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稅收征管理論范文1
1概念及特點
1.1稅收征管是一種執行性管理
稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執行，在執行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規的形式來解決，在法規未修訂之前，只能正確執行。
1.2稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。
2對稅收籌劃認識上的誤區
節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節
(1)建立良性的進入機制。
在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定，在上世紀70年代初，由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。
只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節
(1)在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時，只收工本費，不收手續費及其他費用;其次，明確稅務登記證的地位，讓其發揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。
(3)納稅申報方式主要有三種：一是網上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上
門申報，即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活，節省了大量的人力、物力和財務。
稅收征管理論范文2
關鍵詞：政府非稅收管理財政收入國民收入分配
政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規范政府非稅收人管理，是構建公共財政體制的重要內容之一，同時也是整頓和規范財經秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規范化的管理體制，文章擬結合工作實踐，就進一步加強和規范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點
加強和規范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進行研究。只有掌握了政府非稅收入的發展規律、特點和管理要求，才能正確地加強和規范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預算外資金概念，預算外資金最初泛指各種行政事業性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數未納入預算管理甚至未納入財政管理，故名之“預算外資金”。隨著改革的推進，管理的加強，部分行政事業性收費納入了預算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預算外資金的概念漸漸不能適應改革的需要，政府非稅收入概念應運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結果。標志著我國在建立公共財政體系、規范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點
政府非稅收人是指除稅收以外，各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩定性、非普遍性和自主性等特點。
靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準公共服務取得的收入，帶有一定的補償性。不穩定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準公共服務的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準公共服務的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內容廣泛，性質不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認識和深刻領會政府非稅收人的特點，對于加強和規范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導作用。
二、政府非稅收入管理改革的進展情況
政府非稅收入管理改革是對預算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。2004年，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進作用，進一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續成立了政府非稅收入專職管理機構，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預算編制范圍，通過編制綜合財政預算，實現了財政收入的統籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執收環節截留坐支行為的發生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認識不一，很多地方還停留在預算外資金管理的觀念和模式上。離規范化、科學化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當前政府非稅收入管理存在的主要問題
結合管理實踐，筆者認為，當前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規，在實踐中沒有具體的法律法規可以依據執行，加強政府非稅收入管理經常要到處尋找法律依據，出現無法可依的尷尬局面。二是機構職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構。地方成立機構本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構設置上，地方設置在前，導致下級和上級機構設置不統一．上下級不對口，造成管理關系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環節包括設立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節現象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設法阻撓改革的進行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進程。
