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一、商譽的含義
商譽通常指企業在一定條件下，能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值。商譽主要有兩個顯著特征：一是不可辨認性，商譽作為企業的一項資產，是與企業整體價值、相關資產組緊密相連的；二是超額收益性，由于商譽的不可辨認性，使商譽在計量上所采用的計量方法區于主要采用歷史成本計量的無形資產。企業整體資產所取得的盈利能力大于按照單項資產取得盈利能力的簡單之和，因此商譽在本質上是超額收益的現值。由于商譽的存在，可以使企業在較長一段時期內獲得比同行業的平均盈利水平更高的利潤。
二、合并商譽的確認和計量
一般會計理論將商譽分為兩部分：自創商譽和合并商譽。自創商譽是指企業在長期的生產經營過程中，由企業自身創立和積累起來的能夠為企業帶來超額收益的無形資源。合并商譽是企業合并過程中產生的，合并企業所支付的超過被合并企業可辨認凈資產價值的部分。
1．合并商譽的初始確認?！镀髽I會計準則第20號——企業合并》規定：同一控制下企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；非同一控制下企業合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值差額部分，應當確認為商譽?！镀髽I會計準則第33號——合并財務報表》中規定：母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵消，同時抵消相應的長期股權投資減值準備；在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。
我國目前對同一控制下的企業合并采用的是權益結合法．非同一控制下的企業合并采用的是購買法。權益結合法下的商譽，是作為一項權益的抵消項目，即將合并過程中合并企業支付的超過被合并企業可辨認凈資產公允價值的部分計入資本公積：目前的操作會增加企業的利潤．提高凈資產回報率，從而降低企業編制的合并財務報表信息的相關性。而在購買法下．企業把商譽確認為一項獨立的資產，并且按照新企業會計準則的規定必須進行減值測試。這樣可以使合并財務報表反映的會計信息更加可靠。
2．合并商譽的后續計量。新企業會計準則采用了國際上通行的減值測試法，而沒有考慮對商譽的攤銷。按照《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業合并形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。并且至少應在年度終了時進行測試；一經確認的資產減值損失，不得在以后會計期間轉回。由于商譽不可辨認的特征，其本身難以產生獨立的現金流，所以，商譽須與其相關的資產組或資產組組合相結合進行減值測試。其中，資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流人應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。同時，這些相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合，但不應當大于按照《企業會計準則第35號——分部報告》所確定的報告分部。這種會計處理方法有其合理性，主要體現在：每年年度終了對商譽進行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現存商譽價值和企業資產價值的真實信息：已確認的資產減值損失不得轉回，可以防止企業利用計提減值準備進行利潤操控。但是由于對相關的資產組或者資產組組合的確認的執行難度較大，可能產生對商譽進行重新分配并在新的基礎上進行減值測試，會增大工作量，而且結果也未必準確。同時，怎樣合理的將商譽分攤至相關的資產組或者資產組組合，在新企業會計準則中并沒有詳細具體的指導，加上我國評估體系的不完善，商譽減值的準確性更難計算。
三、對負商譽處理的探討
購買法的企業合并中也會出現合并負商譽。會計界普遍把負商譽定義為：與商譽相對，是收購企業投資成本低于被收購企業凈資產公允價值差額的部分。我國現行會計規范關于商譽的規定中，沒有對負商譽的會計處理做出規定，但其金額的計算與國際上的做法還是趨同的。
《企業會計準則第2O號——企業合并》規定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值，以及合并成本的計量進行復核：經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的．其差額應當計人當期損益。
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【關鍵詞】精神疾病 傷口感染 護理
精神科病人因其疾病的特殊性，受外界因素的損傷較正常人高出許多，而某些處于疾病急性期的病人如出現意外受傷，則暴露在外的傷口更易感染，從而增加了護理的難度[1]。我科在2009年1月—2009年12月期間收治的病人中，有2例患者的傷口感染并有膿性分泌物，且均處于精神疾病急性期，我們制訂了最佳的護理方案，使患者的傷口未進一步惡化，從而達到了護理的目的。
1 臨床資料
1.1 一般資料 例一患者，男，20歲，于2009年1月入院。入院時，患者表現行為紊亂，自言亂語，接觸交談差，查體見其骶尾部有一約4×3cm大?、蠖热殳彙Ｗ≡呵捌?，患者處于精神疾病急性期，精神癥狀嚴重，故患者治療不合作，導致傷口有膿性分泌物、周圍部分組織壞死，并伴有發熱、血象增高、傷口愈合較緩慢的臨床表現。
例二患者，男，62歲，于2009年11月入院。入院時，患者表現行為紊亂，亂語，脾氣急噪，易怒，接觸交談不合作，無法進行有效交談，對某個人有敵意感。住院前期，患者精神癥狀嚴重，因其精神癥狀所致，患者將右手背燙傷，并發生感染、化膿，部分組織壞死，且導致右手臂形成蜂窩組織炎。
