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摘要：質量成本管理是解決質量可靠性與經濟適用性之間矛盾的有效手段，在工程項目質量管理中同樣適用。因此，以質量成本理論為基礎，結合工程項目的特點，在質量成本核算中融入作業成本法，探討了基于作業成本法的質量成本核算問題。
關鍵詞：建筑施工項目；質量成本；成本核算
一、建筑工程項目施工的特點
質量是建筑工程施工過程中的關鍵。從作業特點上看，建筑工程施工一般包括基礎施工（地基的土方施工）、主體建筑物土建施工、主體建筑物鋼結構施工、建筑安裝施工，以及建筑基本裝修裝飾工程五部分。從時間進度上看，建筑工程施工存在交叉作業的特點，一般情況下各單項工程是平行推進的。也就是說，建筑施工過程中各專業工程存在施工順序，即一般分為：地基與基礎施工→主體結構施工（包括土建和鋼結構）→建筑安裝→建筑裝飾裝修施工。本文認為，建筑工程項目的施工過程有共性之處，一般的建筑工程可以按上述四大施工過程為主要質量作業，基于此，確立四大消耗資源的活動中心，即以地面基礎、主體施工（包括鋼結構施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工作為開展工程作業質量成本核算的作業中心。
二、工程項目質量成本核算的基礎
（一）質量成本的確認
工程項目質量成本核算是基于會計核算制度，而會計核算中確認和計量是必不可少的內容，所以在進行項目質量成本核算之初有必要明確質量成本的確認條件與計量原則。首先，質量成本確認是對與產品質量有關的業務和經濟事項的認定，包括哪些業務和交易事項屬于質量成本所要考慮的對象，何時以何種方式將這種業務和事項納入質量成本信息系統中。其次，質量成本的確認原則滿足可定義性、可靠性、相關性和可計量性，四項原則約束質量成本的確認行為，同時也指明質量成本的確認方向。最后，質量成本的確認基礎以權責發生制進行確認、計量和報告。
（二）質量成本的計量
質量成本計量是對質量成本確認結果的量化。對已經認定的業務和事項要以多大的數額記入質量信息系統，并最終對外報告傳遞出來的這一過程確定計量單位、選擇計量屬性。質量成本的計量形式包括貨幣計量和非貨幣計量兩種。當質量業務和事項引起財務變化時，質量成本主要使用貨幣計量形式；衡量質量業績的質量成本，因問題的模糊性，貨幣計量和非貨幣計量往往都會用到，即以貨幣量度為主，輔之以實物尺度、勞動尺度計量以及文字說明等。而在采用貨幣計量時，計量屬性也是多樣的，包括歷史成本、公允價值、可變現凈值、未來現金流量等多種計量屬性。
三、工程項目質量成本的核算
（一）作業質量成本計算的基本原理與步驟
作業質量成本計算是以“質量作業”為對象，借助作業成本法的計算框架，按質量作業中心來歸集作業消耗的資源，計算各個作業的質量成本。在計算工程項目的質量成本時，符合質量作業消耗資源，產品消耗質量作業的原則，作業質量成本計算的基本步驟可以概括為以下三點。一是收集作業質量成本核算的資料，建筑項目質量成本核算的數據來源不同，收集和分析這些數據的方式包括三種：從賬簿中直接收集，如“施工成本”下設的“檢驗費”；從賬戶中分析收集，即能直接歸入質量管理部小組的成本，分析后計入某一項目質量成本中，不能直接歸入質量管理小組的成本，若執行了質量職能，將這部分計入到質量成本中；從原始憑證中直接收集，如工資獎金發放單、項目任務書、材料檢驗報告等。二是確定作業中心，本文以一般建筑工程施工過程中的主要質量作業為基礎確立地面基礎、主體施工（包括鋼結構施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工為四大作業質量成本核算的作業中心。三是將質量作業耗費的資源，按資源動因分配到作業中心，建筑工程涉及的資源有人力、材料及機械設備等。分配資源耗用量的基礎是資源動因，如“工資小時”是分配管理人員及施工人員工資的資源動因，這樣通過它就將人工費用歸集到四大作業中心中。
（二）工程項目作業質量成本計算的案例解析
以建筑工程項目中共有的地面基礎施工環節為例，對地面基礎作業中心的作業質量成本的計算、記錄過程進行解析。例：A項目的實際施工成本為10000萬元，實現利潤900萬元。已知施工總成本中土建成本為4500萬元（其中基礎作業中心占總土建量的45%，主體作業中心中占40%，安裝作業中心占15%）。人員組織上，包括項目部管理人員和工程施工人員。管理人員共計50名，全員參與了基礎和主體施工，中后期的安裝和裝修裝飾有30人參與。施工工人共計250人，涉及19類工種，參與主體施工的人員最為密集，250人全數參加，基礎施工和裝修裝飾施工有150人參與。
1.對傳統的項目施工成本按作業中心重構成本
基礎作業工程中涉及的項目類別有鋼材、水泥、木材、砂石等原材料，混凝土等成品及半成品，管理人員以及施工人員的工資薪酬，機械費、檢驗試驗費、公共事業費、稅金及公司管理費等其他費用四個部分。各部分的費用占比依次為38%、18%、23%、21%。計算得出基礎施工作業中心的施工成本為2025萬元。
2.明確基礎作業中心的質量成本構成
基礎施工是通過措施改變或改善工程地基的天然條件，使地基符合設計要求的過程。地基的一般性施工流程為：進場→地貌標高復核后進行基礎開挖→鋼筋制作安裝和磨板制作安裝→混凝土澆筑及養護等。首先，通過分析基礎作業中心的施工成本，按建筑工程中涉及的主要資源類型，將與質量作業有關的資源耗費（內部發現的返工、返修原材料、質量監管人員工資、施工工人工資、檢驗試驗費、機械費、公共事業費用）剝離出來，經計算得出基礎作業中心的質量成本為67萬元。然后，再根據基礎作業中心的質量成本構成，將基礎作業中心的質量成本進一步細分為預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本。最后，計算得出基礎作業中心的質量成本。由此得到基礎作業中心的質量成本67萬元。且可知，預防成本占質量總成本的37.6%，鑒定費用占56%，內外部損失占比5%，說明基礎施工階段的質量保證工作做得較好，不存在重大質量問題，這也符合基礎工程的施工特點。
（三）工程項目質量成本分析
作業質量成本分析基于核算的結果。通過質量成本核算數據，對質量成本形成的原因和實施質量管理的效果進行分析，找出質量成本管理中的薄弱環節，為質量成本控制的實施提供依據。具體而言，可通過質量成本的構成、質量成本的作業分布及動因、質量成本的責任歸口、質量成本與效益的關聯性對質量成本進行分析。
參考文獻：
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作者:唐嘉憶 單位:重慶工商大學
