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【摘要】針對行政事業機構以往關于會計項目的驗算內容以及其控制性質都有對應的制度以及相關的規程;展開財政國庫集中支付體制革新之后，在《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》規程當中新增加“零余額賬戶用款額度”科目展開會計運算，文章對新增加的“零余額賬戶用款額度”科目的單位存貨科目展開研究與分析。
【關鍵詞】行政事業單位;零余額賬戶用款額度;存貨核算
首先，在支出中不作結賬處理，對資金超支還是結余沒有結論，更有些原先預支的項目經費長期不到財務部門作結算處理，使之長期處于預付款科目之下，主要原因是：一是預算不細化，管理不科學，造成預算不準確，支出的彈性太大。二是對財務預支的科研經費使用存在不規范、不合理現象，特別存在結余時更是長期拖著不來結賬，形成結余資金長期掛賬狀態，增加了管理成本，影響了財務會計信息的真實性。其次，當財政部門向事業單位零余額賬戶的銀行下達零余額賬戶用款額度時，事業單位的零余額賬戶用款額度增加。事業單位可以根據經批準的單位預算和用款計劃，自行向單位零余額賬戶的銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項，或從單位零余額賬戶提取現金。資金清算后，事業單位零余額賬戶的余額為零。因此，該賬戶不是一個實存資金賬戶。盡管如此，只要事業單位從單位零余額賬戶中支取的款項小于財政部門下達的單位零余額賬戶用款額度，事業單位的零余額賬戶的用款額度便仍然存放在銀行，事業單位仍然可以繼續通過單位零余額賬戶使用剩余的用款額度，實現支付。
二、零余額支付制度下存貨取得時的核算
（一）購入存貨的核算
購置的存貨驗進入到庫存之后，要基于已經計算出來的具體成本，切實進行“存貨—材料種類、規模等”的借記操作，并且要切實進行“銀行存款”、“應付款項”、“財政補助收入”等的貸記操作。此外，一定要基于稅法的現行制度與相關規程，并且在增值稅納稅方的事業機構購置非自用的材質之時，依照確立的成本費用，切實進行“存貨—材料種類、規模等”的借記操作，并且基于增值稅專用發票中所注明的增值稅具體值，切實進行“應繳稅收一應繳納增值稅”的借記操作，并且基于實際支付或是需要支付的成本費用，進行“銀行存款”、“應付款項”等項目的貸記操作。
（二）自行加工的存貨的核算
自主加工的存貨在作業環節當中出現的各種經費時，記為“存貨—生產成本”科目，貸記“存貨—領取材質有關的明細科目”、“應付職工薪水”、“銀行存款”等。加工作業完成之后，應該把存貨驗收均歸入庫存，并且基于實際成本費用，進行“存貨—產品種類、規格等”的借記操作，并且切實進行“存貨—生產成本費用”的貸記操作。
（三）接受捐贈、無償調入存貨的核算
接受捐款、無償調劑的存貨驗收購置完成之后，要歸入庫存，并且基于實際成本費用的數值，切實進行“存貨—材料種類、規模等”的借記操作，然后基于產生的稅收值、運輸成本等，切實進行“銀行存款”的貸記操作，根據實際差值的情況，切實進行“其余稅收”的貸記操作。
三、零余額支付制度下存貨發出時的核算
在核算業務存貨的領取及發出時，應該基于這兩個活動中的實際成本費用，進行“事業費用”、“運營費用”等的借記操作。倘若轉入待處置的財產，就應該基于存貨賬單核算余額，切實進行“待出來資產損溢”的借記操作，當然還應該同樣進行“存貨—材料種類、規模等”的貸記操作。倘若轉到待處理資產，就在增值稅那一項內容中，一般來說，納稅方的事業機構對外捐助、無償調配采買非自用建材，并且切實進行“待處理資產損溢”的借記操作。在捐出及調出存貨的過程中，應該基于“待處置資產損溢”科目的實際余額，進行“其他支出”的借記操作，并且進行“待處置資產損溢”的貸記操作。
四、零余額支付制度下存貨清查時的核算
（一）盤盈的存貨的核算
盤盈存貨要根據具體的入賬價值，切實進行“存貨—材料類型、大小等”的借記操作，此外，還應該完成“其他收入”的貸記操作。
（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨的核算
一是待處置資產實際轉入的時候，應該基于待處置存貨余額，進行“待處置資產損溢—處置資產價值”的借記操作，進行“存貨—材料種類、規格等相關明細”的貸記操作。二是經過準許之后，進行處理的過程中，應該基于“待處置資產損溢”中的具體余額，進行“其他支出”的借記操作，進行“待處置資產損溢—處置資產價值”的貸記操作。三是處理毀損、報廢存貨期間殘值變價的利潤、保險理賠與過失方賠償等所產生的費用，完成相應的借記操作，分別是“庫存現金”、“銀行存款”等，完成相應的貸記操作，主要是“待處置資產損溢—處置凈收益”。四是在進行毀損處置、報廢存貨期間所產生的成本，應該切實完成“待處置資產損溢—處置凈收益”的借記操作，進行“庫存現金”、“銀行存款”等的貸記操作。五是處理階段結束之后，基于處置收益減去處置經費之后的凈收益，進行“待處置資產損溢—處置凈收益”的借記操作，進行“應繳國庫款”的貸記操作。
五、財政收回單位財政性資金結余的賬務處理
（一）年終計劃結余收回的處理
單位根據財政部門下達的《年終計劃結余收回的通知》，按照資金的性質，當年計劃結余的賬務處理:借記“撥入經費”/“預算外資金收入”等科目，貸記“財政直接支付用款額度”/“單位零余額賬戶用款額度”科目。以前年度計劃結余，則借記“結余”科目，貸記“財政直接支付用款額度”/“單位零余額賬戶用款額度”科目。
（二）單位支出退回業務的處理
支出退回業務分為授權支付業務的支出退回和直接支付業務的支出退回。授權支付業務的支出退回的處理。1.當年支出退回的處理。對于當年授權支付業務的支出退回，單位應先在“預算執行系統”中查詢辦理此項支付業務時的對應支付憑證編號，憑此編號到銀行按原功能科目與經濟科目，將現金或支票存入零余額賬戶，銀行按照支出部分退回的業務流程受理。2.以往年度支出退回的處理。單位可在“預算執行系統”當年支出中查找一筆金額大于或等于支出退回金額且支出功能科目與經濟科目均相同的授權支付支出，以該筆支出的支付憑證編號到銀行辦理支付退回業務。3.賬務處理。授權支付退回時，借記“單位零余額賬戶用款額度”科目，貸記“經費支出”等科目。零余額賬戶提取現金退回時，借記“單位零余額賬戶用款額度”科目，貸記“現金”科目。
（三）直接支付業務的支出退回的處理
直接支付業務的支出退回，參照授權支付業務辦理，賬務處理為:借記“財政零余額賬戶用款額度”科目，貸記“經費支出”等科目。
參考文獻
[1]邵羽.行政事業單位零余額賬戶用款額度內部控制研究[J].財會學習，2016(01):209.
[2]張麗萍.對行政事業單位零余額賬戶用款額度內部控制的思考[J].中國外資，2011(23):18.
作者:張京京 單位:河北省氣象局財務核算中心