1.2 臨床表現 上述2例病人在住院期間均處于精神疾病急性期，且精神癥狀較嚴重，治療不合作，因傷口感染，患者均存在發熱、血象增高、傷口愈合緩慢的臨床表現，后經抗炎治療及換藥護理，傷口感染情況改善，新肉芽組織生長正常。
2 主要護理措施
2.1 嚴密觀察病情 因精神病人住院前期精神癥狀較嚴重，且病情控制時間長，故護理時應嚴密觀察病情并準確記錄，防止病人出現紊亂行為導致傷口感染加重，每次換藥時對傷口進行評估以制訂和修改計劃，提高護理質量。
2.2 護理 上述2例患者的傷口位置均不相同，護理時應注意其傷口位置，隨時更換，盡量避免壓迫傷口，以利血液循環，減輕病人的疼痛感。如例一患者正處于精神癥狀明顯的疾病急性期，護理時需保護約束，而約束的又易壓迫傷口，并因其精神癥狀所致，給予墊氣圈患者不配合。較好的處理方式，可將患者向某一側保護約束，背部墊予小被或枕頭，使其臀部與床懸空，且此患者感覺較舒適，避免了傷口直接受壓，減輕了患者的疼痛感，應每隔兩小時協助患者翻身或換另一側。例二患者因手背傷口感染致手臂形成蜂窩組織炎，護理時應注意避免約束患肢，可用枕頭墊于患肢處，抬高患肢以利血液循環。
2.3 傷口護理 上述患者的傷口因有感染，又可見肉芽創面，須每日進行兩次護理換藥，并給予紅外線理療，每次時間30分，盡量使創面保持干燥，以利肉芽組織生長。但過勤的換藥也會成為不良刺激，抑制傷口的愈合，應根據傷口滲出、生長情況而定。傷口愈合時，新生的神經纖維長入疤痕，很容易受到刺激，產生癢的感覺，這時護士應指導患者避免搔抓傷口周圍皮膚，從而避免傷口感染加重。
2.4 心理護理 精神病人病情特殊，更需要護士的關心。適當的心理安慰、心理疏導有助于病人的病情恢復，讓病人感到溫暖、關心和幫助。
2.5 康復指導 處于康復期的病人，精神癥狀消失且傷口逐漸愈合，此時可鼓勵患者加強生活技能的訓練，幫助病人制定合適的作息時間表，做一些簡單的健身活動，如做操，有氧運動，可以增加血液循環，促進新陳代謝，有利傷口愈合。同時，可向患者及家屬講解壓瘡的危害，其發生的誘發因素，指導預防措施，讓患者及家屬理解壓瘡雖然危害性大，但大多數壓瘡是可以通過合適的護理措施預防的，這需要院方和患方相互配合，以提高患者的生活質量。
3 結果
上述2例病人在以上護理措施實施后，且隨著精神癥狀的好轉，傷口感染得到了有效的控制，加速了傷口的愈合。
4 討論
急性期精神疾病病人保護意識薄弱，易發生意外，而意外產生的傷口則因病情未得到控制容易形成感染[2]。傷口感染不但加重患者的精神創傷，而且還增加了護理的難度，延長住院時間。為了避免其傷口發生感染，預防是最有效的措施。精神病人傷口的護理，不僅是針對傷口感染的護理，而患者的護理及心理護理也十分重要。有效的護理能減輕患者的痛苦，心理護理則可以使患者增強早日康復的信心。
參 考 文 獻
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一、并購商譽的理論基礎
（一）商譽的構成要素
商譽的存在并不是以企業并購為前提，只是按照目前的準則規定，只有企業并購產生的商譽會在賬面上計量。結合當今我國具體市場環境和企業情況，目標企業與客戶和供應商良好的關系、優秀的管理方法、杰出的員工、有利的地理位置、有競爭力的業務或產品、品牌力量、上市資格等等是商譽的構成要素。
（二）商譽的定義
由于商譽與眾不同的存在方式，主要被歸結為以下三種觀點：
1、超額收益觀該觀點認為商譽是企業未來所能獲得的超過正常投資報酬率的收益的現值。
2、剩余價值觀該觀點認為商譽是指企業整體的評估價值超過構成整體的單項資產的價值之和的那部分價值。
3、無形資產觀該觀點認為商譽計量來源于種種未入賬的無形資產，比如企業良好的社會及企業關系、企業的好名聲、有利的地理優勢、優秀的職工、穩定的顧客網、極強的管理能力等。
在國際上對于商譽的定義也有區別，美國財務會計準則和國際會計準則這兩大國際權威準則是從剩余價值觀角度定義。在我國舊準則有關無形資產的征求意見稿中，商譽的定義是從超額盈利觀的角度來定義的，認為商譽是企業獲得超額盈利的能力，是不可辨認的無形資產。新企業會計準則對商譽的定義是：購買方支付的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。綜合以上各觀點和權威準則中商譽的定義，筆者從合并產生的正商譽角度出發，認為商譽的特征可以歸納為以下幾點：第一商譽必須依附于企業整體或企業的各種可辨認資產而存在，不能單獨存在，更不能單獨轉讓。第二正商譽的存在建立在購買者主觀認為該項并購能讓企業未來獲益的基礎之上，而與所發生的相應支出沒有密切的關系。第三合并商譽的價值就是購買方支付的合并成本高于被合并方的可辨認凈資產的公允價值的差額，如果是購買方支付的合并成本小于被合并方的可辨認凈資產的公允價值的差額，就是負商譽。第四目前只有在發生企業合并或產權轉讓的情況下，才會有商譽在企業賬面中反映出來，準則規定企業不確認自創商譽。筆者可以將合并商譽定義為：是被購買企業所擁有的能給企業未來經營帶來超額利潤的內外部優勢的無形價值體現，其價值等于購買方支付的合并成本高于被合并方的可辨認凈資產公允價值的差額。
二、 商譽在賬面確認的條件
根據國際兩大權威準則有關商譽的規定，以及我國新企業會計準則的規定，發現并不是所有的企業并購活動都會在企業合并報表中出現商譽這一報表項目。下面通過分析企業合并方法、企業合并類型以及企業合并方式，論述商譽在何種情況下會作為報表項目在合并報表中列示。
（一）企業合并方法
企業合并方法有購買法和權益集合法兩種。合并商譽就是在采用購買法核算時，購買成本超過所取得的被合并企業的可辨認凈資產公允價值的差額。權益集合法認為，企業合并是權益的結合而不存在購買交易，是企業股東之間進行的交易，形式上是一個公司獲得另一個公司的控制權，實質上公司的控制權并沒有發生轉移，只是兩個企業股東權益的平等聯合。權益集合法下資產和負債均采用賬面價值核算，所以不會產生商譽。
（二）企業合并的類型
