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摘要：農業是我國國民經濟和社會發展的基礎產業，隨著我國不斷加快農業科技創新，農業科研過程中創造的無形資產越來越多。同時，由于農業科研成功產出周期長、價值不易衡量等因素影響，無形資產管理變得更為復雜，這就要求我們必須更加重視此類資產管理。本文將從會計核算角度深入剖析日常管理中無形資產管理存在的長期不入賬、成本核算不準確、到期處理不及時等問題，并提出對策建議，以期為同類無形資產的管理提供參考與建議。
一、農業科研院所自主研發無形資產特點
農業科研院所自主研發的無形資產是指單位在進行科研活動中產生的無形資產，該無形資產的權屬一般歸單位所有，且預期能為單位帶來收益。農業科研院所自主研發無形資產主要包括著作權、品種權、專利權，以及非專利技術等，統稱為知識產權。農業科研作為一項以自然科學、基礎研究為主的科研活動，其科研成果除具有無形資產的一般特性外，還具有以下特點。
1.研究方向的公益性
農業科研院所作為公益性事業單位，其研究方向往往也表現出較強的公益性。農業科技成果前期推廣通常是免費向農民或合作方提供，常見的如植物新品種、先進種植、養殖技術等，這些成果在農業科研成果示范前期推廣的過程中大多是無償的。
2.成果價值的獨特性
自主研發形成的無形資產是科研單位科研成果的直接體現。該無形資產受到科研項目、研究對象、推廣方式以及使用范圍的限制，農業科技成果的價值具有較強的獨特性，即農業自主研發無形資產在進行科技成果轉化時很難在產權交易市場找到直接的交易對象。同時，其成本或公允價值也難以確定。
3.預期收益的不確定性
農業科研作為自然類基礎研究，無形資產的研發周期一般較長。以農業新品種培育為例，往往需要幾代農科人數十年不間斷地進行育種和篩選，才能培育出少數優勢品種。同時，在示范推廣的過程中，由于農戶或農業生產企業往往更信任在實踐中已有良好表現的品種，不太愿意主動接受新品種，即使免費提供也難以達到廣泛推廣的效果。為了降低使用者的風險，讓使用者接受試種，獲取實驗數據，農業科研項目甚至需要補貼農戶或農業生產企業一定的產品試驗費才能順利完成示范推廣。因此，農業科研院所自行研發的無形資產往往收益見效慢，且具有很大的不確定性。
二、農業科研院所自主研發無形資產管理存在的問題
目前，農業科研院所自主研發無形資產管理模式普遍滯后。項目管理與產權管理脫節，產權管理與財務管理分離，無法在資產管理系統、財務管理系統中及時、有效、準確地體現自主研發無形資產的數量和價值，不利于科研成果的保護及評價，不利于激發科研人員的創新能力與積極性。
1.管理體系不完善，無形資產入賬不及時
作為一種知識產權，自主研發無形資產管理是一個系統工程，要求管理者具有科研、知識產權、資產管理以及財務管理等綜合素質。目前，農業科研院所普遍存在財務管理與科研管理不銜接、自主研發無形資產入賬不及時的情況。具體表現在管理機制與管理模式兩個層面。從管理機制來看，農業科研院所自主研發無形資產管理缺乏有效的管理機制。一方面，自主研發無形資產的制度不夠完善。由于無形資產的認定和后續處理不確定因素太大，現有的國有資產管理辦法中，固定資產管理的相關規定比較健全，但自主研發無形資產的登記、評估、認定、計量核算攤銷、處置報廢等管理尚不明確，導致部分單位存在無形資產管理制度不健全不完善的情況；另一方面，各部門制度與管理協同不到位。由于自主研發無形資產的管理實施涉及多個部門，常見的有財務部門、科研部門、資產部門，以及不同研究所，由于制度之間缺乏銜接，部門職責和工作標準不明確，缺乏多部門協同配合，造成資產入賬不及時甚至存在無形資產流失的風險。