境的急劇變化使得會計的國際間互認不能再被忽視。而國際互認的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準則的差異。本國的會計職業若得不到世界的承認，必然會阻礙本國的會計職業發展，從而對本國的對外經濟造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預。所以，從職業自治的角度看，制訂和實施一套國際認可的審計準則，加快國際間的互認，就成為必要。
2.3 推動了會計準則的國際協調
國際會計準則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準則協調的推動。正如斯坦潑和穆尼茲所分析的那樣，當國際會計準則獲得更多權威的時候，就有必要擁有一套國際審計準則來促進國際會計準則的實施。如果某國的財務報表是按國際會計準則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準則正在不同國家被審計師所，則國際投資者對國際會計準則在不同國家被一貫地執行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準則和會計準則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準則的原因同樣也適合于國際審計準則。
3 審計準則國際協調的現狀
獲得審計準則國際協調的一個顯著有效的途徑就是通過會計團體有組織、有系統的合作和努力，來達到這一目的。實際上，這種協調的嘗試也已經進行多年。當前國際上有兩個主要組織公布了有關民間的國際審計準則：—是國際會計師聯合會；二是歐盟。這些組織對于審計準則的國際協調產生不同的，概述如下。
歐盟并沒有像國際會計師聯合會那樣國際審計準則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準則的有關。雖內容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應與指令要求統一起來，因此它對審計準則的協調具有強有力的影響。
然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協調審計準則進展緩慢的情況就表明了這一點。例如協調審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經濟環境不同，而出現獨立性的不同理解。
國際會計師聯合會是另一個國際審計準則的組織。該組織所屬國家審計實務委員會的章程中規定，其目標是以協調的準則來發展和提高世界會計職業的協作。這個組織在協調審計準則方面的主要成就是出版了《國際審計準則》。但是它所的準則是建議性質而不是要求，準則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯合會今后將尋求促進他們自愿地接受這些準則。如果有的國家的審計規章與該準則有差別，那么成員單位應按準則執行到可以執行的程度。”
，作為協調的結果，國際審計準則日益受到國際師聯合會各成員國的重視，其中最典型的當屬加拿大和澳大利亞。當國際會計師聯合會的審計實務委員會審計準則時，加拿大的審計準則委員會就將它與加拿大現行的實務進行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務委員會的觀點或者認為加拿大的環境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準則委員會將修訂其自身的準則。
澳大利亞于20世紀80年代初決定把國際審計準則并入澳大利亞的審計準則，在1983年對其審計準則進行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準則委員會還決定把國際審計實務委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準則草案。
4 對審計準則國際協調的評論
4.1 坎貝爾的國際協調觀
（1）各國審計準則之間的差異是當地、等環境的產物。如果不考慮各國審計準則的深層原因，即使能夠減少和調和各國審計準則間的差異，這種調和也只能是膚淺的，毫無實質意義。
（2）審計準則的協調不應該是孤立的，應與既定的經濟和目標相結合。在整個協調結構中，若沒有其他協調要素的支持，協調的影響力將是極其有限的。
（3）會計準則的國際協調是審計準則國際協調的基礎。如果財務報表按照完全不同的會計計量和揭示原則編報，審計準則的協調對財務報表國際可比性的貢獻就不大。審計準則最終能否在實質上為財務報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準則本身是否能達成統一，還取決于會計準則能否達成世界一致。
（4）不發達國家雖然沒有能力制訂本國審計準則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。
4.2 萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協調觀
“國際會計師聯合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）曾表示，絕對的世界范圍統一將是永遠不可能實現的，因為會計和審計必須持續地反映不同國家和地區在商業慣例、法律制度和經濟環境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認為，國際性準則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認為，審計準則可協調的機會比起會計準則來更為樂觀。但他們又認為，審計準則的是各國文化、法律、政治和經濟等各種變量相互牽聯的復合物，誰都不能指望審計準則會取得完全統一。
