稅收征管制度范例

摘要：數字經濟改變了傳統經濟下的交易方式以及價值創造手段，使產業之間存在高度關聯性，創造出了眾多的商業模式與價值增長點，從多方位影響了納稅主體的收入來源。面對新興事物的沖擊，現行的稅收征管制度在適應數字化經濟發展的過程中難免無法保持同步，產生了稅收基本要素的認定模糊、發票系統存在滯后和涉稅信息難以獲取等諸多問題，阻礙了征管效率的提升?；诖?，通過分析數字經濟對現行征管體制的沖擊，為了解決稅收領域存在的潛在矛盾，提出稅制改革的合理應對之策，以期稅收征管體系能夠滿足數字化時代發展的新要求。

關鍵詞：數字經濟；稅收征管；稅收政策

引言

作為一種生產力變革方式，數字經濟在促進產業結構優化、提升發展動能方面發揮重要作用，成為企業競爭力提升、制度革新的強有力工具。數字經濟以其獨特的信息傳導和價值創造機制，打破了傳統經濟下價值創造鏈條的運行軌跡，衍生出眾多特色產業與新型模式，成為促進行業發展的新引擎與新動力。但同時也應看到，過快的發展對現行稅收征管制度產生劇烈沖擊，造成稅收執法工作方面的現實困境。一方面，數字經濟尚未納入稅法規定的征收范圍，滯后的征管體制難以適應數字經濟下新模式的發展，兩者之間的矛盾導致征管規則的部分缺位，阻礙課稅公平的實現。另一方面，數字經濟涉及跨國企業課稅規則的判定，處理不當容易引發國際稅收管轄權爭奪以及稅款流失的亂象，不利于國際稅收秩序的穩定。因此，如何完善我國稅收征管制度，合理應對數字經濟的沖擊，確保課稅公平，成為稅制改革的當務之急。

一、數字經濟的發展現狀及特征

（一）數字經濟的發展現狀。數字經濟最初源于20世紀90年代知名學者唐·泰普斯科特的構想。從本質上看，數字經濟是以數字信息為價值來源，以虛擬平臺為運作載體，以信息技術為革新手段對數字資源進行整合、分析、增值和交易的一系列經濟活動。在技術發展和實踐運用下，其內涵在延伸的過程中被賦予了新的意義與時代特征。目前，數字經濟不僅囊括了經濟學與信息技術的諸多理論，還廣泛應用在醫療、教育、物流等多個領域，催生出平臺經濟、數據經濟以及共享經濟等新興模式，已然成為推動行業變革與發展的新動能。數字經濟在全球經濟波動的態勢下發揮了穩定器作用。在新冠肺炎疫情的沖擊下，全球數字經濟始終保持擴張態勢，2020年依然能夠逆勢創造32.6萬億美元的增加值，展現出驚人的發展韌性。在我國，數字經濟成為穩定經濟發展的關鍵增長動力：2015—2020年，數字經濟始終以9%的高位增長率迅速發展，2020年增加值突破39萬億元。不僅如此，數字經濟在國民經濟中的地位愈加顯著，從27%逐漸上升至38.6%，成為我國經濟體系中的重要一環。從構成比例上看，數字經濟主要以數字產業化和產業數字化兩部分組成。與以信息通信業為主體的數字產業化不同，產業數字化更注重信息技術與現有產業結合，衍生出“互聯網+”商業模式，促進了數字經濟與第三產業的高度融合。目前，產業數字化在數字經濟中已經占據主導地位，成為支撐數字經濟發展的不竭動力。

（二）數字經濟的特征。1.非現實性。隨著虛擬平臺與在線支付機制的完善，數字化交易能夠復刻出傳統交易的整個流程，擺脫了線下實物交易的時空限制，在確保安全的同時極大地減少了成本費用。除平臺、貨幣具有虛擬特征之外，交易主體之間同樣也具備非現實性，能夠通過切換虛擬賬號、更改交易信息來隱匿真實身份。這種虛擬的交易要素并不阻礙實際交易的真實發生，同時也無法掩蓋收入課稅的經濟實質。此外，這種非現實性也促使數據挖掘工作得以開展，精準匹配與整合不同領域的數字信息，以實現信息優化與價值創造。2.邊際效益遞增。數字經濟能夠挖掘出內嵌的商業價值，形成新的價值創造方式。一方面，信息技術以極高的滲透力革新傳統行業，整合和優化業內資源，縮減邊際成本；另一方面，信息資源擁有潛在的增值空間，通過信息處理與交換實現信息增值，使得邊際收益逐漸呈現累進特點。每個用戶既是虛擬交易中的消費者又是數字信息的制造者。通過分析交易數據，能夠加強對用戶偏好、消費心理的深刻認知，向消費者推送定制化產品與服務，推動實體經濟發展。在邊際成本遞減和邊際收益遞增的雙重作用下，潛在收益被無限挖掘，產業鏈條逐漸走向多元。