在《《企業會計準則第20號――企業合并》應用指南》中將企業合并具體區分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。《企業會計準則第20號――企業合并》規定：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。同一控制下，合并方取得的資產和負債，應按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，可以發現在同一控制下沒有合并商譽的產生，適用的是權益結合法。而對非同一控制企業合并，相當于合并方在自愿平等的公平交易中取得對被合并方的控制權，在這種情況下可獲得被合并方的可辨認凈資產的公允價值，適用于購買法。
（三）企業合并的方式
企業合并的方式分為新創合并、吸收合并和控股合并。新創合并產生的是一個新的企業，新成立的企業對所有被合并企業的資產和負債直接控制和管理，在新成立的企業直接把取得的企業資產和承擔的負債記錄在賬冊，相當于一個新的企業在經營，最后編制的僅是該新企業的財務報表，而不存在合并報表，因此賬面上沒有商譽。而非同一控制下的吸收合并和控股合并，一般存在著活躍的交易市場，可以獲得公平交易的市場價值，以及購買日取得的從被合并企業取得的企業資產和承擔的企業負債的公平交易的價值，所以企業合并形成的長期股權投資的初始賬面價值以企業合并成本計量，購買成本超出所取得的被合并企業的可辨認凈資產的公允價值的份額部分，確認為商譽。
綜上分析，只有在非同一控制下的吸收合并與控股合并，適用于購買法，并且在合并對價高于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額時，才會有商譽在合并報表中列報。
（四）合并商譽的初始確認和計量
在合并商譽的初始確認和計量問題上，從當前各國對商譽的會計處理方法來看，各國已普遍將商譽確認為一項資產，并在資產負債表中單獨列示。對于非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確認其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應確認為購買方個別報表中的商譽或計入當期損益。對于非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，確認為母公司所編制的合并資產負債表中的商譽。由于吸收合并的結果只剩下購買企業具有法人地位，因此在非同一控制下的吸收合并產生的商譽在購買方的資產負債表中列報。而非同一控制下的控股合并合并企業與被購買企業均具有法人地位，但準則只要求商譽在母公司所編制的合并資產負債表中列報。
（五）合并商譽后續計量主要方法
三、商譽的三種主要后續計量方法
（一）立即注銷法
這種方法要求合并商譽在取得時直接、一次性的沖減購買方合并報表的資本公積或類似準備金，是最簡單的處理方法。該法在商譽早期出現時被使用，當時人們對商譽本質和特性處于初級階段，但隨著人們對商譽的認識的加深逐漸發現立即沖銷不符合現實環境的發展，因此國際會計準則委員會于1993年通過了取消購買商譽的立即沖銷權的規定。
（二）系統攤銷法
該法主張將商譽作為一項資產入賬，并在估計的有用壽命年限內系統的攤銷，計入當期損益。此法在相當長的時間內被大多數國家所采用，至今仍有部分國家在使用。贊同該法的原因主要是第一商譽構成因素的價值一般隨著時間的推移而減少，購買商譽的成本應在有用的壽命期間內系統的沖銷商譽在后續期間所帶來的收入。第二合并商譽進入購買方后，會逐漸演變成購買方的自創商業，最終離開購買方的賬面。反對的原因主要是第一企業和商譽的價值不是必然和機械的消耗，某些商譽還具有無限使用壽命，如果企業對被購買企業進行有效的管理或者通過收入流控制現金的支出，商譽的價值有可能獲得維持和提高。第二商譽的攤銷年限難以確定，給予企業操縱利潤的空間。
（三）2002年1月減值測試法正式在美國實施
準則規定，將商譽確認為一項永久性資產，不再進行系統的攤銷，每年定期進行價值減值測試。即將商譽作為資產永久保留在購買方的合并資產負債表上，如能夠獲取明顯的證據表明，企業獲取超額盈利的能力已經降低甚至衰竭，且超額盈利能力的降低不可逆轉，此時可將減值金額轉銷到當期損益。
四、我國合并商譽后續計量方法
我國施行市場經濟體制只有短短的三十幾年，在之前的計劃經濟體制環境下，企業的合并和重組都是在國家的無償調撥下進行，根本沒有商譽的產生，更談不上商譽的后續計量方法。但是，隨著市場經濟體制的逐漸完善，中國會計界追求逐步與國際趨同的環境之下，利益相關者開始對商譽關注，要求對商譽的后續計量方法逐步完善，以滿足財務報表使用者的經濟決策需求。
（一）舊會計準則規定
在過去實施的舊企業會計準則中，商譽被包含于合并價差中，準則只是規定以合并價差進行處理和列報。合并價差不僅包括合并商譽的價值，也包括被購買方凈資產賬面價值扣除購買方凈資產公允價值的余額。舊準則中沒有專門對合并商譽的計量和列報。舊準則規定合并價差的金額在不少于10年的時間內進行攤銷，可以看出我國過去對商譽的后續計量方法采用的是系統攤銷法。
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隨著經濟的迅速發展，商譽作為企業的一項重要的“無形資產”，對企業的現實收益與未來發展都有不同程度的影響，甚至對企業的持續性有密切關系。由于商譽的特殊的內含，目前我國會計準則雖然對其確認與后續計量與國際準則趨同，但是實際操作中財務人員還是規避了商譽的計量對利潤的沖擊?，F階段，我國既應該借鑒發達國家的會計準則制定情況，加快本國的商譽理論研究，同時也應該盡早制定出關于我國的商譽準則。只有符合國情的商譽準則，才能有助于信息使用者了解企業資產的真實價值，從而提高國際市場競爭力。因此，財務人員也必須對企業商譽會計的進行深入探討。
根據我國財政部2006年頒布的《企業會計準則》中規定，企業對于自創的商譽不予以確認。從中可以得出，商譽會計中對商譽的處理主要指的是對企業合并中商譽的處理。雖然對于自創商譽而言，并購商譽的確認與計量已有較為合理的準則進行規范，但是在實際的并購企業中對于準則商譽理念的把握與實際商譽計量處理依舊是會計人員的業務難題。