四、加強和規范政府非稅收入管理的幾點建議
根據政府非稅收入的特點，結合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規范政府非稅收入管理，積極推進政府非稅收入管理改革，應重點做好以下幾項工作。
(一)加大宣傳力度，營造良好氛圍
改革要以輿論為導向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。
(二)加強機構建設，組建專業化管理隊伍
對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發展的客觀要求。按照整合資源、職能統一的原則，中央、省應組建政府非稅收入專職管理機構，整合各項管理職能，做到機構和職能相對應，并對下級管理機構提出明確要求。從而理順管理關系，強化管理職能。做到上下暢通，規范高效。
(三)加強法制建設。做到有法可依
建議盡快出臺全國性的政府非稅收入管理法律、法規，明確政府非稅收入概念、性質、范圍、管理原則、管理機構、管理辦法等，以形成包括立項制度、審批制度、征收制度、預算制度、執行制度、監督制度在內的科學管理體系。用以指導、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規范化水平。做到依法管理，規范管理。
稅收征管理論范文3
我國財政稅收管理體制經歷了高度集中階段到適當分權的分級管理階段。這是我國特定的歷史、政治以及經濟發展狀況決定的。經過這么多年的發展與完善，我國現有的財政稅收管理體制已經發揮出一定的作用，即增強了我國宏觀調控能力，緩解了不同地區間的財力差距擴大的趨勢，給市場經濟發展提供了一定的制度支持等。但是，由于很多因素的影響，我國現有的財政稅收管理體制中仍然存在著一些不容忽視的突出問題，嚴重阻礙了我國財政稅收事業的健康穩定發展。
(一)財政稅收管理體制過于高度集權這種財政稅收管理體制的特征是我國的體制本身決定的，因為我國本身就是一個高度集權的發展中國家，盡管我國在實施了改革開放政策后實行了社會主義市場經濟體制，但是，計劃經濟體制的影響并沒有能夠完全消除掉，很多地方經濟發展并不夠平衡，稅權仍然集中在中央政府，地方政府的稅權較為有限，從而造成了社會資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財政收支的有效配置。
(二)財政稅收管理體制的相關法律不夠完善我國現行的財政稅收管理體制的法治建設工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機制，從而導致了我國中央政府與地方政府在財政稅收管理方面的權限劃分缺乏必要的法律依據。此外，我國財政稅收管理人員也缺乏必要的管理監督機制，他們在某些領域中享有過于自由的裁量權，嚴重損害了我國財政稅收司法機關的執法權威性。這些都是我國財政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現。
(三)我國財政稅收管理體制中缺乏強有力的監管機制我國現行的財政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據提供可靠的保障，同時還缺乏必要的強有力的監管機制來提供監督與管理工作。此外，我國現有的財政稅收管理人員的素質仍然有著較大的差異性，缺乏強烈的工作責任心與使命感，對于一些違法違紀現象常常會監督不力。當然，我國最近這些年來也在對財政稅收監管機構進行人員精簡工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動性，嚴重影響到了我國財政稅收管理工作的順利開展。另外，我國財政稅收管理機構對于財政稅收轉移支付方面也存在著監管不力的問題，從而無法對我國財政稅收事業的均衡發展發揮出積極的作用，也無法促進戰略目標的順利實現。
(四)國稅與地稅機構的分設而帶來的負面影響我國財政稅收管理體制中，對于稅務機構的設置是有著不同的區分的，基本上都是設置為國稅和地稅。但實際上，這種稅務機構的分設反而增加了我國的稅收征收成本提高，因為這是分設的機構必須配備一定的辦公設施與工作人員。此外，國稅與地稅由于各自不同的利益而對納稅人有著不同的征稅要求與標準，反而增加了納稅人的納稅成本，有時還會出現重復征稅的問題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國財政稅收管理體制的進一步完善。
二、我國財政稅收管理體制問題的解決路徑
鑒于以上的突出問題，我們必須盡快對現行的財政稅收管理體制進行改革，選擇一個合適的問題解決路徑，從而促進我國財政稅收管理事業的健康穩定發展。
(一)進一步完善我國財政稅收管理體制由于我國現行的財政稅收管理體制還不夠健全和完善，從而導致了該管理工作開展過程中的各種突出問題。因此，我們必須盡快擺脫掉傳統集權、分權循環的不良體制影響，強化自身的法律意識，降低人為的作用力，適當的放權，尤其是要把中央的集權適當的分散到地方政府的手中進行管理，只是地方政府在實行財政稅收管理工作時，應該以中央的稅收政策作為主要導向，賦予地方政府一定的稅收政策制定與實施權利。當然，中央政府在放權的過程中，也應該做到適當有度，切不可過大，也不過小，要讓中央與地方之間形成一種默契的財政稅收管理機制，避免出現各種違法違規行為，讓中央與地方處于一種健康、和諧的財政稅收管理關系之中，讓中央與地方的財政稅收管理權限都有一定的法律依據，從而促進我國財政稅收管理工作的健康運行。
(二)提升財政稅收管理人員的綜合素養在我國財政稅收管理工作中，管理人員的素質直接影響到稅收管理工作的效率與效果，因為他們是直接的參與者與實際執行者。那么，這就需要我們盡快提升財政稅收管理人員的綜合素質。這就需要我們首先建立一個較為規范的財政稅收內部秩序，強化對財政稅收管理人員的教育與培訓工作，增強這些管理人員的責任感、使命感，并努力提升他們的專業能力，避免各種違法亂紀現象的發生。此外，我們還需要對這些財政稅收管理人員實施績效評估措施，優化其知識結構，建立相關的評估管理政策，讓他們在工作中能夠提高自己的工作效率，大大提升我國現有財政稅收管理工作的效率與效果，為財政稅收管理工作營造出一個更為寬松的財政發展環境，讓這些財政稅收管理人員獲得更佳的工作環境，及時鞏固自我發展的能力，真正為人民提供優質的財政稅收服務。
(三)建立一個合理的財政稅收管理與服務體系這就是說，我們應該合理界定并不斷擴大財政稅收的收支范圍，建立一個一體化的管理與服務體系，充分利用好各種社會經濟資源來強化對人力資源的開發工作，并結合我國實際的經濟發展狀況來重新調整財政稅收收支的范圍，科學劃定稅負的比例，把我國財政稅收的管理工作納入到預算管理范圍以內，調整各種不公現象，降低各種不良因素對財政稅收收入的影響力，建立一個較為長期有效的健康發展的財政稅收管理與服務體系，并建立一個合理的財政稅收轉移支付體系，讓一般支付和專項支付實現二者的合理搭配，不僅可以合理分配資金，還可以穩定資金來源，并通過建立一個資金分配體系來確保財政稅收管理體制的合理、公平和公開。
