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［摘 要］建設工程價款結算是合同雙方關注重點?；?a href="http://www.www-68455.com/guanlilunwen/nabukongzhiguanlilunwen/175828.html" target="_blank">內部控制理論在工程項目的應用分析，將工程價款結算關鍵控制點從工程預付款、工程進度款、簽證變更和竣工結算4個方面進行了論述，提出了監督者與實施者角色分離方法，解決了工作任務相互制約問題，保障建設資金合理使用，實現工程建設內部控制目標。
［關鍵詞］工程價款結算 ；內部控制理論 ；簽證變更
建設工程價款結算，根據工程項目雙方針對價款支付的合同約定，可分為工程預付款、工程進度款、簽證變更和竣工結算4個方面。從建設方也就是業主的角度出發，預付款是為了施工單位購買材料進場準備的款項，需要及時扣回以免發生超付的風險 ；進度款需要按照合同約定的節點、工程實際的建設進度支付 ；即使簽證變更在設計圖紙深度有所保障的前提下，也會不可避免遇到意料之外的工程環境，而變更款的支付比例也需要提前約定 ；竣工結算是工程造價最后一關，也是價款結算最重要的階段之一，控制要點最多、最復雜，也是雙方矛盾爆發的焦點，應以過程中翔實的書面資料為基礎，有理有據地進行結算審計。內部控制理論應用于工程建設項目全過程中，主要是為了建設單位進行風險控制，而控制前提是識別風險，制定工作流程規范，采取糾偏措施，保障項目管理成本、質量和進度相互作用實現目標。其中，成本是制約質量和進度的重要因素，施工單位為節約成本可能偷工減料或用施工進度裹挾建設單位要求增加價款。因此，研究分析價款結算的關鍵控制點，可有效遏制舞弊，防止施工單位弄虛作假給建設單位造成重大資金流失，如實際工程量少于支付工程量導致超付問題帶給建設單位被動的局面。工程價款結算關鍵控制點從施工進度、資金支付和實際發生的產值三者動態平衡的角度出發，大力保障工程造價的真實性與準確性。
1 內部控制理論在工程項目的應用分析
研究表明，建設項目決策、工程設計、施工過程及價款結算等全過程中，內部控制可 項目管理增值賦能，提升工程建設效率，加大溢價空間。根據《企業內部控制基本規范》，建設項目投資控制可分為事前、事中、事后3個階段。（1）在事前階段，整體項目的立項估算決策權掌握在公司最高層手里，項目的功能規劃、裝修檔次等限額設計與概算控制權由項目指揮部負責領導。（2）在事中階段，成本控制首先取決于工程量清單編制的完整性與準確性，其次為充分競爭的招投標市場環境，最后在于施工過程的成本監控與質量監督，上述工作安排主要由項目辦統一協調。（3）在事后階段，造價部門負責竣工結算審核，財務部門負責項目決算審計。整個建設項目過程受到內部審計人員專業咨詢服務和有效監督管理，間接影響領導決策、投資控制，最終實現建設資金的安全保障。
2 工程價款結算關鍵控制點研究
根據內部控制理論，不相容職務分離原則明確建設項目的不同管理部門相互制約，融合監督與服務，共同完成建設目標。由此，工程價款結算關鍵控制點主要內容如下。（1）成本控制計劃的制訂與審批分離。（2）進度款申報、計量、審核與支付分離。（3）簽證變更的申請、核價、報批與支付分離。（4）竣工結算的送審、審核、報批與支付分離。
2.1 預付款控制點研究
預付款是開工前建設單位提前支付給施工單位一筆購買材料、預備進場的資金，過程中支付進度款時需要及時扣回。因此，預付款的額度、起扣點及扣回方式通常都會在合同條款中重點明確，以免后期發生糾紛。預付款的控制點主要 如下。（1）開工前，預付款應根據各地法律法規，按時支付，當下階段尤其要注重施工人員工資和安全文明施工費的預付款支付。（2）根據合同約定，預付款支付基數一般要扣除暫列金額，但不扣除暫估價的材料或專業工程。（3）建設單位應在合同中明確施工單位預付款擔保方式，擔保金額隨預付款扣回而減少，始終保持與預付款金額同等。（4）預付款根據合同約定到達扣回節點時，分批或一次性足額扣回。（5）杜絕建設雙方解除合同或工程已臨近竣工驗收，預付款未足額扣回而導致超付的情形。
2.2 進度款控制點研究
進度款是根據合同約定，隨著工程進度展開，按照已完工程產值支付一定比例的工程價款。進度款控制點應對監理單位高標準、嚴要求把關，審核已完工程產值最關鍵的是核對工程量，單價基本對應投標價，監理單位在施工現場對工程量的審核應實事求是、不得高估冒算、幫助施工單位提前套取建設單位資金。同時，重點審核申報資料的真實性與完整性，進度款的控制點主要如下。（1）核對土建、裝修、幕墻、安裝、智能化等各專業工程量，不漏項也不增項，尤其注意及時取消甩項。（2）組織措施費根據清單計價規范，計算基數一般為機械費 + 人工費，隨著實體工程量的增加按比例支付。（3）技術措施費如腳手架、模板，根據發生的工程量、投標單價按實支付。（4）各項稅費按合同約定同比例支付。（5）及時扣除預付款，并按合同約定預留質量保證金，或者要求施工單位提供相同額度的銀行保函。
2.3 簽證變更控制點研究
2.3.1 現場簽證
