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稅收征管法實施條例范文1
關鍵詞：金稅三期；納稅；風險
伴隨我國稅制改革的逐步深入，企業面臨的稅務環境快速變化?！敖鸲惾凇笔俏覈悇展芾淼囊豁椫攸c工作，通過建立一體化信息平臺，實施大數據分析，進一步規范了務機關的征管行為和企業的納稅行為，發揮了良好的互動管理作用。稅收征管環境的變化，使得企業的納稅管理風險發生了變化，需要企業充分認識“金稅三期”工程帶來的納稅環境變化，提升涉稅風險的管控能力。
一、“金稅三期”對企業納稅管理的主要影響
（一）優化企業納稅申報流程
在“金稅三期”實施以前，企業辦理稅務事項往往涉及國稅局、地稅局、發票認證等多個平臺，有的業務還必須到稅務局的業務大廳上門辦理，有時因為資料不齊全，需要來回于企業和稅務機關，稅務事項辦理效率相對較低?！敖鸲惾凇睂惻c地稅的納稅平臺統一到一起，企業可以通過一個界面完成企業稅務管理涉及申報、納稅、報表等全部工作，“金稅三期”平臺上公布了稅務公告、稅務政策、咨詢電話等多項信息，改善了用戶界面，方便了企業納稅，通過系統的流程優化實現企業納稅申報流程的優化。
（二）提高企業發票管理效率
在“金稅三期”實施以前，僅增值稅發票的系統就涉及開票系統、認證系統等多個系統，各系統的集成性不佳，效率較低?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，通過系統集成與人工智能，大大提高了系統效率。如在發票票種核定業務中，系統會自動啟動行政許可界面，要求進行相關的查詢審定工作流，使得稅務機關的工作更加流程化，企業享受的稅務服務更加高效。
（三）規范企業稅收征管流程
我國稅收征管由稅收征管法及實施條例具體明確，在實務操作中，由于特殊情況較多，稅務機關在處理企業涉稅業務時，選擇空間和行政余地相對較大，不利于稅收監管的公正執行?！敖鸲惾凇睂⒍愂照鞴芊ㄏ嚓P要求鑲嵌入系統，自動攔截一些違規行為，如在行政處罰中，“金稅三期”將責令限改通知書和行政處罰決定書嚴格區分，需分別送達，并分別銷號，實現了企業稅收征管流程更加規范。
二、“金稅三期”實施后企業納稅管理面臨的主要風險
（一）納稅申報風險
“金稅三期”基本實現了企業涉稅流程的線上化管理，處處留痕，企業的納稅足跡清晰透明，增加了企業產生納稅風險的可能性。如企業在個人所得稅的申報中，實施“金稅三期”前，有的企業為規避全員明細申報，選擇到稅務機關大廳申報，實現個人所得稅一筆集中申報?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，無論采取何種申報途徑，企業均需提供全員明細申報記錄，使得企業的代扣行為必須真實合法，增加了企業人為虛假申報面臨的處罰風險。
（二）發票管理風險
在營改增全部擴圍后，我國的發票全部為國稅局管理的增值稅涉及的相關發票，對于增值稅專用發票的管理同樣是企業稅務風險的高發區域?！敖鸲惾凇睂嵤┖螅珖鞯氐钠髽I納稅數據均在統一系統之內，通過稽核管理，如果某個企業取得了虛開發票，或開具了虛假發票，將都在系統中真實存在，一旦違法方被發現，企業將必然面臨發票風險，面臨補稅、處罰等財務損失，甚至面臨刑事處罰風險。
（三）征管稽查風險
“金稅三期”實現了全國企業納稅數據的集中，實現了國地稅征管平臺的統一。在大數據分析技術的快速發展環境下，“金稅三期”所匯集的數據，為稅務機關進行征管排查提供了有力的信息支撐與保障。如“金稅三期”將自動對收入變化異常、稅款申報異常、發票繳銷異常的企業實施篩選和披露，這時需要企業對異常情況進行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統將自動將該企業認定為稅務檢查或稽查的重點企業，使得企業面臨的征管稽查環境更加嚴格。
三、“金稅三期”實施后企業加強納稅管理的主要措施
（一）關注稅收征管政策，保護自身權益
一是加強對征管政策的學習，特別應突出稅收征管法與稅收征管條例的學習，掌握稅務機關在稅收征管實施中應遵守的程序與規則，在稅務機關程序不當時，可以有效保護自身的權益。二是自覺遵守稅務機關的征管規定與要求，按時申報繳納稅款，報送財務報表等企業信息，并確保信息真實完整，降低納稅異常發生的幾率。三是加強對企業經營情況分析，將企業納稅與業務實際有效聯系，保障各類納稅事項合法合規。
（二）加強發票管理，防控納稅風險
一是建立發票管理制度，設立發票管理崗位，明確崗位職責，在制度與責任方面，加強發票管理的自覺性與合規性。二是加強發票領用與取得管理，由專人負責發票的庫存管理，建立領用臺帳，保證發票真實開具與發票完整；加強業務部門培訓，堅決杜絕取得虛開發票和虛假發票。三是加強發票自查，建立自查機制，定期開展發票檢查，對發現的問題及時補繳稅款，并嚴肅處理涉假人員。
（三）加強實體法規學習，提高系統應用效率
一是企業財務部門或涉稅辦理人員應加強稅務實體法學習，掌握企業所涉稅種的稅務政策，嚴格按照要求進行納稅申報與管理。二是加強稅法宣貫與內部培訓，普及企業全員稅務意識，發揮全員力量，保障企業稅務風險處于可控范圍。三是加強與稅務機關溝通交流，關注“金稅三期”平臺的稅務信息，實時掌握稅務管理最新要求與信息，及時建立企業稅收相應政策，加強實施，有效防范企業納稅風險，促進企業持續健康發展。
稅收征管法實施條例范文2
關鍵詞稅收事前核定法律適用
一、稅收核定征收的法理和適用范圍
核定征收發端于狹義的推定課稅。狹義的推定課稅是指在特殊情況下，稅務機關難以依據稅法的明文規定確定納稅人的計稅依據，為了防止稅款流失和執法公平，按照法律、法規規定的程序、方法，推定或核定納稅人的稅基與應納稅額。推定課稅是國際通行做法，發展中國家以此簡化稅收征管、降低征納成本，發達國家亦可用以提升征管效率和反避稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（簡稱“征管法”）第35條、37條及其實施細則第47條是核定征收的法規依據。具體稅種亦有相關法規、政策規定，如《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱“企業所得稅法”）第44條及其實施條例第115條等，與征管法的規定一致。
（一）核定征收必須基于一定的法律事實
從法理上分析，稅收核定征收的事實依據主要有以下三種：一為事實查證后的核定，即納稅人未履行納稅義務或未如實申報。二為推定事實的核定，即稅務機關難以定量相關事實，依據相關間接證據，按照一定規則進行推理并得出法律所認可的事實。三為協議事實的核定，即稅務機關與納稅人難以查清核定事實，而通過簽訂協議共同認可的應納稅額，如征管法實施細則第53條和企業所得稅法第42條規定的情形。上述情形，都是基于納稅人納稅義務已經發生的事實，稅務機關因納稅人沒有或難以正確計算應納稅額而實施的核定。
（二）事前核定征收適用于不設置賬簿的情形
《中華人民共和國會計法》（簡稱“會計法”）的第3條規定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。征管法第19條規定：“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算”。征管法實施細則第22條具體規定：“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿”。財政部、稅務總局的《個體工商戶會計制度》同樣對個體業戶提出了設置賬簿的要求。設置賬簿是納稅人的法定義務，對于不設置賬簿的納稅人，應當規制、引導其規范核算。“不設置賬簿”是事前核定征收的充要條件。征管法第35條規定稅務機關可以對納稅人應納稅額進行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿”，很難找到現實案例和依據。第二款情形即“依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿”，如因納稅人領取營業執照15日內應設而未設賬簿而核定征收，基本屬于納稅人納稅義務發生之前的核定；如因納稅人納稅義務發生起15日內應設而未設賬簿而核定征收，就屬于事后核定。征管法第35條規定的其它四種情形很明顯只適用于事后，要根據已發生的事實進行判定。企業所得稅法第44條也是針對既成事實。因此，實際上，只有具備“不設置賬簿”的要件，才能事前核定征收。
二、事前核定征收適用的實踐誤區
（一）忽視了“不設置賬簿”的法定前提
以企業所得稅為例，2008年國家稅務總局下發了《關于印發《企業所得稅核定征收辦法》（試行）》（簡稱“核定辦法”），2009年下發了《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》，但部分稅務人員忽視了征管法、企業所得稅法的立法精神，罔顧“不設置賬簿”是事前核定的必備前提，單純強調核定辦法第4條列示的四種“核算不健全”情形，進而延伸到對已經設置賬簿的沒有取得成本費用發票的企業也進行事前核定，超越了上位法的規定，違背了權責發生制。
（二）與現代化市場經濟的稅收治理要求背道而馳
核定辦法第3條規定，不得對“一定規模以上的納稅人”核定征收，但標準并不明確和具體。有的地區按照收入規模劃定標準，有的地區則按照小微企業的劃分標準，標準不一、尺度過寬，影響了稅法的統一性、公平性。目前企業規模劃定過寬，例如批發行業的納稅人只要不同時符合“超過從業人員200人或收入4億元”和“從業人員20人以上、營業收入五千萬元以上”這兩個條件，就屬于小型企業。這樣，包括年收入數千萬上億規模的大多數批發企業都歸為了小型企業，被事前核定征收?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》第4條規定一般納稅人必須“能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料”，但實踐中，增值稅一般納稅人的企業所得稅、個人所得稅實行事前核定征收的也不鮮見。我國經濟進入新常態，大面積、粗放式地事前核定征收，與推動市場主體規范核算、提升管理質量是相悖的，違背稅收中性以及兼顧公平與效率的要求。一是同一行業的企業由于產品渠道、經營方式等差異，成本、盈虧差別很大，如不根據企業實際情況，“一刀切”地核定應稅所得率，就會導致利潤水平低的納稅人的稅負相對高，經營利潤高的納稅人稅負反而相對較低。二是核定征收的作用之一就是規制不設置賬簿的企業實行查賬征收，但不少核定征收企業的稅負卻低于查賬征收企業，不符合法律規范人、引導人的宗旨。三是扶持小微企業等稅收政策都要求納稅人查賬征收，事前核定征收的納稅人缺乏成本、費用核算依據，就不能享受加計扣除等優惠，減弱了稅收杠桿的調節作用。
（三）征納雙方的責任權利混淆