(四)建立資金協調機制來提高資金的使用效益我國財政稅收資金很多情況下都是應用在公共事業方面，但是，隨著我國市場經濟體制的建立與發展，我國必須盡快提高財政稅收資金的使用效益。這就需要我們的財政稅收管理部門和機構整合各種財政稅收資源，盡可能的對各項財政稅收項目進行公開、透明化的管理，并加大對相關事業的扶持力度，利用財政稅收管理的優勢來實現資源和信息的共享，提升財政稅收資金的管理與使用效率與效益。此外，我們還應該建立一個相關的資金整合協調機制，通過現代化信息技術的支持與使用來對資金使用狀況進行全程式的跟蹤與管理，切實讓財政稅收資金得到切實有效的利用。
三、總結
稅收征管理論范文4
一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險費稅式征管的必要性
社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統籌層次、增強基金抗風險能力的需要，同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風險的需要，除此之外還有如下兩點。
(1)稅式征管是進一步明確社會保險各主體之間法律責任的需要。目前，社會保險費征繳環節中的核定制度帶來的突出問題是：申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現象，還有一些社會保險機構(包括行業垂直管理系統的代辦機構)將歸集的社保費不按期如實向核定機關和征收機關申報解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費作為收入當工資發放等現象。檢查機關發現這些問題時，因法律責任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經辦機構對參保人數和繳費基數進核定，核定確認的繳費數是征收機關依法征繳的依據，企業未申報的，但又確實是那些代辦機構歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況，檢查機關無處罰的法律依據，只好不了了之。執法部門在劃分上述三者之間的法律責任時，感到有些無奈，即繳費人本應承擔的如實申報的責任轉嫁給了核定機關和征收機關，核定機關沒有足額核定，應核定盡核；征收機關沒有足額征收，應收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進行處罰也不妥，因為參保單位和個人申報的繳費數是經過社會保險經辦機構核定蓋章認可的，這種認可具有法律效率。如要繳費人承擔不如實申報的法律責任，則法律依據不足，因為征收機關以核定機關的核定數為征收依據，企業申報不實，核定機關有責任。實行稅式征管后，建立參保單位和繳費個人自行申報制度，征收機關將參保單位和個人申報數作為征收依據。如果參保繳費單位不如實申報，一旦發現，就可以追究申報主體的法律責任。所以，實行稅式征管，建立自行申報制度，自核自繳，既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責任，又能提高全社會參保繳費的法律責任和意識，還能強化府保險費足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負其責，相互協調。
(2)稅式征管是完善社會保險制度，實施規范管理，進一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會保險繳費制度安排導致企業申報核定的工資總額與企業的實際工資總額不相符。以湖北省省直統籌為例，社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應核盡核，應征盡征，30％費源流失(見表1)。國家政策規定了申報繳費的下限和上限，即參保人申報繳費工資基數按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進行保底和封項。社保費實施地稅全責征收后，通過實行“雙基數”申報，能解決社保費舊征繳辦法中基數核定欠規范的問題，并能按企業的實際用工情況和實際工資水平確定企業應繳社保費數額，確保所產生的原始應征數據真實可靠，從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現的費源流失問題。
稅收征管理論范文5
[關鍵詞] 自主創新 稅收政策 理論分析
一、創新活動的特征
1.創新活動的外部性
現代社會中，市場被認為是實現資源最佳配置的有效機制，但在現實中，市場運轉的失靈又是不可避免的，從彌補市場缺陷的角度看，稅收可以在矯正外部效應方面發揮作用。外部效應是指一個經濟主體從事某項經濟活動過程給他人帶來利益或損失的現象。當出現正的外部效應時，生產者的成本大于收益，利益外溢，得不到應有的補償；當出現負的外部效應時，生產者的成本小于收益，使受損者得不到應有的利益補償。外部效應無法由市場機制來解決，只能由政府采用非市場的方式予以矯正，而稅收就是矯正外部效應的重要工具。
在創新活動中，往往存在正的外部效應。創新活動的一個重要特征就是私人收益和社會收益的不對稱性，私人收益小于社會收益,導致創新活動投入不足,企業自主創新乏力。其一,研究與開發活動本身具有外溢性。技術創新是企業得以發展的一個重要基石,它可以實現一般知識的積累和提高,但一般來說,研究與開發項目投資大、周期長、見效慢,從提出建議到付諸開發階段歷經數年時間。與此相比,研究與開發投資的社會收益率卻遠遠大于私人收益率。如果私人投資于R&D,R&D最終成果的公共產品屬性使其收益不能由投資者獨享。美國有研究表明,研發活動的私人收益率大約為10％，而社會收益率大約為50％(哈維?S?羅森,2003），研發項目的社會收益率至少比私人收益率高出二分之三，而且其投入成本較大,私人投資者難以回收其全部的社會效益，這抑制了私人投資R&D的積極性。由于技術創新的效益不能被研究者所獨占，這種研究將在低于最優的水平上進行。此時如果完全由市場來調節，資源就不能得到合理的配置。研發活動的外溢性更明顯地存在于市場經濟機制發育不完善的國家，這主要與這些國家知識產權等法律制度和執法環境的不完善緊密相連，此時只有通過政府的政策干預來彌補。另外，技術創新的外部性也會影響企業研發活動的積極性，由于技術創新的企業不能將創新的全部收益據為己有，在一定程度上會導致創新活動的萎縮，使得社會的創新活動低于適當水平。其二，進行研發活動的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W技術的競爭，從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資，尤其是基礎教育帶有明顯的公共性。這主要體現在以下幾個方面:首先，基礎性教育是形成高科技人才的基礎,一個國家要想促進科技進步增強本國的經濟實力,就必須發展基礎教育,這不僅要加大財政投入，而且也應當在稅收政策上給予一定的優惠。其次，科技人才的再教育與培訓。這屬于企業的職責，但由于在市場經濟條件下，高科技人才具有較強的流動性，企業對職工的培訓與教育往往最后形成一種社會的收益，這種私人投入不能由企業獨享，必然減少企業對員工的培訓。此時也必須由政府出面進行一定的政策干預，主要包括對企業員工培訓投入進行適當的稅收支持，才能矯正市場的失靈。
2.創新活動的溢出效應
