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摘要：在上級主管部門監督檢查和竣工決算審計中，財政資金自營工程項目一直受到重點關注，自營工程計價、成本構成合理性、核算準確性以及工程質量與進度控制等都是檢查和審計的重點。文章以某科研所承擔的自營工程為例，進行分析研究，并嘗試提出建議解決方案。
關鍵詞：財政資金自營工程項目；財務管理
一、引言
財政資金自營工程項目，是指單位內部單位承擔的主要由財政資金投資的固定資產投資項目中的部分工程建設任務，與發包工程相對應。某科研所國撥項目建設后是為單位科研生產服務的，建設過程中與科研生產、設備研發、專業服務和運行保障等多項業務密切相關，因此國撥項目的一部分作為自營工程是必然的，而且由于其能夠解決單位冗余生產能力，近年來在財政資金投資的固投項目中占比逐漸增長，如X項目的自營工程占總投資的30%左右。按照財政資金投資的固定資產投資項目結余資金管理的要求，自營工程項目作為國撥項目的一部分，其結余資金也需要上繳國家，與財政類科研項目結余資金的處理原則（全部作為項目收益，由項目單位統籌用于研發活動支出）明顯不同。單位應高度重視對自營工程資金的管理與使用，充分利用國撥資金支持單位發展?？傮w來說，外部審計的深度和廣度在不斷加深、拓寬，審計要求也在不斷規范和完善。隨著自營工程財務管理和會計核算工作的逐步規范，重進度、輕結算的管理思維在逐步扭轉，申報的自營工程成本與任務的匹配度逐步增加，外部審計、監督認可度逐步提高。通過對項目監督檢查及財務決算審計過程中反映出自營任務財務管理及經費核算方面仍然存在成本歸集不準確、超概算等問題，通過對自營工程財務管理及會計核算全流程梳理，就今后如何加強財務管理與會計核算進行了總結，以提高自營任務成本歸集的準確性、及時性，提高承擔單位的重視程度。
二、自營工程項目分類及確認下達
自營工程項目包括建筑安裝工程、設備研制及加工、設計、軟件（系統）開發、技術服務、實驗驗證、調試、生產準備、專項運行、環境影響評價、安全分析評價等，具體進行如下分類。標準自營：即有單位內部自行制定明確收費標準且審計基本已予以認可的內部事項，如：水、電、暖、蒸汽、燃氣等。設備自營：即內單位自行研制設備、加工設備等。服務自營：即內單位自行承擔工程內的設計、環境影響評價、安全分析評價、試驗驗證、調試、安裝、分析等服務類工程。建安自營：即單位內部自行組織承擔的部分保障類零星工程。單位內部對自營工程應分設項目下達部門、管理單位和具體承擔單位。其中項目下達部門主要是指對固體資產投資項目進行整體管理的部門，確定自營工程項目并下達。項目管理單位主要是指代表行使工程業主職責，是對工程整體進行四大控制的具體實施單位和責任單位。自營任務承擔單位主要是指具體承擔自營任務的單位。自營任務應為工程項目批復概算內的建設內容，項目管理單位要嚴格審核自營任務，原則上未批復為自營的建設內容，承擔單位不能承擔自營任務。項目管理單位是自營建設內容四大控制的責任單位。承擔單位應具備相應的資質或能力。承擔單位應由該項目管理單位或主管部門下達任務書，并明確自營任務在工程項目批復概算中的具體內容。任務書下達前應履行內部審簽程序。標準自營任務不再下達任務書。任務書應明確約定任務內容、進度要求、質量管理要求、經費控制額度、驗收標準、責任權利義務、支付及結算辦法、罰則等。
三、自營工程計價、成本列支、核算與結算
（一）計價。根據批復自營工程的內容，按內部管理模式，通過計劃任務書、技術服務任務書方式予以分解、下達，確定自營任務的目標、責任及考核要求。自營工程計價應根據工程任務內容并結合市場實際情況確定，且不得超出概算（如超概算則必須按工程管理審批權限履行調整審批程序）。
（二）成本列支。自營成本列支的原則“據實列支、合理分攤”。自營成本構成與科研項目相比，有兩個不同點：一是不得計入管理費和收益；二是既無各種比例限制要求，也無明細分項預算。1.標準自營成本標準自營成本根據制定的收費標準和提供的準確計量數量確定。2.設備自營成本設備自營成本根據自營任務實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出以及分攤計入的制造費用（研制費用）確定。直接材料包括實際消耗的原材料、輔助材料、外購件、備品備件、包裝物、電子元器件、消耗性氣體、試劑以及單獨計量的水、電、暖、蒸汽等費用。這里要注意消耗的概念，單獨購買的備品備件未消耗的，不能計入。直接材料原則上應進行庫存管理，并提供出入庫手續。直接人工包括承擔自營任務發生的人工成本。這里的人工成本應為應付職工薪酬概念，即為全口徑。計入自營任務成本的工時費用應提供工時統計表、工時費用分配表。同時項目單位應留存從事該任務相應的人工記錄，且符合該任務使用人工的邏輯性。其他直接支出包括承擔自營任務發生的設計費、試驗費、外協費、機械臺班費、分攤計入的水、電、暖、蒸汽、折舊以及直接為自營任務發生的其他費用支出。