現代稅收征管的重要制度基礎是納稅人自主申報納稅制度。IRS(美國聯邦稅務局)的闡釋是：“稅收由納稅人自主評價體系產生是社會民主的最顯著特征之一”。ATO（澳大利亞國家稅務局）對此的表述是：“納稅人自主評價體系是稅收管理體制的基礎”。事前核定征收先于、脫節于納稅人的經營實際，稅務機關針對尚未發生的事不可能準確判定，不符合“以事實為依據、以法律為準繩”和“誰主張誰舉證”的規則，勢必混淆征納雙方責權，動搖納稅人自主申報納稅制度的根基，導致稅收風險。
（四）僭越稅收法定原則
立法法規定，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”必須由法律規定。事前核定已經超越了法定界限。例如，企業所得稅事前核定主要采用核定應稅所得率的方式，應稅所得率直接影響應納稅額。由于核定辦法中應稅所得率的彈性幅度、自由裁量空間很大，實際成了“編外”的稅收減免、優惠，其對象、過程、結果的不確定性僭越了稅收法定原則。例如，“其他行業”應稅所得率的幅度為10-30%，極易造成一些稅務人員以權謀私的尋租空間，使其因玩忽職守、徇私舞弊不征或少征稅款、受賄受到司法追究。
（五）導致逆向選擇的結果
征納雙方的信息不對稱會導致逆向選擇和道德風險。查賬征收企業虧損面大、征管難，改行事前核定征收，實際上是讓渡了部分公共利益給納稅人，換取管理便利的短期行為，導致的是“破窗效應”。一些稅務人員習慣于以審代管，“重核定、輕管理”，納稅人為了少繳稅款，都趨向于從低核定。納稅人不規范核算，隱匿收入、不開發票，使全面開票制度受到沖擊，市場經濟的信用基礎越來越淡薄。核定征收企業與其它企業可以通過籌劃關聯交易，調節價格，轉移收入、成本、費用，減少應納稅額，乃至為虛開發票、出口騙稅降低違法運作成本。
三、規范事前核定征收的途徑
事前核定征收存在系統性風險，解決之道在于依法厘清其適用邊界，在實踐中加以嚴格規范。
（一）明確法定標準
核定征收應當主要用于對納稅遵從度低的納稅人進行的事后評估檢查。只要不是納稅人收入憑證、費用憑證殘缺，根據稅法可以通過相關科目準確調整的，都不應當核定征收。事前核定征收必須以“不設置賬簿”為前提。應當逐步取消居民企業所得稅、個體業戶、個人所得稅等事前核定征收的行政審批事項，從而向納稅人自主申報納稅和查賬征收的方向發展，進一步細化完善差別申報的方式，為小規模、收入少、財務核算能力弱的納稅人設計更簡便的申報表單，免費提供財務核算軟件和多種方式的納稅申報途徑。要嚴格糾正違規擴大事前核定征收的做法，減少隨意性。一要嚴格禁止在新辦企業生產經營開始前就事先核定，落實對特殊行業、特殊類型納稅人不得核定征收的要求。二要對核定征收辦法第三條所稱“一定規模以上的納稅人”制定明確細化的標準，嚴禁按照行業或企業規模大小“一刀切”地按事前核定征收。
（二）堅持查賬征收
核定征收作為對不設置帳簿納稅人的規制措施，應當具有謙抑性(即必要性)，在沒有其它更有效方法的情況下才能采用。一是應當遵循會計法和稅收程序法、實體法的立法精神，積極引導納稅人依法建賬建制，將查賬征收作為主要方式。二是要按照征管法及其實施細則和《中華人民共和國發票管理辦法》對不設置賬簿的納稅人進行管理,并加大納稅信用機制的懲戒力度，促使其完善財務核算，一旦具備查賬條件，立即改變征收方式。三是嚴格、審慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按規定取得發票、打白條等作為核定征收的理由，避免使其成為納稅人的逃稅工具。四是除定額征收的外，要對事前核定征收納稅人實行定期申報預繳、年度匯算清繳的管理。
稅收征管法實施條例范文3
（一）創新管理方式
提高管理效率稅收征管信息化是一項技術創新和管理創新相結合的復雜創新過程，是通過利用信息技術把組織管理的計劃、組織、人事、領導和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創新原有的組織結構、管理手段與業務流程的活動。嚴密的理論和豐富的實踐表明，把信息化建設與稅收征管業務工作充分結合，可以在很大程度上彌補稅收征管體系原有的缺陷，進一步完善稅務機關的崗位職責體系，優化管理人員與稅務征收業務的有機結合，更加明確不同崗位的工作職責和權力義務，推動稅收征管工作從傳統的粗放型向現代的精細化方向轉變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數據支撐
確保工作質量稅收征管信息化是以科技創新為動力，以信息技術、網絡技術為基本手段，把現代最新科學技術與稅收征管活動結合起來的一項活動。這種跨行業、跨學科的深度融合，為稅收征管提供了科學、準確的數據支撐。這種具有“科技+管理”特點的稅收征管信息系統具有強大的數據集中和整合功能。一方面，通過它的運行可以及時獲得大量、完整、真實和系統的稅源數據，大幅度提高和優化稅務系統各種數據的應用層次；另一方面，通過使用這些經過篩選和處理的高質量的數據，可以輔助稅務征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進征管部門工作質量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復性工作，從而起到提高業務效率和行政管理效率的目的。
（三）強化稅源監控
規范稅收執法稅源管理是稅收征管中的重要任務之一，實現稅務征管信息化則可以從一個方面大大強化對稅源的監督管理。依托稅收征管系統，輔之以無限的互聯網絡，可以更大程度上拓展稅源監控體系的功能，在更廣泛的空間內加大稅源監控的覆蓋面，充分提高監控的靈敏程度和反應速度。通過構建和使用稅收征管信息系統，可以從源頭上依照不同行業、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實現全方位的高度監控，同時做好稅收計劃和預測工作，實現有效的稅源監控。以稅收征管信息系統為代表的稅收征管信息化的實現，對規范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當稅收征管信息系統引入到征管工作中后，科學的程序和模塊將會使征管人員執行稅收政策法規的行為進一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執法工作法制化、正?；幕A性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執法、違規執法的行為和機會。稅收征管流程的程序化和規范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準備納稅相關材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務于納稅單位。
二、通過信息化推動稅收征管轉型的途徑
我國經濟體量已經躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當前，要實現稅收征管工作的轉型，必須充分利用現代利息手段提高稅務部門的管理效率，強化稅收征管的服務意識，拓展稅收監控的功能。
（一）加強信息化建設
密切部門間聯系為了加強部門之間的聯系，強化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實施條例強調，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機構、司法和海關等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作?，F有的法規雖然強調了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應該采取什么手段，如何實現有機的高度配合，實現信息資源共享，卻并沒有給出現成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強化各部門之間的聯系，實現信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯系，加強部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區域范圍內的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。
（二）發揮信息優勢
提高評估質量稅收征管部門對納稅人履行納稅義務情況進行稅務管理、提供納稅服務常用的有效手段之一是進行納稅評估?？茖W性強、結構合理、質量優異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實施征管監控的功能，對完善稅收征管擴大稅收來源具有直接的引導作用。而真實、及時、全面的信息是取得合理評估結果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉情況，了解其經濟業務的實質，才能對其納稅申報和稅款的繳納進行監控。而信息化具有強大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應用現代信息技術，建立不同行業納稅評估模型，實現納稅評估方法創新，將會對提高納稅評估質量起到明顯的保障和推動作用。
（三）發揮網絡功能
稅收征管法實施條例范文4
第二條本辦法適用于稅務機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。
第三條轉讓定價管理是指稅務機關按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關規定，對企業與其關聯方之間的業務往來（以下簡稱關聯交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。
第四條預約定價安排管理是指稅務機關按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規定，對企業提出的未來年度關聯交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業協商達成預約定價安排等工作的總稱。
第五條成本分攤協議管理是指稅務機關按照所得稅法第四十一條第二款的規定，對企業與其關聯方簽署的成本分攤協議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。
第六條受控外國企業管理是指稅務機關按照所得稅法第四十五條的規定，對受控外國企業不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查，并對歸屬于中國居民企業所得進行調整等工作的總稱。
第七條資本弱化管理是指稅務機關按照所得稅法第四十六條的規定，對企業接受關聯方債權性投資與企業接受的權益性投資的比例是否符合規定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。