4.3 D·R·卡邁克爾的評論
卡邁克爾認為，盡管已經建立了協調各國審計準則的正式機構，但并沒有發揮作用?！秶H審計準則》的要求很不嚴格，隨意性很大，似乎很容易就可達到。更糟糕的是，國際審計準則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力。卡邁克爾最后認定，審計準則的國際協調已經走調了，最終的結果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。
4.4 筆者的協調觀
（1）協調是一個過程。審計準則的國際協調不是一種靜止的狀態，而是一個不斷發展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業團體、國際性和區域性經濟組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。
（2）協調不等于絕對統一。由于造成審計準則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調和審計準則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調和應該允許有一定的伸縮性，不可能要求完全一致。
（3）協調是平等基礎上的協調。各個國家應該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎上做出一些讓步。對國際審計準則的執行也應該是自愿的，不施加外部壓力。
（4）協調應該首先從審計準則的基本要素抓起。各國審計準則的差異很多，協調不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準則基本要素的協調。因為審計準則的基本要素不僅體現了審計準則的核心，而且也是影響審計質量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準則的五個要素中，審計報告要素的協調是難度最大的，因為它涉及的經濟、法律背景最多也最復雜，很難從根本上加以協調。相對而言，“職業能力”和“獨立性”要素的協調要容易一些，因為大多數國家都是由會計職業團體對這兩個要素作具體規定，受國家干預的可能性小一些。協調難度最小的兩個因素是“內部控制評價”和“審計證據”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術的范疇，而各國在審計程序和審計技術方面的差異是不大的。
（5）審計準則國際協調的前景是樂觀的。雖然說審計準則的協調是一個復雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協調實踐已經證明了這一點。我們認為，審計準則國際協調的基本趨勢是：以地區協調為先導，逐步實現審計準則在國際范圍內的協調。當然，這里所說的協調不是審計準則在國際范圍內的絕對統一，而是審計準則基本精神的統—。
審計的基本要素范文4
第一種構想，以審計假設為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論結構為"假設導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件。
以審計假設作為審計理論結構邏輯起點具有一定的局限性。許多學生主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點，筆者認為這種觀點主要受自然科學研究方式的影響。審計假設是前提條件，但不是推理的邏輯起點。審計假設是為實現審計目標而設立的前提，其實質是對審計主體、審計客體的一種時空限定。因此，審計假設只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證起點卻有些牽強。
第二種構想，以審計本質為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱此為基礎建立的審計理論結構為“本質導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發展方向”?！爸灰_地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構?！雹?/p>
理論是對客觀事物的本質的規律性的正確反映，然而把審計本質作為審計理結構的邏輯起點則有很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質不具備作為邏輯起點的基本特征。審計本質揭示的是審計這一事物更深層次的規律性，它不能成為邏輯起點；其次，從審計理論與審計審計實踐的關系看，審計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構建審計理論結構易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經濟環境的密切相關性。社會經濟環境的變化，必然對審計產生影響。再次，把審計本質作為邏輯起點易造成審計理論內部結構離散與脫節?？茖W和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結構中，要求具備一個具有一定內聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結構各組成要素有機地聯系起來，形成一個有序的、嚴謹的整體。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無由存在。以審計本質為邏輯起點為邏輯起點卻不具備這種功能。無論我們把審計定義為“查賬認”、“過程論"或”"控制論"，審計的方法、程序并不會因此而不同。
