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摘要：在國家各項環境保護政策逐步推進的大背景下，我國的環境會計也隨之發展，作為環境保護重點企業的建筑施工類企業對于環境會計的應用也越來越重要。文章研究了在低碳經濟下企業的環境會計的應用及其意義，切實分析建筑施工企業環境會計的應用情況及存在的問題，提出切實可行的對策，確保建筑施工企業環境會計的有效開展，推進建筑施工企業的可持續發展。
關鍵詞：低碳經濟；環境會計；建筑施工企業
一、背景
介紹近年來，隨著環境污染的加劇以及環保意識的逐步加強，國家提出了針對節能減排與高效利用資源的低碳經濟發展方式。隨著低碳經濟理念的深入發展，落實環境保護政策和解決污染問題在成為我國經濟發展的重點問題，企業追求利潤的同時必須著眼未來，謀求可持續發展，貫徹落實環境保護理念這一可持續發展的核心需求，因此企業的戰略制定和發展策略必須梳理環境保護的理念，完成向低碳經濟轉型的升級與變革。這樣的宏觀背景奠定了我國環境會計的發展基礎。在現階段，我國企業環境會計體系的主要包括會計目標、會計假設、會計確認與計量，以及會計信息披露四個方面（王亮，2013）。企業，尤其是與環保密切相關的建筑施工企業，需要充分認識到環境會計的重要性，將環境會計體系與低碳經濟理論融合，從而實現穩定發展與生態環境的建設
二、環境會計的內涵
（一）環境會計的定義。環境會計是傳統會計的一個分支，誕生于20世紀70年代。環境會計在運用會計學基本原理和方法的基礎上,以相關法律法規為依據，以多種不同的計量單位來計量、記錄環境相關的成本費用，從而反映特定經濟主體進行經濟活動對自然及社會環境產生的影響，是一門綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的新興學科。
（二）環境會計的發展。隨著世界范圍內環境污染問題的加劇，環保事業逐漸被重視，環境會計在這個進程中起著愈發重要的支持作用。追溯世界環境會計發展史，環境會計的發展歷程大概能分為三個主要階段。1.萌芽階段環境會計的研究誕生于從20世紀70年代，隨著環保法規的建立與完善，環境保護逐步被西方國家政府納入社會管理系統，會計科學也隨之分支出環境會計這一新領域（李永臣，2009）。1986年，基于公司社會責任和環境會計對話功能的“共和觀”現世，成為如今環境會計的雛形。2.飛速發展階段進入到20世紀90年代，隨著全社會對于環境保護的日益關注，世界各國的大型企業開始對財務報表使用者所關心的環境財務信息進行主動披露，并對一部分環境要素展開了獨立的會計核算，形成了環境會計基礎概念及模式的雛形，環境會計的宏觀及微觀研究取得了一定成果，同時相對應的環境會計審計也逐步建立。3.環境會計研究突飛階段世界范圍來看，21世紀開始，由于環保需求的持續增加，環境會計的發展也進入新階段。首先是在認同度上，環境會計的相關思想和理論得到了全球范圍內各國政府和企業的認可，環境會計的處理方法得以普及與實踐。一些國家對企業財務信息涉及環境方面的披露提出了具體的要求，從制度及法律上推動了環境會計理論及方法體系在會計實務中的廣泛應用。從我國來看，隨著改革開放的深入以及對發達國家研究成果的學習和借鑒，在20世紀90年代，環境會計理論和實務操作開始在中國慢慢興起并在21世紀得到快速發展。但截至目前,由于相關法規的不完善及國民認識程度的局限,我國的環境會計發展依舊處于探索階段，并未形成完整的體系，與國外發達國家仍有差距，尤其是我國環境會計的發展還主要以理論為主，實務方面仍有很大欠缺。
（三）環境會計的理論基礎。自環境會計理論研究誕生以來，對于環境會計的理論基礎，不同學者之間存在著不一樣的看法。例如：沈洪濤（2010）提出，環境會計是以會計學、環境學、環境經濟學和發展經濟學理論為基礎的綜合性學科。羅素清與方天堃（2006）則認為，環境會計基礎理論同傳統會計的理論基礎一樣由幾種不同的理論要素構成，主要包含的理論要素為：環境會計概念、環境會計本質、環境會計目標、環境會計假設、環境會計職能及環境會計核算的一般原則。但不論是哪一種描述的理論基礎，環境會計核算各會計低碳經濟下環境會計在建筑施工企業中的應用■郭玉博蔣偉岸王鑫量，例如，對待來非交換、非人類勞動的物品，環境會計才能夠計量非交換或非勞動物品的價值理論來進行核算，這也是環境會計比較重要的核算內容之一。