第八條一般反避稅管理是指稅務機關按照所得稅法第四十七條的規定，對企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱。
第二章關聯申報
第九條所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。
（三）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。
第十條關聯交易主要包括以下類型：
（一）有形資產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等有形資產的購銷、轉讓和租賃業務；
（二）無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業秘密和專有技術等特許權，以及工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務；
（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業務；
（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供。
第十一條實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。
第十二條企業按規定期限報送本辦法第十一條規定的報告表確有困難，需要延期的，應按征管法及其實施細則的有關規定辦理。
第三章同期資料管理
第十三條企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。
第十四條同期資料主要包括以下內容：
（一）組織結構
1．企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構；
2．企業關聯關系的年度變化情況；
3．與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址，以及關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況，并注明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方；
4．各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。
（二）生產經營情況
1．企業的業務概況，包括企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，集團產業鏈以及企業所處地位；
2．企業的主營業務構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；
3．企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析；
4．企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，并參照填寫《企業功能風險分析表》；
5．企業集團合并財務報表，可視企業集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯交易發生年度的次年12月31日。
（三）關聯交易情況
1．關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等；
2．關聯交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由；
3．關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同；
4．關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響；
5．與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明；
6．對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析；
7．關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業年度關聯交易財務狀況分析表》。
（四）可比性分析
1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等；
2．可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息；
3．可比交易的說明，如：有形資產的物理特性、質量及其效用；融資業務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產的權利，使用無形資產獲得的收益；
4．可比信息來源、選擇條件及理由；
5．可比數據的差異調整及理由。
（五）轉讓定價方法的選擇和使用
1．轉讓定價方法的選用及理由，企業選擇利潤法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；
2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；
3．確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；
4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；
5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
第十五條屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：
（一）年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；
（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；
（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。
第十六條除本辦法第七章另有規定外，企業應在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。
企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。
第十七條企業按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。
第十八條企業因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業保存同期資料。
第十九條同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。
第二十條同期資料應自企業關聯交易發生年度的次年6月1日起保存10年。
第四章轉讓定價方法
第二十一條企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。
根據所得稅法實施條例第一百一十一條的規定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
第二十二條選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€方面：
（一）交易資產或勞務特性，主要包括：有形資產的物理特性、質量、數量等，勞務的性質和范圍，無形資產的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等；
（二）交易各方功能和風險，功能主要包括：研發、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業為發揮功能所使用資產的相似程度；風險主要包括：研發風險，采購風險，生產風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等；
（三）合同條款，主要包括：交易標的，交易數量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容的權利，合同有效期，終止或續簽合同的權利；
（四）經濟環境，主要包括：行業概況，地理區域，市場規模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產要素價格，運輸成本，政府管制等；
（五）經營策略，主要包括：創新和開發策略，多元化經營策略，風險規避策略，市場占有策略等。
第二十三條可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內容：
（一）有形資產的購銷或轉讓
1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續、支付條件、交易數量、售后服務的時間和地點等；
2．購銷或轉讓環節，包括出廠環節、批發環節、零售環節、出口環節等；
3．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規格、型號、性能、結構、外型、包裝等；
4．購銷或轉讓環境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩定程度以及財政、稅收、外匯政策等。
（二）有形資產的使用
1．資產的性能、規格、型號、結構、類型、折舊方法；
2．提供使用權的時間、期限、地點；
3．資產所有者對資產的投資支出、維修費用等。
（三）無形資產的轉讓和使用
1．無形資產類別、用途、適用行業、預期收益；
2．無形資產的開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。
（五）提供勞務：業務性質、技術要求、專業水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法。
可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯交易。
第二十四條再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=再銷售給非關聯方的價格×（1-可比非關聯交易毛利率）
可比非關聯交易毛利率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易收入凈額×100%