從管理模式上看，自主研發無形資產管理全過程主要涉及的崗位有科研、科管和財務?？蒲腥藛T作為研發者，是直接管理人，普遍存在著重研發、輕管理的思想，往往只關注技術指標，忽視資產后續管理。科管人員是連接科研人員與財務管理人員的紐帶，出于成本效益原則，單位一般指定科管人員兼任知識產權管理人員，管理水平大多停留在知識產權申請和數量統計上。財務人員大多數仍停留在記賬層面，很少主動了解科研業務，缺少主動管理意識。由此可見，雖然在自主研發無形資產的管理流程上設置了科研、科研管理、財務管理等環節，但各環節間缺少銜接。目前，為了加強無形資產管理，某院建立了科研管理信息系統、資產管理系統以及賬務處理系統，但各系統之間未進行有效整合，也未實現數據共享。管理機制缺失、管理模式缺少銜接，造成了大量自主研發無形資產不能及時入賬。
2.成本核算不全面，無形資產價值被低估
由于農業科研院所自主研發無形資產公益性、獨特性以及不確定性等特點，使得本身不具實物形態的無形資產在價值計量上很難采用市場法或收益法進行價值評估來確定其實際價值。因此，無形資產會計核算大都采用成本法或名義金額入賬，但這兩種方法均存在各自的局限性，導致資產價值被低估。一方面，成本法不能完全劃分研究階段與開發階段?！墩畷嫓蕜t第4號無形資產》第五條規定：政府會計主體自主研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出；第十一條規定：政府會計主體自主開發的無形資產，其成本包括自該項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額。但在研究階段和開發階段實際操作中應如何劃分，準則并未明確提及，再由于操作的復雜性，以及相關管理人員對無形資產研發進度缺少有效溝通，因此在實際成本計量時，難以合理劃分研究階段與開發階段?？蒲袉挝蛔灾餮邪l無形資產會計核算中，大多是以實際歸集費用進行入賬，即將專利申請時發生的直接相關稅費（包括專利官費、專利年費、審查費、代理費等）作為無形資產的入賬成本。該方法雖然能夠準確反映資產的數量，并在一定程度上體現科研管理部門的科技成果統計數據，但是成本歸集不全面，不能完整反映單位的實際投入。另一方面，大量長期未及時入賬的自主研發無形資產在補記資產時以名義金額入賬。該方法雖然便于操作且簡單高效，能夠反映資產數量，但成本核算準確性較差且未體現科研管理部門的科技成果統計數據。一是不能準確地體現自主研發無形資產的價值，這使得財務報表中無形資產賬面數實際遠小于其實際價值，不符合會計核算的準確性要求；二是不利于自主研發無形資產的成果轉化，由于農業自主研發無形資產的相關特性，實際成果轉化時無形資產的價值計量及轉化價格都難以直接采用傳統估值方式得出，給自主研發無形資產的轉化帶來了不便。從上面的分析中可以看出，通過現有的兩種初始成本確認方法，目前農業科研院所無形資產計量都不能完整、準確地反映其實際價值，也不利于其后續成果的轉化。
3.后續跟蹤管理不到位，資產處置不及時
我國專利法明確，發明專利的保護期為20年，實用新型和外觀設計專利的保護期為10年。農業科研院所自主研發無形資產在獲得專利獲授權后，在專利權有效期內需要逐年繳納年費。在農業科研院所日?？蒲谢顒又?，由于研發人員與管理人員缺少全過程管理意識，往往把管理的重點放在研發到取得專利授權這一時段，缺少對取得專利授權后無形資產的后續跟蹤管理，忽視了自主研發無形資產知識產權的保護以及到期處置。在知識產權保護方面，取得專利授權后，其保護期為10~20年，但由于單位缺少無形資產管理的專業人員、兼職管理人員水平較低且缺少專利產權的保護意識，使得部分專利權在保護期內因未及時繳納年費而失效。在知識產權到期處置方面，因為缺少資產后續跟蹤管理，造成資產管理系統與財務賬面上存在著大量已過專利保護期卻仍未清理的無形資產。