第三種構想，以審計環境作為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基本建立的理論結構為"環境導向型審計理論結構"。持這種觀點的人認為"審計環境與外環境有機的總和，審計內環境決定審計的本質，從而決定審計職能；審計外環境決定審計目的?！瓕徲嬆康?、審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。"③
以審計環境作為審計結構邏輯起點具有一定的局限性。審計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經濟、政治環境下，為滿足一定的社會需要而發展完善起來的，因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統以外的社會政治、經濟、法律環境中去。然而，把審計放在社會政治、經濟、法律環境中來研究，并不意味著審計環境的審計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究審計離不開審計環境，同時，審計環境不是審計本身，它并不構成審計理論結構的要素。
第四種構想，以審計目標為邏輯起點構建審計理論結構，我們稱以此為基礎建立的理論經結構為“目標導向型審計理論結構”。持這種觀點的人認為“目標是一切工作的出發點”。④
審計目標是整個審計理論結構中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最補出發點。⑤筆者贊同這種觀點，本文將對此具體分析。
二、邏輯起點的特征
從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。
邏輯起點具有如下特征：
第一，它的實質內容表現為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定。
第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體中任何其他范疇中為中價的前提的范疇。而任何其他范疇反倒必須以它為基礎和依據。
第三，它應該揭示"細胞"形態的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發展的內在動力和源泉，整個體系不是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。
審計的基本要素范文5
[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素
隨著知識經濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件?！备鶕@個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。
4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經得起推敲,更令人信服。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協會:審計[M].北京:經濟科學出版社,2005年第一版,368
審計的基本要素范文6
[摘要]審計理論結構正確與否及其對審計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和性。中外有關這一的不同觀點以及審計理論的現狀。應以審計環境為起點構建審計理論結構。審計理論結構的構成。
一個多世紀以來，許多專家、學者相繼為理論的建設和發展做出了重要的貢獻，他們從不同的角度解答會計實務中出現的各種問題，并通過對各種理論因素加以整理，指導人們更有效地開展會計實務工作。相比之下，審計理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計學家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認為審計完全是實務性的，而不是理論性的，對于持這種觀點的人來說，審計只是一系列的實務、程序、和技術，是一種沒有必要進行解釋、描述、調整和論證，并最終匯總起來以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計學家尚德爾則抱怨：在最近150年中，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無病，他們確實道出了審計理論研究的實際情況。
新的審計理論研究，是從20世紀80年代才開始的。理論來源于實踐，同時，理論又指導實踐和預測實踐。審計理論與方法來源于審計實務工作，是對審計實務工作的概括和。改革開放以來，中國的審計實踐已發生了重大變化，急需理論上的規范與指導。
一、關于審計理論結構若干代表觀點的評介
審計理論結構是指審計理論諸要素（組成部分）及其相互聯系的組合，它本身就是一個邏輯系統。所以審計理論結構也稱審計理論體系。研究審計理論結構，一個十分重要的問題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發點。
從的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程的出發點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。它是構造一門學科理論體系的出發點或建基點，是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構造均有著決定性的作用。
由于不同學者研究范式的差異，導致對邏輯起點存在不同見解。理論界存在著審計本質起點論、審計動因起點論、審計對象起點論、審計職能起點論、審計目標起點論、審計假設起點論、審計環境起點論、哲學基礎起點論、理論基礎起點論、財務責任起點論以及目標與假設雙重起點論、審計性質與目標雙重起點論、環境與目標雙重起點論、生產力與生產關系起點論等多種不同觀點。下面介紹較有的幾種觀點。