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，批發或零售環節，商業經驗，會計處理及管理效率等。
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法。
再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務。
第二十五條成本加成法以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=關聯交易的合理成本×（1+可比非關聯交易成本加成率）
可比非關聯交易成本加成率=可比非關聯交易毛利/可比非關聯交易成本×100%
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，商業經驗，會計處理及管理效率等。
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法。
成本加成法通常適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯交易。
第二十六條交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤。利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。
可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環境上的差異以及影響營業利潤的其他因素，具體包括執行功能、承擔風險和使用資產，行業和市場情況，經營規模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。
關聯交易與非關聯交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規定選擇其他合理的轉讓定價方法。
交易凈利潤法通常適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯交易。
第二十七條利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
一般利潤分割法根據關聯交易各參與方所執行的功能、承擔的風險以及使用的資產，確定各自應取得的利潤。
剩余利潤分割法將關聯交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規利潤的余額作為剩余利潤，再根據各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。
可比性分析應特別考察交易各方執行的功能、承擔的風險和使用的資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等。
利潤分割法通常適用于各參與方關聯交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。
第五章轉讓定價調查及調整
第二十八條稅務機關有權依據稅收征管法及其實施細則有關稅務檢查的規定，確定調查企業，進行轉讓定價調查、調整。被調查企業必須據實報告其關聯交易情況，并提供相關資料，不得拒絕或隱瞞。
第二十九條轉讓定價調查應重點選擇以下企業：
（一）關聯交易數額較大或類型較多的企業；
（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；
（三）低于同行業利潤水平的企業；
（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業；
（五）與避稅港關聯方發生業務往來的企業；
（六）未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業；
（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業。
第三十條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。
第三十一條稅務機關應結合日管工作，開展案頭審核，確定調查企業。案頭審核應主要根據被調查企業歷年報送的年度所得稅申報資料及關聯業務往來報告表等納稅資料，對企業的生產經營狀況、關聯交易等情況進行綜合評估分析。
企業可以在案頭審核階段向稅務機關提供同期資料。
第三十二條稅務機關對已確定的調查對象，應根據所得稅法第六章、所得稅法實施條例第六章、征管法第四章及征管法實施細則第六章的規定，實施現場調查。
（一）現場調查人員須2名以上。
（二）現場調查時調查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。
（三）現場調查可根據需要依照法定程序采取詢問、調取賬簿資料和實地核查等方式。
（四）詢問當事人應有專人記錄《詢問（調查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任?！对儐枺ㄕ{查）筆錄》應交當事人核對確認。
（五）需調取賬簿及有關資料的，應按照征管法實施細則第八十六條的規定，填制《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，辦理有關法定手續，調取的賬簿、記賬憑證等資料，應妥善保管，并按法定時限如數退還。
（六）實地核查過程中發現的問題和情況，由調查人員填寫《詢問（調查）筆錄》。《詢問（調查）筆錄》應由2名以上調查人員簽字，并根據需要由被調查企業核對確認，若被調查企業拒絕，可由2名以上調查人員簽認備案。
（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復制的方式索取與案件有關的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。
（八）需要證人作證的，應事先告知證人不如實提供情況應當承擔的法律責任。證人的證言材料應由本人簽字或押印。
第三十三條根據所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，稅務機關在實施轉讓定價調查時，有權要求企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業（以下簡稱可比企業）提供相關資料，并送達《稅務事項通知書》。
（一）企業應在《稅務事項通知書》規定的期限內提供相關資料，因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務機關應自收到企業延期申請之日起15日內函復，逾期未函復的，視同稅務機關已同意企業的延期申請。
（二）企業的關聯方以及可比企業應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。
企業、關聯方及可比企業應按稅務機關要求提供真實、完整的相關資料。
第三十四條稅務機關應按本辦法第二章的有關規定，核實企業申報信息，并要求企業填制《企業可比性因素分析表》。
稅務機關在企業關聯申報和提供資料的基礎上，填制《企業關聯關系認定表》、《企業關聯交易認定表》和《企業可比性因素分析認定表》，并由被調查企業核對確認。
第三十五條轉讓定價調查涉及向關聯方和可比企業調查取證的，稅務機關向企業送達《稅務檢查通知書》，進行調查取證。
第三十六條稅務機關審核企業、關聯方及可比企業提供的相關資料，可采用現場調查、發函協查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關資料的，可按有關規定啟動稅收協定的情報交換程序，或通過我駐外機構調查收集有關信息。涉及境外關聯方的相關資料，稅務機關也可要求企業提供公證機構的證明。
第三十七條稅務機關應選用本辦法第四章規定的轉讓定價方法分析、評估企業關聯交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。
第三十八條稅務機關分析、評估企業關聯交易時，因企業與可比企業營運資本占用不同而對營業利潤產生的差異原則上不做調整。確需調整的，須層報國家稅務總局批準。
第三十九條按照關聯方訂單從事加工制造，不承擔經營決策、產品研發、銷售等功能的企業，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現虧損的企業，稅務機關應在經濟分析的基礎上，選擇適當的可比價格或可比企業，確定企業的利潤水平。
第四十條企業與關聯方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關在可比性分析和納稅調整時，原則上應還原抵消交易。
第四十一條稅務機關采用四分位法分析、評估企業利潤水平時，企業利潤水平低于可比企業利潤率區間中位值的，原則上應按照不低于中位值進行調整。
第四十二條經調查，企業關聯交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業送達《特別納稅調查結論通知書》。
第四十三條經調查，企業關聯交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價納稅調整：
（一）在測算、論證和可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調查初步調整方案；
（二）根據初步調整方案與企業協商談判，稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好《協商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業拒簽，可由2名以上調查人員簽認備案；
（三）企業對初步調整方案有異議的，應在稅務機關規定的期限內進一步提供相關資料，稅務機關收到資料后，應認真審核，并及時做出審議決定；
（四）根據審議決定，向企業送達《特別納稅調查初步調整通知書》，企業對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起7日內書面提出，稅務機關收到企業意見后，應再次協商審議；企業逾期未提出異議的，視為同意初步調整意見；
（五）確定最終調整方案，向企業送達《特別納稅調查調整通知書》。
第四十四條企業收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規定期限繳納稅款及利息。
第四十五條稅務機關對企業實施轉讓定價納稅調整后，應自企業被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內容：
（一）企業投資、經營狀況及其變化情況；