（四）環境會計的基本框架。環境會計作為在傳統會計基礎上發展起來的分支學科，相關理論框架仍處于完善階段，盡管很多國家的專家學者已經在設計并構建環境會計準框架，但由于各個國家的國情及法規存在差異，目前為止世界范圍內尚未形成統一的環境會計標準，因此目前存在多種不同的環境會計框架。然而在眾多的研究中，存在一個關于采用環境會計體系動機的公認一致性，即特定的組織為提高企業的環境與財務業績奠定基礎。與此同時，環境會計可以分為三大類，分別是外部環境會計、環境會計管理（EMA）以及其他環境會計。其中外部環境會計的服務對象主要為財務報告的外部使用者，一般運用公認的會計準則為外部使用者提供財務報告；環境管理會計的主要功能則是協助企業管理者核定真實的環境成本，并依此進行與環境相關的各類投資決策、成本計量決策，以及其他經營決策，屬于管理會計的范疇；其他環境會計則主要用于對環境稅收進行計量，或者指其他具有強制性的環境會計。
三、低碳經濟形式對建筑施工企業的影響
（一）低碳經濟的定義。低碳經濟是以低污染低能耗為基礎的經濟模式,在2009年的哥本哈根會議之后，“低碳經濟”成為學術界關注的熱點和世界經濟發展的新格局?！暗吞冀洕钡膶嵸|是應對全球變暖，其包含了能源高效利用、新的清潔能源開發以及對綠色GDP的追求，核心則是節能減排技術創新、產業結構創新及管理制度創新，是以環保創新驅動的經濟模式變革，是人類生存發展觀念的根本性轉變。
（二）低碳經濟對建筑施工企業的影響。低碳經濟的低能耗,低污染,低排放發展模式給中國經濟帶來了巨大影響，尤其是與環保息息相關的各大產業，其中建筑施工行業作為碳排放量較大的行業，因其高碳排放量和資源高耗性被推向改革的風口浪尖，生產與管理面臨著前所未有的巨大的挑戰。低碳經濟對于建筑施工企業來說，首先意味著要必須大力推進節能減排的技術創新，加速淘汰高污染、高能耗的落后生產力，其次意味著在企業管理層面，建筑施工行業要更改能源浪費和污染排放控制不到位的工作模式，以創新驅動技術及管理，充分發掘低碳減排的巨大潛力。
四、建筑施工企業的特點及對環境的影響
（一）建筑施工企業的特點。相對于其他行業，建筑施工企業的顯著特性主要體現在三個方面。1.組織結構靈活建筑施工企業的領導層是相對比較固定的，但是項目管理層是隨著項目變動的。也就意味著經常性的管理人員和施工人員的變動是無法避免的，所以建筑施工企業的管理難度比較大，新技術的更新與推廣存在一定的難度。2.施工活動分散。幾乎所有的建筑施工活動都在室外進行且遍布范圍很廣，因此直接受各種自然界因素的影響，不同的區域建筑施工企業也為不同的行業服務，所涉及的行業要求、政策要求與法律法規都相對復雜，很難全部統一，存在著分散的特性，控制與管理難度是比較大的。3.施工現場復雜。建筑施工企業的各種施工活動與生活區都很難明顯隔離開，所有的供水、供電、道路都是臨時設施，且經常多單位共用，施工現場的管理相對費時費力。
（二）建筑施工企業對環境的影響。建筑施工企業除了在施工過程中的高碳排放量和資源的高消耗，還產生了其他各類污染問題,例如施工過程中破壞原始地面生態，建筑垃圾破壞土壤、占用土地并造成土壤污染，施工中噪音污染、廢氣粉塵污染以及水資源污染等等?？傊?，建筑施工行業屬于重污染行業之一，對于環境的影響常常給人們的生活帶來不便和危害，是環保事業重點關注的對象，也是低碳經濟下必須改革的重點行業，所以環境會計在建筑施工行業應發揮重要支持作用。
五、環境會計在建筑施工企業的應用
（一）建筑施工企業應用環境會計的基本方法。目前，我國環境會計的相關理論研究還處于發展階段，未形成完整的理論系統，缺少科學合理的定量方法和切合實際的指標體系。所以，在實際操作上，各個不同的建筑施工企業采用著不同的應用方法，但其基本的環境會計要素總的來說是一致的，主要包含以下幾個方面。1.環境資產主要指企業在環境活動所涉及的各類資產，包含固定資產、無形資產、存貨、遞延資產等。2.環境負債主要指企業因其過去經營活動對環境造成破壞及影響而產生的償付現時義務。3.環境成本主要指企業未減少或被要求減少對環境的破壞而采取措施的成本，以及企業為執行環境目標所付出的其他成本。4.環境收益主要指企業因其環保措施較好而得到的各種可直接貨幣計量的經濟利益。