（一）審計本質導向型
這種觀點是從審計本質出發，根據審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。其流程圖可大致表示為：審計本質審計對象審計職能審計原則審計準則。國內十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點，進而闡述審計對象、審計屬性、審計職能、審計作用、審計任務和審計方法等一系列理論問題。持這種觀點的人認為，“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發展方向”，“只要正確地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構。”[2]“離開具體的對象，客觀的職能（任務和作用從屬于職能）就無從產生?！盵3]
由于“審計本質”純理論性太強，因而造成按“審計本質”為邏輯起點構建的審計理論結構與審計實務相脫節，不能正確反映審計理論對實踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實踐，而性審計理論研究又遠遠落后于審計實務。
（二）審計假設導向型
這種觀點是從審計假設出發，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來指導審計準則，審計假設和審計準則共同構成了審計理論結構的理論基礎和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計假設審計原則審計概念審計準則審計規范。持這種觀點的人認為，“審計假設是構造系統的審計理論結構的基礎，也是審計科學發展的前提”。[4]審計假設是建立審計理論結構的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計假設”為邏輯起點會使審計理論與環境失去相關性。審計環境的不確定性，導致了做出審計假設的必要性，可是審計假設一經確定，就相對保持穩定，不能直接反映社會經濟環境變化對審計理論的影響。另外也容易導致審計理論結構內部離散。因為審計假設是為了實現審計目標而對審計人員所面臨的社會經濟環境做出的假定性規定，但是審計目標卻無法由審計假設推導而出。
（三）審計目標導向型
這種觀點是從審計目標出發，根據審計目標規定審計信息的質量特征，然后作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等，其流程圖可大致表示為：審計目標審計對象、性質審計原則審計準則。持這一觀點的人認為，“目標是一切工作的出發點”。[6]“審計目標是整個審計監督系統的定向機制”。[7]
審計目標受審計目的與審計職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯系的部分因素，不能全面揭示審計目的、審計職能、審計對象等因素。從審計實踐活動看，以審計目標作為邏輯起點而展開的審計體系難以揭示更高層次的審計理論，無法提示審計的真正原因，因而建立在審計目標基礎上的審計理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。
（四）兩元或多元導向型
持這一觀點的人認為，審計理論結構的邏輯起點如果僅為審計本質、審計環境、審計目標、審計假設中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的，因此，他們提出了審計理論結構邏輯起點的二元論。主要觀點有四種：一是主張以審計目標和審計假設共同作為審計理論結構研究的邏輯起點；[8]二是主張以審計本質及審計假設作為審計理論結構研究的邏輯起點；[9]三是主張以審計環境和審計目標共同構成審計理論結構的邏輯起點；[10]四是主張以審計本質、審計目標和審計假設三個因素作為審計理論結構的研究起點。[11]
兩元或多元導向型，看似合理，但由于審計環境、審計目標、審計假設、審計本質等處于不同的層次，如果同時以兩元或多元因素為起點，就如同一個人站在臺階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導致審計理論結構的構建無所適從。這樣，還會人為破壞審計理論各要素之間的內在邏輯關系。
二、理論界關于審計環境與審計理論關系的探討
早期的審計理論研究忽略了審計環境，在有關的審計理論著作中基本上都沒涉及到審計環境問題。近年來，審計環境對審計理論的影響得到了許多審計理論研究人員的關注，并對此進行了比較多的探討。
（一）審計環境影響審計理論結構
蔡春認為，審計理論結構作為一個理論體系與所依存的環境存在相互作用關系，審計環境要求理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨環境的變革而變革；而審計理論結構對審計環境的反作用則表現在，審計理論通過對審計實踐的反作用而不斷改善環境狀況。[12]胡春元認為，審計本質應適應審計環境的需要，并且必須隨著環境的變革而變革，即審計環境是通過審計本質來影響審計理論體系的。[13]張繼勛提出，審計理論體系要隨環境的變化而變化。[14]以上論述都認為，審計環境影響著審計理論體系，審計理論體系隨環境的變化而變化。
（二）審計環境是審計理論結構的邏輯起點
關于審計環境對審計理論影響的另一類觀點認為，審計環境是審計理論結構的起點。陳建明指出，構建審計理論結構應以審計環境為起點，審計環境具有高度的綜合性，包含了審計實踐的全部，孕育著審計理論要素的全部“胚胎”；從審計環境出發構建審計理論結構，可以揭示審計發展過程的全部因素和發展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計理論結構。[15]李東平和古繼紅在論及審計理論結構時指出，審計理論結構是以審計環境理論為起點和終點[16].辛金國在關于審計理論結構的論述中指出，審計理論結構分為三個層次，第一個層次是審計的外環境和內環境。[17]劉兵認為，“審計內環境與外環境有機的總和，審計內環境決定審計的本質，從而決定審計職能；審計外環境決定審計目的?！瓕徲嬆康?、審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。”[18]