（二）企業納稅申報額變化情況；
（三）企業經營成果變化情況；
（四）關聯交易變化情況等。
稅務機關在跟蹤管理期內發現企業轉讓定價異常等情況，應及時與企業溝通，要求企業自行調整，或按照本章有關規定開展轉讓定價調查調整。
第六章預約定價安排管理
第四十六條企業可以依據所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規定，與稅務機關就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
第四十七條預約定價安排應由設區的市、自治州以上的稅務機關受理。
第四十八條預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：
（一）年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；
（二）依法履行關聯申報義務；
（三）按規定準備、保存和提供同期資料。
第四十九條預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。
預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整。
如果企業申請當年或以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經企業申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯交易的評估和調整。
第五十條企業正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關書面提出談簽意向，稅務機關可以根據企業的書面要求，與企業就預約定價安排的相關內容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。預備會談可以采用匿名的方式。
（一）企業申請單邊預約定價安排的，應向稅務機關書面提出談簽意向。在預備會談期間，企業應就以下內容提供資料，并與稅務機關進行討論：
1．安排的適用年度；
2．安排涉及的關聯方及關聯交易；
3．企業以前年度生產經營情況；
4．安排涉及各關聯方功能和風險的說明；
5．是否應用安排確定的方法解決以前年度的轉讓定價問題；
6．其他需要說明的情況。
（二）企業申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出談簽意向，國家稅務總局組織與企業開展預備會談，預備會談的內容除本條第（一）項外，還應特別包括：
1．向稅收協定締約對方稅務主管當局提出預備會談申請的情況；
2．安排涉及的關聯方以前年度生產經營情況及關聯交易情況；
3.向稅收協定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。
（三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起15日內書面通知企業，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判，并向企業送達《預約定價安排正式會談通知書》；預備會談不能達成一致意見的，稅務機關應自最后一次預備會談結束之日起15日內書面通知企業，向企業送達《拒絕企業申請預約定價安排通知書》，拒絕企業申請預約定價安排，并說明理由。
第五十一條企業應在接到稅務機關正式會談通知之日起3個月內，向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告，并報送《預約定價安排正式申請書》。企業申請雙邊或多邊預約定價安排的，應將《預約定價安排正式申請書》和《啟動相互協商程序申請書》同時報送國家稅務總局和主管稅務機關。
（一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內容：
1．相關的集團組織架構、公司內部結構、關聯關系、關聯交易情況；
2．企業近三年財務、會計報表資料，產品功能和資產（包括無形資產和有形資產）的資料；
3．安排所涉及的關聯交易類別和納稅年度；
4．關聯方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據的機構、人員、費用、資產等；
5．安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；
6．市場情況的說明，包括行業發展趨勢和競爭環境；
7．安排預約期間的年度經營規模、經營效益預測以及經營規劃等；
8．與安排有關的關聯交易、經營安排及利潤水平等財務方面的信息；
9．是否涉及雙重征稅等問題；
10．涉及境內、外有關法律、稅收協定等相關問題。
（二）企業因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務機關提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》：
1．需要特別準備某些方面的資料；
2．需要對資料做技術上的處理，如文字翻譯等；
3．其他非主觀原因。
稅務機關應自收到企業書面延期申請后15日內，對其延期事項做出書面答復，并向企業送達《預約定價安排正式申請延期報送答復書》。逾期未做出答復的，視同稅務機關已同意企業的延期申請。
（三）上述申請內容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預約定價安排條件的所有文件資料，企業和稅務機關均應妥善保存。
第五十二條稅務機關應自收到企業提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內，進行審核和評估。根據審核和評估的具體情況可要求企業補充提供有關資料，形成審核評估結論。
因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務機關應及時書面通知企業，并向企業送達《預約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。
稅務機關應主要審核和評估以下內容：
（一）歷史經營狀況，分析、評估企業的經營規劃、發展趨勢、經營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預（決）算、董事會決議等，綜合分析反映經營業績的有關信息和資料，如財務、會計報表、審計報告等。
（二）功能和風險狀況，分析、評估企業與其關聯方之間在供貨、生產、運輸、銷售等各環節以及在研究、開發無形資產等方面各自所擁有的份額，執行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔的風險。
（三）可比信息，分析、評估企業提供的境內、外可比價格信息，說明可比企業和申請企業之間的實質性差異，并進行調整。若不能確認可比交易或經營活動的合理性，應明確企業須進一步提供的有關文件、資料，以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯交易和經營現狀，并得到相關財務、經營等資料的證實。
（四）假設條件，分析、評估對行業盈利能力和對企業生產經營的影響因素及其影響程度，合理確定預約定價安排適用的假設條件。
（五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現在和未來年度的關聯交易以及相關財務、經營資料之中，是否符合法律、法規的規定。
（六）預期的公平交易價格或利潤區間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務機關和企業均可接受的價格或利潤區間。
第五十三條稅務機關應自單邊預約定價安排形成審核評估結論之日起30日內，與企業進行預約定價安排磋商，磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定。
國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局開展雙邊或多邊預約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據磋商備忘錄擬定預約定價安排草案。
預約定價安排草案應包括如下內容：
（一）關聯方名稱、地址等基本信息；
（二）安排涉及的關聯交易及適用年度；
（三）安排選定的可比價格或交易、轉讓定價原則和計算方法、預期經營結果等；
（四）與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義；
（五）假設條件；
（六）企業年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；
（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；
（八）相互責任條款；
（九）安排的修訂；
（十）解決爭議的方法和途徑；
（十一）生效日期；
（十二）附則。
第五十四條稅務機關與企業就單邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表正式簽訂單邊預約定價安排。國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局就雙邊或多邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方或多方稅務主管當局授權的代表正式簽訂雙邊或多邊預約定價安排。主管稅務機關根據雙邊或多邊預約定價安排與企業簽訂《雙邊（多邊）預約定價安排執行協議書》。
第五十五條在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經締約各方稅務主管當局協商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應將談判中相互提供的全部資料退還給對方。
第五十六條稅務機關應建立監控管理制度，監控預約定價安排的執行情況。
（一）在預約定價安排執行期內，企業應完整保存與安排有關的文件和資料（包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉移；并在納稅年度終了后5個月內，向稅務機關報送執行預約定價安排情況的年度報告。
年度報告應說明報告期內經營情況以及企業遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或實質上終止該預約定價安排的要求。如有未決問題或將要發生的問題，企業應在年度報告中予以說明，以便與稅務機關協商是否修訂或終止安排。