（二）低碳經濟下應用環境會計對建筑施工企業的意義。在現階段以及未來數年，發展低碳經濟是建筑施工企業實現科學和可持續發展的需要，也是提高資源能源利用效率的需要。環境會計是低碳經濟發展的重要組成部分，其在建筑施工企業的合理應用是推動產業結構優化，促進企業生產經營朝低碳化發展的重要環節，有利于實現建筑施工企業的循環可持續發展。因此，建筑施工企業要綜合評估其環境活動帶來的影響，分析其環境績效，以此科學構建相應的環境會計體系，并在財務報表中進行相關財務管理露，只有這樣建筑施工企業才能在低碳經濟下實現企業管理的轉型升級，使企業走向健康的長期發展之路。環境會計體系的運用與發展對建筑企業有著舉足輕重的戰略發展意義。對于建筑行業而言，合理充分應用環境會計的意義不僅僅在于支持企業在新經濟形態的正常發展，更重要的是在一定程度上提高整個公司的經營效率，合理降低企業在環境方面的成本投入，最終達到增加經濟利潤的最終目的。因此，建筑企業在低碳經濟發展的大環境下，要充分適應環保政策，了解環境經濟的相關知識，加速新經濟環境下的環境會計改革勢在必行。
（三）建筑施工企業中推廣環境會計。遇到的問題和對策1.信息披露不到位環境會計的信息披露具有重要意義。首先，從國家宏觀管理需要的角度來看，環境會計的相關法律法規需要進一步完善，而國家頒布相關的法律法規、制定環境會計信息披露的體系就需要了解全社會各企業、特別是上市公司的環境會計信息，且相關的信息需要是及時的、真實的、可靠的，同時相關部門需要根據各企業環境會計信息披露的情況來制定相應的環保經濟政策。從企業自身發展的角度來說，進行環境會計信息披露也是企業內部管理和發展的需要，在低碳經濟發展的背景下，企業需要通過對環境會計信息的分析來了解自身的運營的環保情況和環境成本的投入情況，并依次進行相關的經濟決策。企業有必要將環境會計的信息進行公開披露，為財務報表使用者的合理決策奠定可靠的基礎。目前，我國仍缺少健全的環境會計制度規范與對應的法律體系，所以建筑施工企業的環境會計信息披露及監督并沒有固定的標準，各企業的披露范圍與程度均沒有統一的規范，從而造成了建筑施工企業環境會計信息披露公信力缺失。很多大型的建筑施工企業聘請第三方機構對環境會計信息實施審計并出具相關的鑒定報告，以提高其環境會計信息的社會認可度。目前來看，推進構建完善的環境會計信息披露制度，并對環境會計信息進行更加嚴格規范的審計是保證環境會計有效推進與實施的重要手段。2.管理理念不深入建筑施工企業的經營管理者缺乏低碳環保的觀念以及對環境會計重要性的理解是環境會計實施過程中常見的阻礙。要想推進環境會計體系的構建與實施，建筑施工企業的生產經營者務必要轉變經營思想，堅定樹立低碳環保的觀念，意識到構建環境會計體系的必要性并運用到日常決策中去，把環保因素作為獲取競爭優勢、提升企業信譽和提高生產利潤的重要手段。3.相關人才匱乏我國建筑施工企業在環境會計這一專業領域一直存在著人才匱乏的現象，環境會計學科的綜合性與專業性并存，很難尋找到此類復合型的專業人才。尤其是在環境成本核算方面，涉及的知識相對復雜，由于建筑施工企業環境會計涉及建筑、環境、社會、經濟等多項學科交叉，需要建筑施工企業內部多個部門協同配合，對環境會計人才隊伍有較高的要求，但此類符合人才非常少見，大部分企業對于環境成本的核算依舊采用的是傳統的成本核算方法，忽略了很多隱性的環境成本，對于環境成本的核算并不到位。因此，建筑施工企業已經正在培養或者用專業的環境會計人才，并將環境會計理念在各個相關部門進行宣貫，以應對低碳經濟下對環境會計的需求。
六、結語
綜上，低碳經濟是當今全球經濟的主要發展方向，也是我國一項緊迫的戰略任務。從制度上來看，我國在環境會計信息披露方面依舊存在很多不足，很多環境會計相關的法律法規、規章制度要做到真正落實還需要一定的時間，切實做到環境會計的規范化信息披露也面臨著很多的困難，需要將完善管理會計制度作為一項長期的目標逐步實現。我國需要盡快建立適合自身國情的環境會計理論和實務操作方法，形成標準化的環境會計體系，同時增加國民對環境會計認識程度，逐步推進環境會計的發展與實施，并在實踐過程中不斷進行完善。建筑施工企業與環保密切相關，需要持續推廣環保經營的理念并將其應用于生產經營的各個環節，實現企業的可持續發展，達到企業效益、社會效益和生態效益相統一。環境會計方法在企業實際應用中存在缺少客觀性與可比性的問題，特別是在環境成本核算方面，亟需在綠色發展的新經濟理念下加速構建完善的環境成本計量、控制與評價體系，規范行業控制評價的標準，使建筑施工企業能夠規范化核算環境成本，這將對建筑行業整體的成本控制與經營管理制度的完善起到重大的推進作用。同時建筑施工企業也需在日常會計實務實踐中大力推行并落實環境會計的應用，使經濟發展與環境保護在企業財務管理中有具體展現，并及時、主動在財務報表中進行披露，促進企業經濟效益與環保效益的同步提升。
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作者:郭玉博 蔣偉岸 王鑫 單位：中建安裝集團南京公司