（三）有人認為審計環境是審計理論體系中的一個要素。
上述觀點，在審計環境影響審計理論這一點上認識是一致的。從審計理論發展的歷程看，審計環境對審計理論的影響也是顯而易見的。審計目標的不斷演進，審計準則的從無到有以及它的不斷豐富，審計理論的從無到有及其不斷豐富和發展，這些無一不是審計環境影響的結果，可以說，審計環境是促進審計理論完善和發展的不竭的動力和源泉。
三、確定審計結構邏輯起點的標準
作為審計理論結構的起點理論，它至少應符合以下要求：第一，邏輯起點的實質應表現為審計體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定；第二，邏輯起點應是審計體系中的直接存在物，即它必須是不以審計體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計范疇反倒必須以它為基礎和依據；第三，邏輯起點應該揭示審計理論諸要素的內在矛盾以及審計系統整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點本身所包含的矛盾是整個審計體系運動、的內在動力和源泉；第四，邏輯起點與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯起點是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為審計系統中的一個基本要素，同整個體系發生著多方面的聯系。這種聯系不僅規定著審計系統整體的本質，而且也規定著起點范疇在審計理論體系中所處的地位和所起的作用。
筆者認為將審計環境作為構建審計理論體系的起點更為恰當。理由有六：第一、審計環境是一種真實的存在，是審計系統中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現象；第二，審計環境是審計系統本身與審計的外部因素的結合體，審計環境具有聯結理論與實踐的功能。審計環境不簡單等同于審計實踐活動，它是對間接或直接影響審計的環境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個因素。另外，審計環境來自于審計實踐，并不斷與之進行物質與能量的交換；第三，審計環境構成審計理論體系的核心要素，是推導其他抽象的審計理論與概念的基礎。審計環境是審計動因的決定因素；審計環境是審計理論體系的核心，它比審計假設所反映的社會環境約束條件更為全面、真切，也界定了審計目標所“意欲表達的理想境地”的特定內容，是審計實務的基石。以審計環境為起點，能使整個審計理論建立在更為寬泛而堅實的基礎之上；第四，審計環境反映了審計根本屬性，決定著審計的需求與供給，是整個審計體系運動、發展的內在動力和源泉；第五，審計環境蘊含多樣化研究。審計環境倡導的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進審計理論自身發展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數學、邏輯學、倫等研究思想滲透到審計學中才開創了人類審計理論發展史上的第一座豐碑。把審計環境作為審計理論體系的起點，可以使審計理論體系及其研究思路更加開闊；第六，審計環境是衡量審計系統是否先進、的基本標準。離開審計環境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同階段審計理論與審計實務所存在的差異。審計環境深刻地體現了審計的這一集合特征，是審計理論跨世紀的研究主題。
四、以審計環境為起點來構建審計理論體系
審計環境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論密切依存于審計實踐，從審計實踐中產生。因此，審計理論不可避免地受社會、政治、經濟和法律等外在環境的影響。審計實踐及其發展還受審計固有因素影響，如各個發展階段的審計人員價值觀念、審計思想、審計文化、審計程序與方法、審計工作手段、審計工作內容等因素。但并不是社會、政治、經濟和法律中所有方面都有與審計相關，有些是明顯無關，有些只是間接相關，有些在一定時期是相關的，而在另一時期是不相關的。因此，我們將審計外在環境中同審計相關的部分從整體社會、政治，經濟和法律環境中抽象出來，稱之為審計外環境，包括經濟體制、經濟發展水平和狀況、有關的法律法規、社會文化環境、外部相關利益集團及其活動因素。我們將影響審計的固有因素稱之為審計內環境。審計內外環境密切相關，不斷地進行著物質、能量和信息的交換。審計內環境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能，進一步決定著審計的程序和方法。審計外環境決定著審計動因，進而決定著審計目標。因此，審計本質與職能、審計動因與目標最終統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定的時空條件下的審計環境中。由此可見，審計理論研究的邏輯起點應是審計環境。
環境對審計系統的，會產生多方面的效應，表現在：（1）影響目標?；蛴欣趯徲嬒到y目標的實現，或不利于審計系統目標的實現而需要對目標進行修訂，或造成不能實現審計系統的目標。（2）影響結構，多方面影響審計系統的結構，如影響要素結構，使系統的審計人員、審計程序、審計、審計報告的關系等發生變化。（3）影響穩定。使審計系統在各方面都保持協調關系而正常運行。如審計組織體系會隨著水平、經濟體制變化而相應作出調整，使政府審計、內部審計、民間審計保持協調發展。