（二）在預約定價安排執行期內，稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業履行安排的情況。檢查內容主要包括：企業是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業的實際經營情況；轉讓定價方法所依據的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設條件是否仍然有效；企業對轉讓定價方法的運用是否與假設條件相一致等。
稅務機關如發現企業有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發現企業存在隱瞞或拒不執行安排的情況，稅務機關應認定預約定價安排自始無效。
（三）在預約定價安排執行期內，如果企業發生實際經營結果不在安排所預期的價格或利潤區間之內的情況，稅務機關應在報經上一級稅務機關核準后，將實際經營結果調整到安排所確定的價格或利潤區間內。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應當層報國家稅務總局核準。
（四）在預約定價安排執行期內，企業發生影響預約定價安排的實質性變化，應在發生變化后30日內向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執行的影響，并附相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。
稅務機關應在收到企業書面報告之日起60日內，予以審核和處理，包括審查企業變化情況、與企業協商修訂預約定價安排條款和相關條件，或根據實質性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預約定價安排終止執行后，稅務機關可以和企業按照本章規定的程序和要求，重新談簽新的預約定價安排。
（五）國家稅務局和地方稅務局與企業共同簽訂的預約定價安排，在執行期內，企業應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執行預約定價安排情況的年度報告和實質性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應對企業執行安排的情況，實行聯合檢查和審核。
第五十七條預約定價安排期滿后自動失效。如企業需要續簽的，應在預約定價安排執行期滿前90日內向稅務機關提出續簽申請，報送《預約定價安排續簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現行預約定價安排所述事實和相關環境沒有發生實質性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關應自收到企業續簽申請之日起15日內做出是否受理的書面答復，向企業送達《預約定價安排申請續簽答復書》。稅務機關應審核、評估企業的續簽申請資料，與企業協商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續簽時間、地點等相關事宜，與企業完成續簽工作。
第五十八條預約定價安排的談簽或執行同時涉及兩個以上省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統一組織協調。企業可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。
第五十九條稅務機關與企業達成的預約定價安排，只要企業遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應執行。
第六十條稅務機關與企業在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關和企業每次會談，均應對會談內容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數和內容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。
第六十一條稅務機關與企業不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協商過程中所獲取的有關企業的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查。
第六十二條在預約定價安排執行期間，如果稅務機關與企業發生分歧，雙方應進行協商。協商不能解決的，可報上一級稅務機關協調；涉及雙邊或多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協調。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協調結果或決定，下一級稅務機關應當予以執行。但企業仍不能接受的，應當終止安排的執行。
第六十三條稅務機關應在與企業正式簽訂單邊預約定價安排或雙邊或多邊預約定價安排執行協議書后10日內，以及預約定價安排執行中發生修訂、終止等情況后20日內，將單邊預約定價安排正式文本、雙邊或多邊預約定價安排執行協議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務總局備案。
第七章成本分攤協議管理
第六十四條根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規定，企業與其關聯方簽署成本分攤協議，共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務，應符合本章規定。
第六十五條成本分攤協議的參與方對開發、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。
參與方使用成本分攤協議所開發或受讓的無形資產不需另支付特許權使用費。
第六十六條企業對成本分攤協議所涉及無形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業假設和營業常規為基礎。
第六十七條涉及勞務的成本分攤協議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。
第六十八條成本分攤協議主要包括以下內容：
（一）參與方的名稱、所在國家（地區）、關聯關系、在協議中的權利和義務；
（二）成本分攤協議所涉及的無形資產或勞務的內容、范圍，協議涉及研發或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；
（三）協議期限；
（四）參與方預期收益的計算方法和假設；
（五）參與方初始投入和后續成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；
（六）參與方會計方法的運用及變更說明；
（七）參與方加入或退出協議的程序及處理規定；
（八）參與方之間補償支付的條件及處理規定；
（九）協議變更或終止的條件及處理規定；
（十）非參與方使用協議成果的規定。
第六十九條企業應自成本分攤協議達成之日起30日內，層報國家稅務總局備案。稅務機關判定成本分攤協議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。
第七十條已經執行并形成一定資產的成本分攤協議，參與方發生變更或協議終止執行，應根據獨立交易原則做如下處理：
（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協議成果的受益權應做出合理的支付；
（二）退出補償，即原參與方退出協議安排，將已有協議成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；
（三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整；
（四）協議終止時，各參與方應對已有協議成果做出合理分配。
企業不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調整。
第七十一條成本分攤協議執行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據實際情況做出補償調整。
第七十二條對于符合獨立交易原則的成本分攤協議，有關稅務處理如下：
（一）企業按照協議分攤的成本，應在協議規定的各年度稅前扣除；
（二）涉及補償調整的，應在補償調整的年度計入應納稅所得額；
（三）涉及無形資產的成本分攤協議，加入支付、退出補償或終止協議時對協議成果分配的，應按資產購置或處置的有關規定處理。
第七十三條企業可根據本辦法第六章的規定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協議。
第七十四條企業執行成本分攤協議期間，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備和保存以下成本分攤協議的同期資料：
（一）成本分攤協議副本；
（二）成本分攤協議各參與方之間達成的為實施該協議的其他協議；
（三）非參與方使用協議成果的情況、支付的金額及形式；
（四）本年度成本分攤協議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區）、關聯關系，加入支付或退出補償的金額及形式；
（五）成本分攤協議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協議成果的處理或分配；
（六）本年度按照成本分攤協議發生的成本總額及構成情況；
（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；
（八）本年度協議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。
企業執行成本分攤協議期間，無論成本分攤協議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協議的同期資料。
第七十五條企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：
（一）不具有合理商業目的和經濟實質；
（二）不符合獨立交易原則；
（三）沒有遵循成本與收益配比原則；
（四）未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料;
（五）自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年。
第八章受控外國企業管理