在對企業合并中的商譽處理的探討之前，首先應當對企業合并的進行初步的了解。企業合并一直是會計界的核心問題。國際上企業合并的準則修訂是國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會的重要合作項目。在2008年1月IASB了經過修訂后的《國際財務報告準則第3號——企業合并》和修訂后的《國際財務報告準則第27號——合并財務報表和單獨財務表》，重大的改革項目是取消了權益結合法，要求所有企業合并均采用購買法。同時對商譽的系統攤銷改為了對商譽的減值測試。而我國存在大量的國有企業以及相應的國情影響，采用了同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。所謂的同一控制下的企業合并，類似于國際會計準則中所說的權益結合法，即參與合并的企業在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，也就是兄弟企業之間的合并。所謂的非同一控制下的企業合并，類似于國際會計準則中所說的購買法。由于同一控制下的企業合并采用賬面價值進行計量，僅確認被并方原賬面上的資產和負債，所以不產生新的資產，也就是同一控制下的企業合并不會產生商譽。本文中所述的企業合并中的商譽就是指非同一控制下的企業合并。而在企業合并中持股比例的變化往往直接影響商譽的變動，筆者認為要準確理解并購商譽必須結合企業合并中持股比例的變化進行探討。
一、長期股權投資核算方法轉換
根據《企業會計準則第6號——長期股權投資》的相關規定，對于長期股權投資基本分為四大類：第一類：企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；第二類：企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；第三類：投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；第四類：投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。而由于持股比例的改變將會引起核算方法的轉換，會涉及對商譽的不同處理。
1.長期股權投資由成本法轉為權益法
長期股權投資由權益法轉為成本法存在兩種情況，即由無重大影響轉為聯、合營企業和由子公司轉為聯、合營企業。
在第一種情況下，增持被投資方股份由無重大影響轉為聯、合營企業。主體思路是采用會計政策變更中的追溯調整法，即認為在取得原長期股權投資的時點已經采用權益法對其進行核算，從而沖銷原有的成本法下的賬務處理，補記權益法下的賬務處理。其實質就是需要對成本法和權益法下存在差異的環節進行處理。首先，在追加投資時按照追加投資成本作為長期股權投資的入賬價值；其次，對入賬價值這個差異環節進行調整，將原長期股權投資按權益法進行處理。原投資成本與應享有的原投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應享有的追加投資時被投資方凈資產公允價值份額的差額，將這兩個差額進行統一的考慮，調整長期股權投資的賬面價值；最后，對確認投資收益、取得現金股利和被投資方其他權益變動的三個環節的差異進行調整。要注意的是對凈利潤的調整和評估增值。
通過上述處理可以發現在對入賬價值這個差異環節進行調整時會產生商譽的影響。準則規定，在無重大影響的成本法下長期股權投資的入賬價值為實際的投資成本，而權益法下的長期股權投資入賬價值需要將初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額進行比較。那么在轉換的這個時點上需要考慮兩次投資的投資成本和應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。若初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；若長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。這個調整也就是對商譽的調整，雖然此處尚未涉及企業合并，但是屬于企業合并的萌芽階段，投資方愿意支付較高的代價取得被投資方成本較低的股份，其實質就是看中了被投資方企業中蘊含的商譽。而此時對被投資方的正商譽直接計入了長期股權投資的入賬價值中，并非單獨列示，而對于被投資方的負商譽則是調增長期股權投資的入賬價值。
在第二種情況下，減持被投資方的股份由子公司轉為聯、合營企業，也可稱為喪失控制權的處置。由于在未處置前，雙方處于合并狀態這樣就涉及合并報表的處理。因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。其實質就是權益法下對初始計量的長期股權投資的商譽核算方法。
2.長期股權投資由權益法轉為成本法
長期股權投資由權益法轉為成本法也存在兩種情況，即由聯、合營企業轉為無重大影響和由聯、合營企業轉為子公司。兩種情況均只需將長期股權投資的二級科目結轉至一級科目下即可，原先存在于“長期股權投資——成本”中的商譽繼續保留。
綜上所述在長期股權投資核算方法轉換中，商譽通過長期股權投資進行計量。這部分商譽不需要單獨進行核算。筆者認為這樣的處理首先在一定程度上忽略了商譽的本質，而是將商譽視為長期股權投資的一部分，被投資方并不因為投資方的超額投資而確認相關商譽。既不能對被投資方投資前的經營業績進行精準反應，又不能使財務報表保持真實性和準確性；其次，在轉換過程中，被投資方的凈損益的核算存在相關不足，例如喪失控制權的處置，對于持續計量的被投資方的凈資產公允價的核算中，凈損益的調整是否在處置的時點上進行確認將是一個問題。部分企業存貨采用月末一次加權平均法核算，除非在月末，否則對凈資產無法精準的計量。
二、購買少數股東權益
購買少數股東權益是指是指在一個企業已經能夠對另一個企業實施控制，雙方存在母子公司關系的基礎上，為增加持股比例，母公司自子公司的少數股東處購買少數股東持有的對該子公司全部或部分股權。購買少數股東權益始終處于合并狀態中，母公司不需要在個別報表中始終采用成本法對長期股權投資進行核算，不對商譽進行確認，合并方在追加投資時，按照追加投資成本作為長期股權投資的入賬價值。但是購買前后均需在合并報表中確認商譽。由此可鑒在這種情況下商譽的處理存在于合并報表中，所以需要對相關的抵消處理進行探討。