審計系統對環境的適應，一般采用的形式有：（1）遵從。審計系統接受環境發出的信息，即遵從環境對審計系統的各種要求運行。（2）協調。審計系統根據環境的要求，制定或調整運行的規劃、程序與方法，以適應環境的發展。（3）趨同。審計系統隨著環境的變化而相應變化，使變化、發展的方向一致。
筆者認為，應以審計環境為起點構建審計體系，這一理論體系由審計理論的邏輯起點、前提與導向、審計基本理論、審計規范理論、審計理論和審計相關理論五個層次所組成，如圖1所示。
■（此處有公式或插圖）
現對以審計環境為起點的審計理論體系圖作如下簡要說明：
（一）審計理論的起點、前提與導向
審計環境是審計理論研究的邏輯起點。審計環境影響著審計目標、審計假設和由此確立的審計基本理論、審計規范理論和審計應用理論。審計系統中的一切理論都是由審計環境展開的，并在此基礎上層層深入，形成合理的邏輯層次關系。以審計環境為起點建立的審計理論體系及以理論為指導的審計實務工作能否實現人們的期望，是對審計目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環境中，對審計目標起主要作用的是公眾對審計的期望及相關對審計的約束。
審計假設是審計理論研究的前提。審計假設是人們對變化不定的社會經濟做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設定了審計工作的空間、時間和質量單位。審計假設為有效地實現審計目標提供必要的前提條件，是建立審計基本理論、規范理論和應用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設定，它受制于審計外環境。
審計目標是審計理論和實務的導向。它是在認真研究審計環境和審計假設的基礎上確定的，既對審計基本理論起導向作用，也對審計規范理論和審計應用理論起導向作用。審計目標的確定受到審計環境的影響，并隨著審計環境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計目標便給審計工作、審計報告等提出什么樣的要求；另一方面，審計目標也給審計準則提出了要求和前提，它規定著審計信息的質量特征。
（二）審計基本理論
審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動的各種具有普遍指導性的審計理論。它是審計理論的精髓，由審計導因、審計概念體系、審計性質、審計主體、審計客體、審計職能、審計原則等構成。
審計基本理論具有以下特征：
1、高度的抽象性。它沒有具體的實踐導向，沒有實物可以參照，只是產生于高度的理念之中，如審計職能，是看不到和無法直接感受到的事物。由于高度抽象性會導致人們認識上的困難以及模糊性。因而在關于審計基礎理論問題的研究中，學術流派頗多。
2、普遍的適用性。它不受部門、行業等審計客體變化的影響，也排斥了不同審計類型的差別可能給理論研究帶來的障礙。在不同的被審計部門、行業或單位，審計基本職能是同一的。即使是就地審計、送達審計或遠程審計等方式上的改變，也不能使審計基本職能發生變動。
3、嚴密的邏輯性。由于這種審計理論是高度理性思維的成果，無論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結論、論據、論點之間，都呈現出極強的邏輯性，整個審計基礎理論的結構十分嚴謹。
（三）審計規范理論
審計規范是指在審計基礎理論指導下按照審計實踐的基本而建立的一種審計理論。它由審計職業技術規范理論、審計質量控制規范理論和審計職業道德規范理論等所構成，主要如何根據審計環境的要求，構建適合和地域特征的職業規范體系。
這種理論的主要特征表現為：
1、規范性。審計規范理論主要用以規范審計人員的執業資格和執業行為，目的在于提高審計質量。
2、權威性。審計規范理論具有權威性和強制性，它實際上制約著審計實務。審計規范是在審計理論的指導下制訂的，不是審計程序、審計實務的匯總，而是當時具有代表性的審計理論的集中體現，以指導審計實務，規范審計程序和。
3、指導性，審計規范理論中的那些準則、規則，可以用于指導審計的實際工作。這是由于這種理論比審計基本理論更接近審計實踐活動所引起的。
（四）審計理論
審計應用理論是在審計基本理論和審計規范理論指導下建立的一種旨在指導審計實務、提供操作指南的審計理論。它包括審計組織理論、審計操作理論和審計控制理論三個有機部分。其中，審計操作理論又可分為一般審計業務操作理論和特殊審計業務操作理論兩個方面。一般審計業務操作理論是指由審計計劃、審計程序、審計方法、審計證據、審計工作底稿以及審計報告等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開展年度報表審計工作；特殊審計業務操作理論是指由特殊目的業務審計、特殊行業業務審計和特殊性質業務審計等內容構成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規范理論的指導下，如何開展特殊審計工作，如基本建設預決算審計、小規模審計、盈利預測審核、中期會計報表審計等。圖1只列出一般審計業務操作理論。
這種理論的主要特征表現在：
1、具體性。這種理論常常可以找出相應的實物參照系，總是解決某一特定方面的實際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。
2、有用性。它不象審計基本理論那樣空洞枯燥，無法用于實際工作。審計應用理論所包含的內容相當廣泛，如審計計劃、審計程序、審計技術方法、審計策略與審計證據、審計報告等方面的理論，都應歸人此類。
（五）審計相關理論
審計相關理論是從事審計理論研究和審計實踐工作所必須具備的其他學科理論，主要包括理論、系統理論、學理論、財務和會計理論、管理科學理論、機與技術理論等。這些理論對深化審計理論研究，拓展審計工作視野起到重要作用。
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