計入自營任務成本的機械施工費應提供機械臺班統計表。分攤計入的制造費用（研制費用）。3.服務自營成本服務自營成本與自研設備成本相比，成本構成基本相同。其他直接費中可列支任務完成過程中直接相關的差旅、會議、專家評審費和打字復印費等事務費。4.建安自營成本建安自營成本與自研設備成本相比，成本構成基本相同，可以根據施工情況計列消耗的燃油等動力費、機械租賃費、工器具等成本。5.審計中關注的事項（1）設備自營成本：作為最終交付設備產品的構成部分而購置的設備，可以計列為設備自營成本，如為研發“電磁泵”而購置的“電機”（此時實際是材料費）。其他自營任務不得列支固定資產等資本性支出。材料費、外協費的列支，應在設計圖紙、實驗記錄、技術總結、驗收報告等相關資料中有體現，原則上單獨購買的備品備件不允許計列。（2）服務自營成本：服務自營的任務性質偏研究，人工成本占比應比較高，成本核算結果應與任務性質相匹配。例如X項目中的去污任務40萬元，成本全部為人工成本，雖經溝通后僅審減3.51萬元，但按去污的任務性質看，應有一定的去污材料費等直接成本，顯然其成本比例與任務性質不匹配。通用的辦公用品等不得計入“其他直接費”（應先計入“研制費用”后再分攤計入）；打字復印費總額的合理性。（3）建安自營成本：其中的工器具成本不能一次性全額計入，建議采用五五攤銷法。例如X項目中審減樹木移栽購置園林用工器具0.56萬元。（4）設備自營、服務自營和建安自營的費用分攤范圍，僅限研制費用（所級管理費）。例如X項目中審減分攤的管理費144.48萬元。分攤的燃料動力費、折舊、制造費用，方法在任務期間應保持一致，與單位內部其他費用分攤原則應保持一致。例如XX項目中審減列支項目啟動前水電費1.04萬元。（5）不得計提收益。例如XX項目中驗證自營任務中審減列支不合理的內部利潤1.43萬元。
（三）會計核算自營任務。（標準自營除外）應按項目單獨核算，以準確反映每項自營任務的收入支出情況。對未完工的自營工程成本，應進行年度結算，以準確反映工程年度成本，也可以簡化核算工作，不進行年度結算，但虛列的工程成本應在報表中剔除。承擔單位必須嚴格按規定合理核算自營任務成本，杜絕擅自變更任務內容，配合項目管理單位做好自營任務的四大控制。由于成本構成不合理、擅自變更任務內容等原因造成的審減費用，由承擔單位自行承擔。自營任務執行過程中，需進行進度結算的，應在任務書中明確。自營任務價款結算建筑安裝工程價款結算的相關流程執行。自營任務完成后，承擔單位應向項目管理單位或管理部門提供內部結算單據和任務結算書（含結算報表）。任務結算書的內容、格式由承擔單位與項目管理單位共同約定。自營任務最終交付建筑、安裝工程的，應提供各單項建筑、安裝工程的最終結算成本及成本結算報表。自營任務最終交付設備的，應提供每臺/套自營設備的最終結算成本及成本結算報表，并辦理資產交割手續。承擔單位為完成自營任務與外相關單位簽訂的合同須按單項任務進行登記、保存，任務執行完畢時根據項目管理要求移交。承擔單位實施自營任務應嚴格按批復下達的經費額度控制成本支出，未經批復的超支由承擔單位自行承擔。自營任務結算交付后，結算金額與任務經費控制額度相比有結余的，不得作為收益處理，應以實際結算金額確認任務價款,同時承擔單位應將余款退回撥付單位?？⒐Q算審計對自營任務經費審減的，應相應核減自營任務結算價款。自營任務應參照執行質保金管理規定，質保金比例不得低于最終結算價款的5％，質保期不得少于一年。
四、建議
（一）規范自營工程資金撥付流程。為了進一步規范自營工程資金管理，推動工程建設單位推行自營工程資金“預撥加結算”制度，便于自營任務承擔單位及時啟動工作，及時準確歸集成本，且由于資金在單位內部，風險可控。“預撥加結算”制度，即100萬元以下自營任務除質保金外一次性撥付（《國防科工局關于補充完善軍工項目財務決算審計內容的通知》（科工財審[2013]1634號）文中“重點審查概算在100萬元（含）以上自制設備的直接費用核算是否準確……”），任務結束后進行整體結算；100萬元以上的自營任務按不低于總額的70%比例撥付，剩余部分待結算額確定并扣除質保金后一次性撥付；特別重大的自營任務，按照工程進度確定支付節點和預撥額度。
（二）建立自營工程內部初審制度。為有效使用自營工程項目資金，保障支持單位發展，財務部門應牽頭組織設立初審流程，牽頭作用主要是負責向自營任務承擔單位宣貫財務管理、會計核算和審計等要求，做好自營任務會計核算工作。最重要是對自營工程結算資料進行初步驗收。初步驗收的內容包括：當年完成的自營任務，任務結算時進行驗收；跨年完成的自營任務，在年度決算后進行年度驗收，需調賬的，在驗收年度進行。初步驗收內容主要是成本構成是否與任務性質匹配、重要成本項目進行原則性審核，如人工成本等分攤比例；打字復印、差旅、會議、評審等與分攤的研制費用重復的內容；分攤方式合理性一致性等。
作者:徐自強 單位:中國原子能科學研究院