創新活動的溢出效應是創新活動外部性的具體表現形式。創新活動的溢出效應主要體現在三個方面：創新技術的溢出效應、創新市場的溢出效應和創新收益的溢出效應。創新活動的溢出效應一般是正效應。創新活動在行業內擴散迅速，不可避免地存在不創新的企業可以免費獲得信息“免費搭乘”的現象，由于不創新的企業采取技術模仿而非技術創新的戰略，一方面致使不創新的企業技術創新能力愈來愈弱，另一方面縮減了創新企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義，挫傷了技術創新企業的創新積極性，出現了市場失靈。
3.創新活動的不確定性
創新活動與其他投資活動不同，創新投入的產出是不確定的，特別是在研發活動的早期，常常會發生失敗，致使創新投入資金、成本難以回收，增加了創新活動的風險性，不僅限制了企業的技術創新活動，也使得提供的研發投資不足，不利于企業進行技術創新。
4.創新活動的信息不對稱性
技術創新的實施者與資金的供給者之間存在的信息不對稱也為政府干預支持提供了制度基礎。技術創新的成功和收益在于技術保密，但為技術創新融資需要公開必不可少的信息，以獲得信任和支持，這之間存在信息的不對稱性。正是由于這種信息不對稱導致創新企業陷入兩難的窘境，致使許多有研發前景的項目因缺乏資金支持而終止。技術創新市場存在的這種信息不對稱限制了企業的技術創新能力，政府為鼓勵研發項目獲得其充分的融資渠道，也需要給予一些政策的扶持。
二、稅收政策與企業自主創新關系的比較靜態分析
基于創新活動的上述四個特征，在創新活動方面存在市場失靈，為政府介入企業技術創新，以政策支持技術創新提供了基礎。政府干預旨在減少私人收益和社會收益的差距，矯正市場失靈。而政府干預最主要的政策為稅收政策，至于政府干預的效果如何，通常利用創新生產函數進行分析。創新生產函數，是研究創新投入，如R&D投入或人力資本投入，與有形產出，如專利或新產品的聲明之間的關系（Griliches，1984）。觀察兩個指標前后是否發生變化，可以判斷政府的稅收政策是否有效。本文選用R&D投入作為衡量企業創新活動的指標，利用比較靜態分析的方法探討稅收政策對于企業創新活動的激勵作用，見下圖。
圖中橫軸為代表性廠商自主研發的R&D投入，縱軸為其它資本要素投入(包括外購高新技術產品）。該廠商在得到R&D稅收優惠之前,等成本線為LM,等產量線為Q1,點C為該廠商利潤最大化的生產要素組合。在得到稅收優惠之后，由于稅收優惠的存在使得自主研發的R&D投入價格下降，該廠商所面對的等成本線發生變化,由LM移動到LN，均衡點也從C點變為D點?？梢钥吹?，在新的均衡點下，R&D投入從A點移動到B點，R&D支出增加。由單個廠商可以推知整個行業企業R&D投入的增加。根據以上分析不難得出，從純理論角度，政府通過稅收優惠對企業給予收入分配方面的讓渡能夠激勵企業的自主創新活動。
參考文獻:
[1]倪紅日:鼓勵自主創新的稅收政策與制度完善分析.稅務研究,2007(4）
[2]鐵 衛 周寶湘:稅收支持技術創新的理論依據及作用點.稅務研究,2007(4）
稅收征管理論范文6
關鍵詞:風險管理;稅收征管;信息采集;分類管理
現階段稅收風險管理理論及其相關體系建設，已經成為了稅務部門的重點研究方向。將現代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規避稅收執法風險，降低征管成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。
一、稅收風險管理理論的研究現狀
一般意義上的稅收風險是指:稅法規定的負有管理、申報、協助義務的主體
在履行法定義務時受主客觀、政策等因素的影響而產生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關于稅收風險管理的理論研究現代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯邦稅務局(簡稱IRS)對全國“灰色經濟”導致的稅收流失問題開展調研。據統計，因納稅人對聯邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經濟合作與發展組織(簡稱OECD)將現代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業國內稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業稅收風險管理的相關問題納入研討范圍。
(二)稅收風險管理在國內的發展現狀
2002年，國家稅務總局在聯合國開發計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰略規劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。
(三)開展稅收風險管理的意義
當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，國內外經濟環境發生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現代稅務管理的不斷深入，對執法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發展新常態，實現稅收現代化的重要內容。
二、菏澤市稅收風險管理現狀分析
(一)菏澤市稅收風險管理開展情況
菏澤市國家稅務局自2016年設置風險防控機構以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構建稅收管理大風控格局。市局機關在充分調研的基礎上，制訂出臺了全市國稅系統稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰略目標為:大力構建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環式管理機制。1．組織專業評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業、采礦業、貨幣銀行服務業、交通運輸業、紡織業等重點稅源和高稅收風險行業，針對征管工作中所發現的稅收風險點，從全系統內抽調精干人員構建專業化風險管理團隊，推廣運用行業風險管理模板，實現專業化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統與全市50個行政、事業單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監管力度不足的困境。3．實現差異化管理。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現有限稅收管理資源的最優配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰，主要體現在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經濟發展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務登記管理中發現，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務登記信息普遍存在較多問題。