根據現行準則的處理思路，購買少數股東權益合并報表的抵消處理中的商譽始終保持取得控制權日不變。原投資部分的在合并報表中的處理已經按權益法進行處理，這就意味著真正需要調整的是再次投資部分的商譽處理。在個別報表中，由于始終采用成本法進行核算，借記長期股權投資，貸記銀行存款等。合并報表中對母公司長期股權投資的調整中應該分為兩步進行。第一步：對于原股權投資，根據母公司持續計量的金額，按權益法下初始投資成本、投資損益、現金股利、被投資方其他權益變動等會計處理進行調整。首先若原股權投資成本小于應享有原投資時被投資方凈資產公允價值份額時借記長期股權投資，貸記盈余公積、未分配利潤，其次，兩次投資間按照權益法進行處理，借記長期股權投資，貸記資本公積、盈余公積、未分配利潤、投資收益；第二步：將追加投資成本調整到母公司記錄的凈資產公允價值份額，若追加投資成本高于母公司應享有份額，借記資本公積、盈余公積、未分配利潤，或者反向處理，貸記資本公積。合并報表中體現的商譽，等于取得子公司時的商譽，即追加投資產生的商譽不予以確認。
三、不喪失控制權的處置
不喪失控制權的處理指的是企業持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權。那么處置前后均處于控制狀態，對于這樣的企業合并中的商譽探討，應當從母公司的個別報表和合并報表出發進行分析。
首先，對母公司的個別報表角度進行分析。長期股權投資的處置，確認有關處置損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。那么個別報表中的賬務處理就可以借記銀行存款等，貸記長期股權投資，兩者差額計入投資收益。
其次，對母公司的合并報表角度進行分析。按國際財務報告準則規定，母公司在子公司中所有者權益的變動，如不能導致其控制權的喪失，則應當按照權益交易進行會計處理（即與所有者以其所有者身份進行的交易）。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業合并中，獲取控制權是一項重要的經濟事項，該事項導致了對企業合并中取得的所有資產（包括商譽）及承擔的負債的初始確認，其后發生的與所有者間的交易不應當影響這些資產和負債的計量。而我國的會計準則趨向于國際會計準則，也就是說對于不喪失控制權的處置中，應當調整商譽，使其恢復至與取得控制權日相同。將處置部分股權投資收益轉入所有者權益（資本公積）。合并報表中體現的商譽，是剩余股權投資的初始投資成本與初始投資時子公司凈資產公允價值剩余持股比例份額之差。在合并報表的工作底稿中對于商譽的處理就必須將處置價款與處置凈資產比例份額進行比較。若處置價款小于處置凈資產比例份額，那么調整分錄就應該借記資本公積、盈余公積、未分配利潤，貸記投資收益；若處置價款大于處置凈資產比例份額，則借記投資收益，貸記資本公積。隨后根據商譽初始日的金額與出售比例的乘積，恢復出售股權的商譽，借記長期股權投資，貸記資本公積。這樣的處理理念也就是保持商譽在企業合并的整個過程中始終不變。另外，對于準則這樣的規定也是出于控制企業操控利潤，部分企業會通過不喪失控制權的處置，借助投資收益來調節利潤。
在2009年初，上市公司吉林亞泰股份有限公司（600881）將其全資子公司吉林亞泰集團水泥有限公司的26%的股權轉讓給中國東北水泥投資有限公司。轉讓價款為213194.5696萬元。被轉讓股權賬面價值為71318萬元，則處置差額為141876.5696萬元，從而吉林亞泰的個別報表上體現了投資收益為141876.5696萬元。上述會計處理必將大大增加亞泰集團2009年第一季度的賬面業績。對上市公司而言，出售股權屬于偶發易，一般作為非經常性損益對待。所以站在集團角度就應當控制這種虛增的利潤，將處置差額調減為與母公司持續計量的處置比例等同。
四、多次交易分步實現的企業合并
多次交易分步實現的企業合并，可以分為多次交易分步實現的同一控制下的企業合并和多次交易分步實現的非同一控制下的企業合并。此處由于是對商譽的探討，所以主要分析后者的處理。那么分步實現合并的總體思路是企業在每一單項交換交易發生時，應確認對被購買方的投資。投資企業在持有被投資單位的部分股權后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，應分別每一單項交易的成本與該交易發生時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，確定每一單項交易中產生的商譽。達到企業合并時應確認的商譽（或合并財務報表中應確認的商譽）為每一單項交易中應確認的商譽之和。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，確認有關投資收益，同時將與其相關的其他綜合收益轉為投資收益，并在附注中作出相關披露。
對上述多次交易分步實現的非同一控制下的企業合并進行更深層次的解析，可以發現其存在三種情況。第一種情況：原投資方不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，在取得該股權投資時應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》將該股權投資確認為長期股權投資，并采用成本法核算；第二種情況：原投資方不具有共同控制和重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量，在取得該股權投資時應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》將該股權投資確認為可供出售金融資產，其公允價值變動計入了資本公積，構成其他綜合收益；第三種情況：具有共同控制或重大影響，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》將該股權投資確認為長期股權投資，并采用權益法核算，應享有被投資方除凈利潤以外的利得或損失的份額計入了其他綜合收益。上述三種情況達到合并之前，無論原股權投資是采用成本法核算、權益法核算，還是作為金融資產核算，均無需進行追溯調整。