三、加強農業科研院所自主研發無形資產管理的對策
1.健全管理體系，促進業財融合一體化
農業科研院所應健全自主研發無形資產管理體系，不斷完善無形資產管理相關規章制度，搭建多部門聯動、協同管理的工作體系，推進知識產權管理、資產管理、財務管理深度融合的管理新模式，促進全過程管理中各個管理環節的有效銜接，杜絕自主研發無形資產長期未入賬情況的發生。加快推進單位信息化平臺建設，利用大數據技術，推進科研管理、資產管理與財務信息系統的有效連接，實現科研管理、資產管理、財務各部門之間的信息共享。建立單位統一的信息共享平臺，將財務管控融入各個業務子系統，加強財務部門與業務部門的溝通合作與信息傳遞，堵塞管理漏洞，促進科研業務財務管理流程的規范性，實現知識產權與財務數據的動態銜接，降低自主研發無形資產管理風險與會計信息失真風險，全面提升管理水平。
2.改進成本核算方式，全面反映資產價值
通常情況下，研究階段和開發階段在研發目標、對象、風險和結果方面有所不同。研究階段目標不具體、不具有針對性，而開發階段多是針對具體目標、產品、工藝等。研究階段的成果體現為論文、研究報告等基礎性成果，而開發階段的成果則是具體的新技術、新產品等。因此，農業科研院所可以根據項目（課題）任務書中的年度目標和實施計劃對項目的研究階段和開發階段做一個合理劃分。根據年度考核目標，把完成并發表研究論文以及之前的階段確認為研究階段，把發表論文之后的階段確認為開發階段。日?？蒲谢顒又?，各個課題組間應設置專門的科研助理，對科研經費的每一筆支出進行詳細歸類，根據上述劃分方法在報銷單據上注明研發階段，必要時可以征詢專家意見，以便于財務人員可以按照相關會計制度的要求來歸集該無形資產的成本，從而將在開發階段并且符合資本化條件的相關支出進行資本化處理。當實際取得專利權、品種權、非專利技術等知識產權授權時，再將發生的專利官費、專利年費、審查費、印花稅等相關稅費一并計入自主研發形成的無形資產的初始成本，從而全面、完整、真實地反映該類無形資產的價值。
3.建設具有管理意識的專業化隊伍，加強全過程管理
農業科研院所要增強自主研發資產的知識產權管理責任意識，針對科研人員開展宣傳普及工作，提升相關的知識產權管理意識。通過繼續教育、在職培訓等方式，定期開展知識產權法律制度、資產管理、財務管理等內容的學習，打造一支具有產權保護意識的專業管理隊伍，培養了解農業科研、熟悉知識產權管理運營、資產以及財務管理的綜合管理人才，從而全面提高科研單位管理隊伍的專業化水平和管理能力。加強自主研發無形資產的全過程管理，將其融入科技創新的全過程，設計覆蓋科研項目全生命周期的策劃立項實施驗收入庫入賬轉化處置的全流程管理。解決自主研發無形資產管理與科研管理、財務管理不銜接的問題，使三者數據邏輯匹配，真實、客觀地反映單位該類資產的管理情況。
四、結論
做好自主研發無形資產的管理和保護是促進科技創新的有效手段，是農業科研院所科研成果價值管理的重要保障。加強自主研發無形資產管理對農業科研院所自主創新、原始創新、提升核心競爭力、增強科研水平和綜合實力具有重要現實意義。因此，農業科研單位應當重視并加強自主研發無形資產管理工作，著力解決管理體系不健全、管理環節不銜接、成本核算不全面、后續跟蹤管理不到位問題。通過健全管理體系、加快推進網絡信息化平臺建設、改進成本核算方式、強化管理意識、建設專業管理隊伍等手段，加強覆蓋自主研發無形資產全生命周期的全過程管理，提高會計信息質量，提升單位自主研發無形資產管理水平，保護科研成果價值，服務科技創新發展。
作者：許文艷 王霄杰 王莉 單位：北京市農林科學院