第七十六條受控外國企業是指根據所得稅法第四十五條的規定，由居民企業，或者由居民企業和居民個人（以下統稱中國居民股東，包括中國居民企業股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規定稅率水平50%的國家（地區），并非出于合理經營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業。
第七十七條本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經營、購銷等方面構成實質控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業50%以上股份。
中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
第七十八條中國居民企業股東應在年度企業所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。
第七十九條稅務機關應匯總、審核中國居民企業股東申報的對外投資信息，向受控外國企業的中國居民企業股東送達《受控外國企業中國居民股東確認通知書》。中國居民企業股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規定征稅。
第八十條計入中國居民企業股東當期的視同受控外國企業股息分配的所得，應按以下公式計算：
中國居民企業股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數÷受控外國企業納稅年度天數×股東持股比例
中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。
第八十一條受控外國企業與中國居民企業股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業納稅年度終止日所屬的中國居民企業股東的納稅年度。
第八十二條計入中國居民企業股東當期所得已在境外繳納的企業所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協定的有關規定抵免。
第八十三條受控外國企業實際分配的利潤已根據所得稅法第四十五條規定征稅的，不再計入中國居民企業股東的當期所得。
第八十四條中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：
（一）設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）；
（二）主要取得積極經營活動所得；
（三）年度利潤總額低于500萬元人民幣。
第九章資本弱化管理
第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔*〕121號）規定的比例。
關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規定，企業從其全部關聯方接受的債權性投資（以下簡稱關聯債權投資）占企業接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。
第八十六條關聯債資比例的具體計算方法如下：
關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。
第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。
第八十八條所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
第八十九條企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：
（一）企業償債能力和舉債能力分析；
（二）企業集團舉債能力及融資結構情況分析；
（三）企業注冊資本等權益投資的變動情況說明；
（四）關聯債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；
（五）關聯債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；
（六）企業提供的抵押品情況及條件；
（七）擔保人狀況及擔保條件；
（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；
（九）可轉換公司債券的轉換條件；
（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
第九十條企業未按規定準備、保存和提供同期資料證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業按照權責發生制原則計入相關成本、費用的利息。
企業實際支付關聯方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規定實施轉讓定價調查調整。
第十章一般反避稅管理
第九十二條稅務機關可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：
（一）濫用稅收優惠；
（二）濫用稅收協定；
（三）濫用公司組織形式；
（四）利用避稅港避稅；
（五）其他不具有合理商業目的的安排。
第九十三條稅務機關應按照實質重于形式的原則審核企業是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內容：
（一）安排的形式和實質；
（二）安排訂立的時間和執行期間；
（三）安排實現的方式；
（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯系；
（五）安排涉及各方財務狀況的變化；
（六）安排的稅收結果。
第九十四條稅務機關應按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業，特別是設在避稅港并導致其關聯方或非關聯方避稅的企業，可在稅收上否定該企業的存在。
第九十五條稅務機關啟動一般反避稅調查時，應按照征管法及其實施細則的有關規定向企業送達《稅務檢查通知書》。企業應自收到通知書之日起60日內提供資料證明其安排具有合理的商業目的。企業未在規定期限內提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業目的的，稅務機關可根據已掌握的信息實施納稅調整，并向企業送達《特別納稅調查調整通知書》。
第九十六條稅務機關實施一般反避稅調查，可按照征管法第五十七條的規定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料。
第九十七條一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批準。
第十一章相應調整及國際磋商
第九十八條關聯交易一方被實施轉讓定價調查調整的，應允許另一方做相應調整，以消除雙重征稅。相應調整涉及稅收協定國家（地區）關聯方的，經企業申請，國家稅務總局與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定有關相互協商程序的規定開展磋商談判。
第九十九條涉及稅收協定國家（地區）關聯方的轉讓定價相應調整，企業應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請，報送《啟動相互協商程序申請書》，并提供企業或其關聯方被轉讓定價調整的通知書復印件等有關資料。
第一百條企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起三年內提出相應調整的申請，超過三年的，稅務機關不予受理。
第一百零一條稅務機關對企業實施轉讓定價調整，涉及企業向境外關聯方支付利息、租金、特許權使用費等已扣繳的稅款，不再做相應調整。
第一百零二條國家稅務總局按照本辦法第六章規定接受企業談簽雙邊或多邊預約定價安排申請的，應與稅收協定締約對方稅務主管當局根據稅收協定相互協商程序的有關規定開展磋商談判。
第一百零三條相應調整或相互磋商的結果,由國家稅務總局以書面形式經主管稅務機關送達企業。
第一百零四條本辦法第九章所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應調整的規定。
第十二章法律責任
第一百零五條企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。
第一百零六條企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。
第一百零七條稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對*年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。
（一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。
（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
（三）企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。
企業按照本辦法第十五條第（一）項的規定免于準備同期資料，但經稅務機關調查，其實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規定。
（四）按照本條規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
稅收征管法實施條例范文5
一、審計通知書中的依據運用
審計通知書是對被審計單位的書面通知,是審計組代表審計機關獨立行使審計監督權的重要依據,是審計機關制發的帶有行政命令性質的法律文書。它明確審計機關與被審計單位的權利和義務關系,內容之一就是實施審計依據。實際操作過程中,很多人是用“根據我局2000年審計項目計劃,決定派出審計組,對你單位1999年財務收支情況進行實地審計。”審計項目計劃,是審計機關在一定時期內（年度）,對確定要實施的審計事項的具體安排作出的規劃。對審計機關年度審計項目進行明確和規范,對被審計單位沒有約束力。實施審計依據應統一到《審計法》、《審計法實施條例》以及其它有關山東審計2000·6·20實務研究法律、法規。如對國有事業單位進行審計,就應當依據《審計法》第十九條:“審計機關對國家的事業組織的財務收支,進行審計監督?！睂衅髽I進行審計,就應當依據《審計法》第二十條:“審計機關對國有企業的資產、負債、損益,進行審計監督?！笔痉?根據《中華人民共和國審計法》第十九條和我局2000年審計項目計劃,決定派出審計組,對你單位1999年財務收支情況進行實地審計。根據被審單位性質和審計內容的不同,將實施審計依據對號入座。