參考文獻：
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[2]張志鳳.2012年注冊會計師應試指導及全真模擬測試——會計[M].北京大學出版社，2012.
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茅屆齊，醫學碩士。畢業于上海醫科大學中山臨床醫學院?，F為上海交通大學附屬第一人民醫院普外科血管外科專業組副主任醫師，亞洲血管外科學會會員。
專家門診時間：周一上午、周三上午
專家門診地點：第一人民醫院南部（新松江路650號）
《科學生活》：您是血管外科的專家，請您介紹一下人體的深靜脈血管會出現哪些常見的問題？
茅醫生：人的靜脈比如下肢靜脈可以分成深靜脈系統和淺靜脈系統，淺靜脈系統是在皮下走的，深靜脈系統是在深層的筋膜和肌肉下面，因為有肌肉支撐，所以一般深靜脈不會曲張，但口徑可能會擴大。深靜脈系統的疾病多與瓣膜功能不全有關。因為靜脈的血流方向是回心的，對于下肢靜脈來說就是往上流，而瓣膜是單向的閥門，如果瓣膜功能不好，本來血液只能朝上通過，但現在血液出現返流了，所以人的靜脈回流就產生了問題。在人的靜脈回流中，深靜脈系統占大多數，淺靜脈系統只有10%～15%的血量，所以，深靜脈一旦出現返流，那么血液回流的量就會受到影響。表現為有些病人站的時間長了會出現腿部的脹、腫、酸、疼，并且出現局部水腫。
《科學生活》：深靜脈和淺靜脈中都有瓣膜，淺靜脈瓣膜功能不全會造成靜脈曲張，那么有靜脈曲張的病人，他的深靜脈瓣膜是否也可能存在問題？
茅醫生：靜脈都有瓣膜，靜脈曲張和深靜脈瓣膜功能不全這兩個病相對有獨立性，但它們屬于一個系統的疾病，而且這兩個病之間還可以相互轉化。我們通過彩超可以發現，有相當一部分靜脈曲張的病人他們的深靜脈瓣膜也是不好的。因為靜脈壁的成分是一樣的，只不過是發生病變的部位不同，表現也不同。深靜脈瓣膜功能不全表現為腫，如果是淺靜脈瓣膜功能不全就表現為靜脈曲張。
這是深靜脈的一類疾病，是由瓣膜功能不全引起的。還有一類深靜脈疾病就是深靜脈的閉塞性疾病，這種閉塞性疾病絕大部分都是由深靜脈血栓引起的。
《科學生活》：“血栓”這個詞我們經常聽到，但到底什么是血栓，它是怎么形成的呢？
茅醫生：人的血流本來是在正常的流動，但血液有一定的黏度，也就會有一定的凝固性。比如說，我們手上割了個口子，就是不去處理，傷口也會自行止血，血不可能不停地流出來。因為血液里面有血小板和許多凝血因子，都會引起血液的凝固，這其實是人體自身的一種保護機制。但反過來看這就可能出問題了，血液本來是個流體，這樣才能把血液里的物質輸送到全身各處，所以血液的流動性是非常重要的。如果說血液凝固了，那它的流動性就沒有了。所以，人體內有時候也會產生一些小的血栓。同時，人體也有溶解血栓的機制。人體的血液系統，從凝血的角度講，它有一個相互緩沖的、對立的同時又是相互調節的機制：一個叫凝血系統，一個叫纖溶系統。血栓的組成首先是纖維蛋白構成網架，然后血小板等物質附著在空隙里面，形成一個實心的東西。人體的這兩套系統是同時存在的，同時又是相互平衡的，就像天平一樣。當人體出血時，局部的凝血系統被激活，幫助凝血。同時，當體內產生一些不該產生的血栓的時候，纖溶系統就會被激活，把血栓溶解掉，保持血管的通暢性。
深靜脈血栓就是凝血因子引起的。深靜脈血栓在國外是一種比較常見的疾病，這和人種基因、飲食習慣、生活方式有關系，白種人的血液很容易凝固。相對來說，黃種人更容易出血。所以，白種人血栓性疾病的風險比我們中國人高很多，最典型的就是他們有一種疾病叫做“經濟艙綜合征”，可能坐個幾小時的飛機，腳就會腫起來，這就是深靜脈血栓引起的。
《科學生活》：那么，有哪些原因可能導致深靜脈
血栓？
茅醫生：深靜脈血栓有三類原因。第一類是血液高凝，像白種人，基因就決定了他們的血液比黃種人更容易凝固。還有一種情況是血液系統的疾病，血液成分有異常，比如血小板數量多或者血小板的功能亢進；或者凝血因子增多、某些凝血因子功能特別強，這些都有可能引起血液的高凝。還有一種情況是在腫瘤病人中會出現，因為很多腫瘤會產生腫瘤壞死因子、血栓凝集素、白介素等物質，這些物質都可能是促凝的因素，能激活某些凝血因子，促進血液凝固。在腫瘤里面，肺癌促進血液凝固的概率最高、最危險，然后是腎癌、結腸癌以及某些婦科腫瘤。
第二類原因是血液瘀滯、流速緩慢。比如有些老年人在發生腦?；蛘吖钦垡院?，長期臥床，血流速度就慢了。相對于動脈來說，靜脈的口徑比動脈粗好多，同樣的血流，截面積越大，流速就越慢。比如前面提到的經濟艙綜合征，因為長時間坐著不動，再加上高空中機艙里面空氣相對干燥，人體通過呼吸和體表蒸發而失去很多水分，這樣血液就濃縮了。所以這里也要提醒經常乘飛機的人要多喝水，不要怕麻煩。我臨床上就碰到一個這樣的病人，一個二十來歲的小伙子，在網吧成宿上網，連續兩天兩夜，然后腳就腫起來了。到醫院一做彩超，發現下肢深靜脈管腔內都是血栓，血流也沒有了，這就是個典型的深靜脈血栓。
第三個原因就是靜脈壁的破壞和損傷造成的深靜脈血栓。正常的靜脈血管內壁都是非常光滑的，因為靜脈壁是由一層血管內皮細胞形成的內膜，摩擦系數非常低，非常光滑。如果說這層內膜細胞有破損，血小板就會附著在破損的地方，然后纖維蛋白等物質也停留在這個地方，就形成了血栓。
《科學生活》：有哪些原因會導致靜脈血管壁受
損呢？
茅醫生：首先是外傷，比如車禍等會造成挫裂傷，雖然血管可能并沒有斷掉，但導致血管內皮細胞的脫落，靜脈壁變得不再光滑。
還有一種情況就是醫源性的損傷。比如，在手術當中，血管被血管鉗不小心夾了一下，雖然血管沒夾破，但過一會就可能形成血栓。還有，現在用得比較多的靜脈置管，很多腫瘤病人大手術后，補液很困難，外周血管補液補不進去，就通過深靜脈置管。常見的是通過腹股溝或頸內靜脈把導管穿進靜脈里去，時間一長，管子壓迫的地方就會把內膜破壞了；同時，管子本身就是個異物，而血管內的異物就是促凝的最大因子，這樣就形成了