摘要：近年來，我國的數字經濟發展位居全球前列，互聯網交易在經濟發展中起著越來越重要的作用。在某種程度上，互聯網交易與傳統的交易方式不同，是互聯網信息技術發展的一種應用?；ヂ摼W經濟在我國飛速發展的同時也給互聯網經濟的稅收征管帶來了重大挑戰。由于缺乏稅收征管制度、監管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識差等原因，導致國家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯網交易的稅收征管問題是關鍵。本文分析了我國互聯網經濟發展現狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對策建議，以加強我國互聯網交易的稅收征管。

關鍵詞：互聯網交易；稅收征管；對策

一、互聯網交易的特點

（1）貿易全球化。來自世界各地的資源和信息可以通過互聯網傳播到世界各地，電子商務基于當前的互聯網信息技術，突破了時間和空間的限制，擴大了傳統貿易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務交易可以通過互聯網技術解決相關問題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務可以通過數字信息傳輸完成交易。買賣雙方無需見面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業和個人必須履行其納稅義務。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進社會經濟發展，規范和維護國家經濟，提高稅收政策的穩定性。（2）效率原則。各國政府通過政治權力來征稅，利用經濟支持企業并促進生產。根據相關數據調整企業生產規模和生產計劃，提高生產經營效率，促進經濟健康發展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規、稅收流程和稅收方法的公開性，以促進公眾監督。

三、稅收征管的難點

摘要：稅收監管體系應符合稅收相關法律法規的要求，提高稅收調控和稅收征管水平，成為建立新的、完整的稅收征管機制的可靠保障。對此，本文分析和探討了我國現行稅收征管制度存在的問題，并提出了相關的改革建議，為我國稅收制度的有效推進提供一定的參考。

關鍵詞：財政；稅收；監督；管理

一、我國財稅監督管理的現狀

就我國社會經濟發展水平而言，財稅監督管理活動僅體現在行為層面。大多數稅務人員往往注重監督的形式，往往忽視其監督工作對促進社會和經濟可持續發展的重要性。因此，要有效完善稅收綜合治理機制，就必須啟動行為管理，為制定相應的法律法規創造有利環境。稅收立法的管理應從內部入手，充分滿足管理要求，合理配置資源，提高和發展財稅管理的整體水平。要不斷完善稅收征管體系，必須整合國內外稅收監管專業知識，建立可靠的稅收監管體系，加強各種管理方法的整合。要完善監督治理，增強執行任務的能力。目前，我國稅收管理制度不斷更新。然而，管理不穩定等問題往往是由于管理部門人員不足和部門員工責任分工不明確造成的。因此，要進一步完善稅收征管體系，首先要解決監管體制和執行能力薄弱的問題。對稅收制度的控制機制必須輔之以不斷的改進和實施，以確保各種監管程序與現行管制形式的目標和條件相一致。因此，必須完善對整個稅務系統財稅職能各個方面的監控，為經濟社會的發展奠定堅實的基礎。完善稅收職能與稅收的監督管理必須有效結合起來，形成有效的管理和控制體系。

二、我國財稅監管體系存在的問題

（一）稅收和稅收監督的法律建設不足。我國當前的社會主義市場經濟是以法治為基礎的市場經濟，要實現法治經濟，就必須在稅收監管方面實踐法治。但是，從目前所有市場經濟體的角度來看，我國財政稅收在立法方面還相對滯后。地方行政管理中的法律、法規、行政法規要更加完備、全面，中央和地方稅收也要更加完善。稅收制度的差異使其無法進行相應的規范和調整，從而導致彼此之間不必要的摩擦和沖突，從而導致所有控制機制的實施出現一定的停滯。由于稅收監督管理的立法過程并不清晰可見，不能為稅收監督管理創造一個全面的法律保障，因此稅收控制機制受到一定程度的限制。

（二）稅收監督形式相對落后。我國絕大多數長期的財稅監督重點是行政事業單位的收支情況，日常監督有限，監督檢查相對較少，對資本的監管相對較弱，在稅收管理領域以及監督各地區會計質量方面存在嚴重缺陷。以上問題說明，我國的財稅調控機制存在著一定缺陷，違法事實經常出現，因此財稅監督有待加強。