二、實施審計依據≠編制審計方案的依據
審計方案,即實施審計的具體安排,是審計項目的具體化,具有可操作性?！秾徲嫏C關審計方案編制準則》確定的審計方案內容之一即“編制審計方案的依據?！睂嶋H操作中,有的直接套用實施審計依據。筆者認為實施審計依據不等于編制審計方案的依據。原因是行使依據主體不同:行使實施審計依據主體是審計機關;行使編制審計方案依據主體是審計組。審計組的行為規范,是依據審計機關制定內部規范性文件來約束。審計組的職責:（一）制定審計方案。（二）實施審計,收集審計證明材料,編寫審計工作底稿。（三）撰寫審計報告。（四）將審計報告征求被審單位意見。（五）檢查審計意見和審計決定的落實情況。（六）立卷歸檔。審計組職責的具體實施,都是依據審計機關制發審計準則來規范、指導。那么審計組編制審計方案的依據,只能是審計機關制發的審計項目計劃。示范:根據我局2000年審計項目計劃和審前調查的有關情況,編制本審計方案。
三、下達審計意見書和審計決定的依據
審計機關制發審計意見書和審計決定的依據,審計署統一規范為《審計法》第四十條:“審計機關審定審計報告,對審計事項作出評價,出具審計意見書;對違反國家規定的財政收支、財務收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見?！惫P者認為,該條文是對審計程序的具體規定,明確了審計結束后審計機關以什么樣的形式終結審計。但審計意見書和審計決定的具體內容是來自審計報告,是審計機關審定審計報告的結果。因此,出具審計意見書和作出審計決定的依據應當是審計報告。
四、審計評價、定性、處理、處罰的依據
《審計機關審計事項評價準則》中規定,對審計事項真實性的評價應列出相關會計準則的名稱。會計準則是關于會計核算的規范,是會計單位進行確認、計量、記錄和報告所必須遵循的標準和原則。對會計核算作出評價,只能依據會計準則。在實際操作中,有用《×××財務規劃》、《×××財務制度》的現象,將會計準則與財務規則混為一團。
稅收征管法實施條例范文6
關鍵詞：納稅籌劃 稅收優惠 農業科研所
農業歷來是我國安天下、穩民心的戰略產業。為扶持農業產業健康持續發展，國家在加大對農業各項投入的同時，還陸續出臺了一系列涉農稅收優惠政策。隨著農業科研院所業務內容的不斷拓展和延伸，加強納稅籌劃，充分享受和利用與農業科研院所相關的稅收優惠政策，成了農業科研院所財務人員的一項重要工作內容。
一、納稅籌劃的含義及本質
納稅籌劃是納稅行為發生之前，在不違反稅法及其他相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其本質是合規性、事前性、可行性。
二、農業科研院所主要涉稅稅種及相關優惠政策
1、增值稅優惠政策
現行增值稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。
1)農業科研院所增值稅涉稅項目主要是種子、種苗、試驗用動植物等科研副產品的銷售以及科研儀器設備的購置。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等項目免征增值稅。
2)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）規定，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。
2、營業稅優惠政策
現行營業稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》。營業稅是以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
農業科研院所營業稅涉稅項目主要有“四技收入”（技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術培訓）、資產出租以及檢測檢驗等其他各項服務性收入。
1)《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定，學校和其他教育機構提供的教育勞務，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等項目免征營業稅。
2)《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）、《財政部、國家稅務總局關于技術開發技術轉讓有關營業稅問題的批復》(財稅[2005]39號)規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。
3、企業所得稅優惠政策
現行企業所得稅法的基本規范是2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。企業所得稅是以取得生產經營所得和其他所得征收的所得稅。
農業科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
2)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目所得，減半征收企業所得稅。
3)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
4、個人所得稅優惠政策
現行的個人所得稅法的基本規范是2007年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。
農業科研院所職工的個人所得稅應稅所得主要有工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、職務科技成果轉化所得等。
1)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定，省級以上人民政府、國務院部委頒發的獎金，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等個人所得免征個人所得稅。
2)《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]125號)規定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不繳納個人所得稅。
3)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
三、農業科研院所納稅籌劃注意要點
1、系統搜集整理相關稅收優惠政策
我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務總局和各省、自治區和直轄市稅務機關文件多、更新快，農業科研院所納稅籌劃應及時根據稅收政策變動作出相應的調整，與時俱進地更新納稅籌劃的內容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時刻關注，即時搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規，從中尋找有指導意義的條款。如財政部、國家稅務總局出臺的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》（財稅[2001]5號）中明確, 非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按有關規定免征營業稅和企業所得稅，還特別規定，非營利性科研機構從事租賃、財產轉讓、對外投資等與其科研業務無關的其他服務，所取得的收入用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。因為我國的農業科研院所大都是公益性質，能通過相關程序，認定為非營利性科研機構，所以這類單行法規的條款對農業科研院所的發展具有舉足輕重的影響。
2、準確把握稅收優惠政策內涵
財稅[1999]273號、財稅[2005]39號、《中華人民共和國企業所得稅法》有關“四技收入”減免稅的政策內涵是：免征營業稅的技術開發、技術轉讓業務是指自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務，技術咨詢、技術服務只有與技術轉讓、技術開發相關且價款與技術轉讓(開發)的價款開具在一張發票上才能免征營業稅；技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術收入不屬于企業所得稅優惠范圍，享受企業所得稅優惠僅限于技術轉讓所得；技術轉讓所得享受應納稅所得額的優惠是指“一個納稅年度內”的技術轉讓所得的總和，不管享受減免稅優惠的轉讓所得通過幾次技術轉讓行為獲得。
財稅[1994]20號、財稅[2008]7號有關高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者或中國科學院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
只有讀懂、吃透相關稅收優惠政策，準確把握政策內涵，農業科研院所的納稅籌劃才能做到合規、可行。
3、嚴格按照稅法要求進行財務核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條均規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售（營業）額，未分別核算銷售（營業）額的，不得免稅、減稅?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零二條也規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。所以是否嚴格按照稅法要求組織財務核算，是農業科研院所能否享受相關稅收優惠的關鍵。
4、規范履行享受稅收優惠的程序
及時辦理資格申請、退稅申報、減免稅備案等各項手續，防止因程序原因失去稅收優惠、稅收利益。如符合條件的農業科研院所應該及時申請非營利組織免稅資格認定；申請采購國產設備退稅的企業要辦理退稅企業認定，并在取得增值稅專用發票180日內申報退稅；發生技術轉讓、技術開發業務申請營業稅、企業所得稅減免的，要及時簽訂技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進行認定，并在規定期限內將相關資料送交有關稅務部門辦理備案手續。
參考文獻：
[1]潘越.關于科學事業單位稅收籌劃與管理的思考，財經界，2010；12