現場簽證，是建設項目施工環境難以預料發生的各種索賠事件后，建設單位現場確認變更費用的書面依據。工程變更是成本控制最重要的因素之一，大額設計變更的產生原因錯綜復雜，主要是由于地質勘察不夠詳盡導致基坑圍護費用增加、設計圖紙深度不夠導致后期無價材料的定價矛盾突出、建設單位功能需求的改變導致過程中拆改重新浪費資源等。目前現場簽證控制要點研究整理歸納 如下。（1）措施方案改變，明確事實，不確認工程量 ；不確認總價的情況 ；涉及窩工、機械臺班索賠等零星簽證。（2）計日工數量問題 ；計日工價格問題。（3）確認事實 ；量價分離 ；過程跟蹤 ；可重復利用的主材按比例回收 ；周轉性材料攤銷。綜上所述，現場簽證的關鍵控制點為事實成立、資料完整、邏輯清晰、費用計量計價無誤，主要如下。（1）現場簽證發生在合同之外的事實真實存在，原因非施工單位導致，費用申報合理合規，計量計價與投標口徑一致；（2）現場簽證費用不在合同約定的總價包干范圍之內，遵守建設雙方的契約精神 ；（3）涉及隱蔽工程的簽證費用，應附有建設單位、監理單位、施工單位三方簽字蓋章的施工現場見證單，否則工程量不予認可 ；（4）后期使用單位提出的施工內容不采取現場簽證，不應包括在建安工程費中 ；（5）若現場簽證超過一定金額，根據相應規定，在本工程招標范圍外的應重新招標。
2.3.2 工程變更
工程變更形式多樣，例如，經過建設單位同意的施工組織設計發生變化、非自身原因導致的工程延期、設計變更、進度計劃改變等。目前工程變更研究整理歸納如下。（1）建設單位避免隨意改變工程規模標準 ；加強工程變更的流程管理 ；選擇適當的合同類型 ；完善合同條款 ；注重監理合同簽訂。（2）加強現場協調減少工程變更 ；提高風險管理力度 ；注重擔保人才 ；提升工程建設過程中成本控制管理強度 ；優化完善施工組織設計，合理選擇施工方案。（3）根據工程變更、索賠流程執行 ；嚴格開展限額設計 ；加強施工過程變更控制 ；提高造價人員技術水平。綜上所述，遏制工程變更，成本控制的關鍵在于事前防控，設計決策階段詳細規劃項目的功能需求、建設的組織措施，嚴格對比變更前后方案與造價，具體關鍵控制點如下。（1）落實變更的書面資料，如實記錄變更前、后發生的工程量，尤其是需要拆改的工程。（2）圖紙會審中施工單位提出的工程變更需審核嚴謹，注重工程變更的合理性與經濟性，防止施工單位鉆空子借此提高工程造價。（3）對設計單位制訂適當的限額設計獎罰措施，防止設計單位過度設計造成經濟浪費，減少因設計錯漏造成的返工、變更 ；（4）重大設計變更方案需將新、舊方案進行嚴格對比，從施工可操作性、安全性、技術性各方面比較造價，按建設單位報批手續完成后再進行施工，防止施工進度裹挾設計方案的做法，造成先施工再核價的被動局面。（5）明確設計變更方案后，施工單位需要在合同約定時間內提出工程造價增減的申報資料，并在聯系單中詳細注明變更原因、依據及變更前后的工程量與單價，還有相應的措施方案與費用。
2.4 竣工結算控制點研究
竣工結算作為工程造價最后一道關口，不僅僅是合同內造價與簽證變更造價的總和，通常需要利用竣工圖結合現場踏勘，將隱蔽工程外全部施工內容重新計量與計價。結算階段，過程中遺留的問題可能集中暴露，如無價材料的核價問題、合同條款的解讀問題、工程延期的責任認定問題等，建設單位的結算控制點應從大局出發，抓大放小，可聘請專業造價中介機構進行結算審核，內部審計人員作重點抽查與復核，平衡審計質量與效率。因此，竣工結算控制點主要如下。（1）除建設單位認可的甩項外，按照竣工圖完成所有施工內容，并符合相關質量管理規定，經過竣工驗收合格之后計入結算造價。（2）計價依據充分、計價口徑與投標保持一致。（3）嚴格審核工程變更原委與真實的施工做法，在充分完整的變更依據下計入結算，嚴禁結算階段補辦施工過程資料，分為如下2種情況。1）簽證變更。設計變更需原設計單位確認聯系單及竣工圖，重大設計變更需向原審批部門重新報批。2）新增補充協議。原合同約定的施工范圍外，如需追加工程內容，應及時簽訂補充協議，確認新增項目的工程內容、質量、金額及支付方式等。（4）符合現有的工程量計算規范，避免與變更內容重復計取。（5）按照質量管理規定，嚴格做好隱蔽工程驗收手續。（6）按定額規范套價，有效區別定額與工程量清單不同的計算規則。（7）按合同約定及相關規范標準，計取工程稅費。
3 結束語
公司層面基于財務視角的內部風險防控逐步擴展到工程項目層面基于成本控制的全過程造價管理。而工程價款結算是建設過程造價管理中成本控制的重要內容，工程預付款、進度款、簽證變更及竣工結算每個階段均涉及價款支付，關系到建設方切身利益，梳理出其中的關鍵控制點有助于清晰審查內容、避免遺漏重要事項。核對實際發生的工程量和正常的市場價格水平，結合建設雙方合同約定，準確、客觀地反映工程建設真實造價，利用工程價款結算關鍵控制點，保障建設資金合理使用，實現工程建設內部控制目標。
參考文獻
[1] 段素蘭 . 加強建筑施工企業內部控制風險管理 [J]，中國集體經濟，2021（7）：71–72.
[2] 徐潔 . 論建設工程投資控制工作中的現場簽證管理 [J]，建筑施工，2011，33（2）：162–164.
作者：任菲 單位：浙江廣播電視傳媒集團有限公司