血栓。
現在天冷了、空氣比較干燥，正是血栓高發的季節，再加上這時人活動得也少了。特別是春節的時候，大家回老家、出去旅游，乘幾個小時的飛機或者是坐十幾個甚至幾十個小時的火車、長途汽車，尤其是坐硬座的人，就容易發生血栓。當然，能躺平的要比坐在那里腿垂下去的人會稍微好一點，因為平躺對回心的血流壓力沒有那么大。但因病長期臥床的老人由于肌肉長期不運動，沒有力氣，對血管沒有擠壓，所以就更容易出現
血栓。
還有一個非常重要的因素，就是骨折?？梢哉f骨折以后的一個很大并發癥就是深靜脈血栓。因為骨折后骨頭的移位會對血管造成一個挫裂傷。還有就是，人在受傷以后，體內會應激產生許多炎性因子，這些因子也是一種促凝的因素，像骨科常做的骨折內固定、關節置換等等這些大手術，當人處于一種應激狀態的情況下，凝血系統收到的反饋是高凝，身體得到的信號是：發生危險了，流血了，需要保護血液，需要高凝，就形成血
栓了。
前面提到的這些因素可以疊加來計算，相應的可以做個評分，評分越高，危險越大。像那些做了大手術的老年人，臥床時間超過一個星期的，在國外這種情況是需要常規使用抗凝藥的，以預防血栓的發生。而國內不同，國內做完大手術是害怕出血，往往使用止血藥，這就更容易促進血栓的形成。
《科學生活》：如果發生了血栓，會表現出哪些癥
狀呢？
茅醫生：一旦形成血栓后，其癥狀是肢體突發性的、漸進性的腫脹。大多數情況是腫脹到一定程度，它有一定自限性，不會無限制地腫下去，通過藥物治療以后，腫脹慢慢會消退，但這有一個過程。一般來說，從腫脹發生后的第3天至一周左右時是腫脹最厲害的階段，這是在沒有外界干預的情況下。然后，我前面講過，人體有個纖溶系統，會逐漸將血栓溶解，慢慢地張力就小了，腿就不那么腫了。
但有些人腫脹的峰值太高了，血栓又堵得很死，病情發展太快，會把整個肢體靜脈系統都堵死，一點回流都沒有了。這個時候，就會發生最嚴重的深靜脈血栓，我們叫做“股青腫”，就是靜脈回流沒有了，組織中壓力太高了，高到接近動脈壓。本來，靜脈壓力很低，只有4～12厘米水柱，動脈壓力是100毫米汞柱（1厘米水柱=0.074毫米汞柱）。當靜脈回流很差時，組織里的壓力跟動脈壓力太接近時，動脈血就流不下去了。這就使本來淤血性的疾病繼發成缺血性的疾病。淤血性的疾病一般是不會造成組織的壞死，而缺血性的疾病就會造成組織的壞死。由于淤血最后繼發成了動脈缺血性疾病，這就是“股青腫”，像這種病人，如果治療不及時的話就會出現肢體壞死，需要截肢。
我們前段時間剛剛接診一個23歲的小伙子，他來的時候就是一個原因不明的股青腫。按理說，股青腫的發病率是很低的，很少有人深靜脈血栓會發展成這個程度。一般情況下，深靜脈血栓的治療是不需要開刀的，但發展到股青腫就沒辦法，只能開刀。通過手術從股靜脈里取出了很多血塊，血栓取出之后，皮膚顏色立馬變好了，腳也保住了。好在他看得早，否則腳會發生壞死，那就保不住了。
《科學生活》：靜脈血栓從發生到產生嚴重后果，大概需要多久，病人如何掌握這個度？
茅醫生：從深靜脈血栓發生到產生嚴重后果，一方面取決于血栓本身的范圍和嚴重程度以及血液系統的凝血和纖溶系統的活性對比。如果產生血栓以后，纖溶系統能夠迅速被激活，然后去溶解血栓，可能病情不會發展到太嚴重的程度，這和體質本身有關。
還有一個和體質有關的因素是側支循環。當靜脈的主干被堵住以后，就會激發側支循環。這些側支循環在正常情況下是不開通的。打個形象的比方，通常情況下，人們開車都從主干道通過，沒人去走小路，但有一天，主干道被攔住了，人們就自然而然地會繞道而行。血流也是一樣，從物理原理來說，血液總是往壓力差最大的地方——靜脈主干走的，而側支循環平時不開放。當靜脈主干堵住以后，血液就會自動流入側支循環。而且靜脈系統比動脈系統潛在的側支更豐富，所以在大多數主干堵住的情況下，側支會慢慢地開放。
一般來說，靜脈主干里面的血栓，從自身形成到完全溶解掉，至少需要半年以上。就是說，在這半年里面去做彩超都還可以看到血栓，但是腿部的腫脹通過合適地治療之后，一個星期到半個月后已經消失得非常明顯了。所以，初期的好轉并不是主干從不通變通了，我們治療的目標也不是使血栓全部溶解，使主干立即通暢，而是促進靜脈側支的開放。很多抗凝、溶栓藥物的作用是使血栓稍微溶一點點，把側支的口給溶出來，早期的好轉都是這樣的。
《科學生活》：既然手術取掉血栓之后它又會很快長出來，那么這個手術的意義何在呢？
茅醫生：前面提到的那個股青腫的病人，一方面本身的病情很急劇，發展得太快，血液處于一種很嚴重的高凝的狀態；還有就是他側支的開放比較差，或者說，起病急劇以后，側支開放跟不上，所以才會發生股青腫這種極端的情況。其實，股青腫病人開刀取血栓，對主干靜脈來說意義不大，因為血栓的形成對靜脈壁來說就是一個無菌性的炎癥，而且取栓時用的球囊形取栓導管和靜脈壁不停地摩擦，靜脈內皮受到了損傷，血管內皮也變得毛糙，這樣新的血栓很快就又形成了。那么這個手術的意義何在呢？手術的意義就在于我們幫病人爭取了時間，在新的血栓出現之前，側支循環已經建立起來了，這樣才能保住腿。這個病人出院的時候，接受手術的那條腿比另外一條腿稍微腫那么一點，基本上不是太明顯了。這種治療就是緩兵之計，目的不在于取出主干血管里的血栓，而是救急，保住下肢。所以說這種病大多數情況下是不需要開刀的，就是這個道理。國內外有些醫院也做過這方面的研究，取栓術后一個月再去做彩超，幾乎百分百的人仍然有血栓。所以，我們對疾病的認識也是通過不斷積累經驗慢慢得出的。
當然，對于股青腫的病人，手術取掉血栓是很必要的。還有種更加麻煩的情況，手術取栓以后效果還是不好的病人還需要做骨筋膜室切開手術。就是順著小腿三個肌肉筋膜的間隙，用刀把它們全部切開，把張力釋放出去，肌肉就翻到外面來了，這樣對動脈的壓迫就減少了很多。本來被皮膚包裹起來的組織是一個密閉空間，壓力很高。手術把這個密閉組織打開以后，壓力就釋放出來，動脈血就可以灌注到組織里了，肢體就保住了。
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【關鍵詞】骨與關節創傷 病因學 治療研究
中圖分類號：R68 文獻標識碼：B 文章編號：1005-0515（2011）6-044-02
1 引言