例如，經營范圍信息模糊，稅務人員僅通過登記的經營范圍難以準確判斷其經營主業，給納稅人稅收管轄權的界定帶來難題，直接增加了后續稅務管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據的問題。盡管國家稅務總局以及各級稅務機關對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關納稅評估的內容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關法律、法規的授權，從其法律地位來看僅僅是一個規范性文件，對稅務執法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統中的預警分析指標已相對完善，但稅務部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現有系統數據信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統、增值稅防偽稅控系統以及出口退稅系統等平臺的有關信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數據信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數據的校對與鑒別，缺少關聯分析和綜合運用。
(三)問題產生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現納稅遵從的必要前提，是指在市場經濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權利義務的正確認識而產生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據陳金保2016年的調查結果，我國公民大多數理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現。由于缺乏有效的社會輿論監督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務機關發現并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內強化公民的納稅遵從意識，不能實現對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務機關日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設相對滯后。完善規范的稅法體系是稅收現代化的重要一環，更是實現納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經濟及法律關系不斷涌現，現行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發展需要，稅收領域長期存在部門規章代替法律的現象，造成稅收執法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據支持。例如，2011年新疆瑞成房地產公司訴新疆維吾爾族自治區地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據，最終判決稅務機關敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結構不完善，稅法執法也存在剛性不足的問題。稅務行政審批制度改革后，后續管理措施較少，因責任界定不清，一線執法人員倍感稅收執法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務機關自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務機關負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫頭腳痛醫腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構設置不到位，受行政編制制約，風險防控機構只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質效;各級稅務機關之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰，不能做到信息共享、協同分析。
三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務風險管理起步較晚，西方發達國家相對成熟的稅務風險管理經驗對于解決我國稅務風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務風險管理為例，通過研究發達國家大企業稅務風險管理現狀，總結出適合我國國情的稅務風險管理經驗。
(一)英國:完善的大企業稅收風險信息系統
英國皇家稅務與海關總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業管理作為工作重點，成立了大企業服務司(LBS)，并成立13個特別調查組防范稅務欺詐行為。英國的稅務風險評估系統在有效數據基礎上，真正實現了稅收風險管理的一體化規范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業，委任一名高級稅務官員擔任客戶經理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業風險責任意識，英國稅法同時也規定，大企業必須指定一名高級人員，全權負責企業的稅務會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統。HRMC在逐步采集納稅人相關信息的基礎上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(IRIS)、數據分析處理系統(DAPA)和身份認證系統(IDA)等三個子系統組成的風險評估系統。通過身份認證系統可以收集到居民企業甚至部分個人的收支信息，然后再通過數據分析處理系統進行加工、整理，發現其中數據不匹配的項目則交由風險情報系統進行識別。得益于完善的評估系統，HMRC一旦發現存在稅收風險，就可以啟動針對性的調查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發數理統計模型，對對納稅人收入、資產、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據不同風險等級，分別交由地方辦事機構、一般調查組和特別調查組核查處理。地方辦事機構對于納稅遵從度高、風險低的企業，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業，則由調查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規避稅款流失的風險。