骨與關節創傷是日常生活中最常見的損傷之一，嚴重威脅著人類的生命與生存質量。隨著現代工業發展，交通事故、工傷意外事故發生率居高不下，骨與關節損傷病人數量逐年上升。一方面，骨與關節損傷病人經受了身體、心理的雙重打擊，軀體功能甚至認知、行為都會發生改變；另一方面，家庭因其成員受傷承受經濟、精神等多重壓力。因此，分析研究骨與關節創傷的病因學及其治療，可以更好地對骨與關節損傷病人進行救治。
2 骨與關節創傷的病因學研究
骨折造成的最嚴重后果是死亡和不同程度的身體傷殘。近年來，骨折住院病人有增加趨勢。外傷骨折的原因：將致傷因素分為三大類，第一類為交通傷；第二類為工傷包括機器擠壓傷、切割傷、硬物撞擊傷、墜落傷等。第三類為生活傷包括跌倒傷、刀砍傷、爆炸傷、槍傷等。
2.1 骨科創傷病因的流行病學研究
從骨科創傷的原因來看，首要原因是交通事故；其次為摔倒或滑倒；其后為建筑物上跌落。在交通傷所致骨折方面，以中青年男性為主，機動車是造成人員傷亡的主要原因，每年的1-2月和7-10月是交通傷發生的高峰階段。
此外，意外跌傷引起骨折的住院病人主要為老年人。隨著我國的生活水平普遍提高而伴隨人口老齡化的加劇,老年人骨折人數也在逐年增加。老年人在生活起居時容易跌倒，受到輕微外力時即可發生骨折。老年人骨質疏松、全身骨量減少的生理特點,是骨折發生的重要內在因素。老年人最易發生下肢骨折,以股骨頸骨折和轉子間骨折為主。
所以，社會各界在加強對老年人關注的同時應注意提高老年人的生活質量。意外跌傷還應引起我們重視的是10歲前的學齡兒童，骨折是直接危害他們健康成長的不可忽視因素。
2.2 骨科創傷個人生活方式流行病學研究
在飲食上,飲酒對于所有的致命的傷害都是最重要的危險因素。我國的一些相關研究也顯示酒后駕車發生交通事故的危險性是非酒后駕車的好幾倍。長期飲酒有導致股骨頭壞死可能，所以酒精雖然對個體的生理和生化效果還很難預測，但對它的干預能明顯地降低繼發的創傷，它的地位沒有充分地被評估。其次是吸煙，近年來對它的研究越來越多。吸煙是意外創傷的主要因素，在實際生活中，吸煙是駕駛中一種常見的習慣。
在維生素的補充方面，主要因為其對骨代謝的影響而成為骨折的影響因子。其中維生素D能促進鈣的吸收減少鈣的流失而增強骨的強度而減少骨折的發生。近年對維生素K越來越重視。維生素K促進骨形成代謝，減少骨量丟失，抑制軟骨鈣化。這有利于骨強度而減少骨科創傷。
3 骨折的相關危險因素
3.1 年齡
隨著年齡增加骨折的危險性增加，在人生不同的年齡階段中，骨量發生著變化。從嬰幼兒到青少年時期，人處于生長期，骨量逐漸增加。因此，隨著年齡的增加，發生骨質疏松性骨折的風險也就相應地增加，年齡每上升一個標準差值，主要骨折(髓骨骨折、骨盆骨折、椎骨骨折等)發生的風險相應增加兩倍。
3.2 性別
女性在絕經期后的頭5-10年骨丟失顯著高于男性。女性骨丟失總量多于男性，而且松質骨丟失較早、較快、較明顯。在許多老年人骨質疏松和骨折的流行病學研究中，絕經期后的女性髖骨骨折、前臂遠端骨折的發生率要顯著地高于同年齡的男性。
3.3 環境因素
無論是年輕人還是老年人，環境危險因素都是造成骨折傷害的重要危險因子所致，如：惡劣的氣候條件造成泥濘的或濕滑、冰雪的路面。交通事故是骨折的重要致傷因素，此外，從事有一定危險的活動，如爬梯子、搬運重物或參加競技活動也會增加跌倒的危險。
對于老年人而言，大部分的致命跌倒發生在家，如光滑的地面、不平的地板、昏暗的燈光、松動或皺的地毯、不牢固的家具，以及地板上的物體等。而對于兒童而言，大部分骨折都是由于運動或玩耍時不慎跌倒或從高處墜落或打鬧中所造成的，因此，對于兒童而言，運動時缺乏必要、有效的防護措施以及運動或娛樂場所的防護設備不完善都是造成骨折的危險因素。
4 骨與關節創傷的治療
4.1 骨折固定模式的改變
傳統加壓鋼板固定是通過螺釘的擰緊使鋼板與骨緊密貼合，骨與鋼板產生的摩擦阻力越大固定效果越好，但對于骨質疏松的老年人，傳統方法不能達到可靠的固定。此外，鋼板下骨的血供由于受到鋼板擠壓影響，也是取板后再骨折的因素之一。
鎖定加壓鋼板的設計主要是在鋼板的螺釘孔與螺釘的頭部制成相互吻合的螺紋，在擰緊時，鋼板孔與螺釘頭緊緊地鎖定在一起，如同置入體內的外固定架。如此設計有2個主要優點：鋼板不用塑性，對皮質的血供無明顯影響；使用特殊設計的鋼板可產生角度固定作用，對骨質疏松病人均可達到堅強內固定。
4.2 微創技術的應用
微創外科手術技術近幾年有了飛速的發展。譬如，對骨干骨折髓內針技術的使用，實際上就是在正常的軟組織部位進入，固定骨折，是一種間接固定技術。此種方法極少干擾骨折已破壞的局部軟組織血供，使粉碎的骨質在良好血供環境下快速愈合。
需要提及的是，既然通過間接固定，就要盡可能減少骨折部位的切開，爭取閉合復位。在臨床中，切開骨折局部，用鋼絲環繞加髓內針固定的病例仍屢見不鮮。此種操作方式違背了生物學固定的基本原則，應在臨床實踐中盡量避免。關節鏡技術是微創手術的另一個方面，隨著關節鏡技術應用的完善，對于膝關節前后交叉韌帶損傷均可在鏡下得以重建與修復。復發性肩關節脫位在鏡下使用縫合錨固定，均為微創手術方法，可最大程度地恢復關節功能，將手術創傷減少到最低限度，這就是關節鏡手術的優勢。
4.3 復雜關節內骨折的治療
在創傷骨科領域中，復雜髖臼骨折的手術是最難的手術之一。通過近10年國內創傷骨科先驅的努力，在我國一些一級醫院，其手術已獲得了較好的效果。
關節內骨折的另一治療方法是膝關節周圍陳舊性骨折的截骨矯正術。膝關節是全身最大、結構最復雜的關節。其體表的暴露，最易受到外傷。在其早期處理方面常存在嚴重問題，臨床上常見股骨髁、脛骨平臺骨折早期處理不佳的病例。膝關節周圍陳舊性骨折截骨術需要醫生的經驗，以及術前精確的手術計劃以及術后正確的康復訓練。
5 總結
總之，隨著工農業，交通運輸業迅速發展及社會的老年化，引起骨與關節損傷的事故日益增多，其傷害后遺傷殘的增加，不僅會造成潛在壽命損失，也成為令人關注的重要公共衛生問題。調查骨與關節創傷發生的規律及相關危險因素，并制定相應的預防對策，開展有針對性的健康教育對降低傷殘率，對提高生活質量具有重要意義。
參考文獻
[1]李鼎斌,安平段,朝霞. 創傷骨科的治療進展[J]. 廣西醫學, 2010,(09) .