(二)美國:具有強大威懾力的稅務審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發現，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經深入人心。在美國，聯邦稅務局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務人員從事審計(稽查)工作，配備了經濟師、金融產品專家、電腦稽核人員、數據分析師、信息技術員等專業人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(類似于國內的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務系統能夠進行卓有成效的稅務審計，得益于高質量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業化。美國對稅務審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業和跨國集團開展審計時，由法務、國際稅收、審計等部門組成聯合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經管等領域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務部進行復審，法務部有權調整審計人員作出的結論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務機關擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統，每年都運用網絡數據庫系統和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業年度財務報表、大額現金交易、自雇業主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發現申報所得數額與其收入來源不相符、收入數額龐大且無預扣所得稅等情況，相關納稅人就將被列為稅務部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯網技術的應用大大提高了美國稅務機關的工作效率。借助與支付終端聯網的檢查系統，每當有1萬美元以上的現金交易時，稅務人員就可以獲得消費者、經營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現了稅款扣除。同時，銀行和營業機構在進行巨額現金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務人員在審計中，高度重視對現代統計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發票的相關信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現全方位無死角的監控。
四、完善我國稅收風險管理的策略
面對日趨復雜的經濟發展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規劃統籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。
(一)創新綜合管理模式，提高工作效率
在當前機構人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉變征管方式，最大限度盤活用好現有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰的狀態，建立各級稅務機關聯動的風險管理流程。一是實行稅源專業化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉而根據規模、行業、存續時間、經營特點、信用等級等對轄區內的納稅人進行分類，設立專門的稅源管理機構，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監管。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現有限稅收管理資源的最優配置。三是推進征管機構扁平化。推進機關實體化，精簡機關行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監控等實體職能體制為主轉變。
(二)加強數據分析利用，實現信息管稅
稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數據分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統信息比對。充分利用金稅三期系統、數據綜合分析平臺等稅務軟件，整合系統信息，加強數據比對，及時發現潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關聯單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設要求和稅務機關信息不對稱的矛盾;三是完善內部信息傳遞機制，建立統一的數據庫平臺、數據管理體系和信息管理平臺。實現辦稅服務廳、基層分局和業務科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。
(三)構建專業組織機構，打造專業團隊
為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據經濟社會發展水平、稅源規模、行業分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監督評價三個跨部門的專業化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結合的方式，統籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結果評價，落實完善閉環式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業”的形式，根據評估對象所屬行業規模、風險等級和預警指標，統一調配團隊成員，組成個案評估組，實施統一管理，便于有針對性地開展涉稅服務和更直接有效監控納稅遵從風險。三是成立風險監督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執法督察、內控監督和績效評價，切實做到把有限優質的征管資源優先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院
參考文獻:
［1］方振華．山東省國稅系統稅收風險管理研究［D］．濟南:山東財經大學，2016．
［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內涵、測量及特征［J］．稅收經濟研究，2016(2):16－21．