1引言   證券市場是一國經濟穩定發展的重要支撐之一，它是國家經濟發展的晴雨表。它能夠完善市場體系，優化資源配置、促進資產存量調整、轉換企業經營機制、建立現代企業制度，優化證券市場的健康發展對我國社會主義市場經濟建設具有重要意義。新時期下，我國要完善社會主義市場經濟體制，實現我國國民經濟快速地發展，促進我國和諧社會的構建和全面建設小康社會，在客觀上就必須擁有一個功能齊備、運營規范、規模大、效率高的證券市場。但是證券市場的投機性也決定了它會在一定程度上對我國經濟和社會的發展具有一定的副作用，要正確的發揮我國證券市場積極作用就需要對證券市場進行有效的調控和監管，消除其副作用。證券稅收制度是對證券市場一種有效的調控工具，證券市場的發展需要證券市場稅制相配合。   證券市場的稅制是否合理對我國證券市場的發展起決定性的作用。證券市場的各類稅種對我國證券市場的發展既有正效應，同時也有負效應，所以證券市場中稅種的設置、數量的高低和稅負的高低等都會對我國證券市場產生影響，一旦證券市場的稅制不合理，就會引起我國證券市場大幅度的波動，從而影響我國經濟的發展。因此，構建科學、完善的證券市場稅制可以有效地公平稅負，抑制不合理的投機行為，降低證券市場的波動性，進而提高我國證券市場資金配置效率，促進我國證券市場的健康快速的發展。   2我國證券市場稅制存在的問題   2.1缺乏完整、系統的證券稅收體制   從證券市場整體稅收體制來看，我國目前缺乏一個完整而又系統的證券稅收體制。發達國家的證券市場稅收立法一般是在證券交易環節、證券投資環節和證券轉讓環節進行征稅，通過這三方面的征稅形成完整的證券市場稅收體系，而我國現行的證券市場稅收體制沒有充分地考慮到證券市場的調節作用，都是一些比較零星的法規與條例，對證券市場的存在的問題只是采取補救性的解決措施，無法從根本上解決其存在的實際問題。長期缺乏完整、系統的證券市場稅收體制會使證券市場財權難以集中和加強，導致證券市場監管失靈，不利于我國的宏觀調控，阻礙了證券市場長期、健康的發展。   2.2稅率和稅種單一   我國現行的證券市場稅收制度主要是以印花稅為主，在對股票交易過程中，統一按照交易額的千分之一的固定稅率征收。單一的證券稅率不能充分保證證券市場稅收的公平性，它忽視了交易量和證券持有期等因素造成的分配不公平的現象。另外，我國證券交易中對個人買賣股票資本利得不征稅，那么印花稅就成為我國證券交易中的主體稅種，并在一定程度上替代證券市場中其他稅種而發揮作用，印花稅還被賦予調節市場參與者收入的作用，在很大程度上代替了證券市場的所得稅而發揮作用。   2.3缺乏調控資本市場的能力   我國現行的證券交易過程中，對于買賣雙方主要征收印花稅，而印花稅不分交易數額和期限的固定的征收稅率對資本市場操控作用不大。目前，現有的證券市場稅制要求不征收二級市場資本利得稅，這樣就不能抑制股市的過熱投機。證券市場的所得稅的征收僅僅在一級市場上利用稅收的手段來完成，而二級市場卻缺乏相應的稅收調控。因此，目前的證券市場稅收體系不能有效地發揮其調節證券市場的能力。   2.4重復性課稅現象嚴重   在證券市場中，上市公司分配給股東的紅利與股息是從上市公司的稅后利潤中支取，證券市場的投資者所獲得這部分紅利與股息實際上已經征收過一次所得稅，是已經完成社會再分配后的所得。但是目前我國證券市場的個人所得稅沒有對個人的股息和紅利所得進行扣除，直接按照其總額的20%進行征收，這樣就造成了對上市公司分配的紅利和股息進行了二次征收，使上市公司稅后利潤重復課稅。上司公司分配的紅利和股息越多，則重復課稅就越多，這就挫傷了股東投資的積極性，影響了我國證券市場的健康發展。   2.5證券稅收征管制度存在缺陷   我國證券市場稅收征管制度的主要問題集中在征收手段、征收主體和稅收分配上。我國股票交易的印花稅只在深圳和上海兩個證券交易所進行征收，各地方的證券機構對其代扣的部分也要進行統一處理，地方政府無權對此進行支配，但是隨著證券交易的印花稅數量不斷增加，這種不合理的征收方式必然導致地區之間利益分配矛盾激化。與證券稅收入相關的地區之間的利益沖突容易導致證券交易所在上市公司數量和成交額方面的過度競爭，影響我國證券市場的健康發展。   3優化我國證券市場稅制的策略   3.1建立和健全我國證券稅收體系   首先，開征證券市場發行環節稅。我國現行證券市場稅收制度對一級市場進行征稅，對證券市場中的有價證券的發行者不征收，這就使得一級市場遺漏了大量的稅款。因此，針對這一情況，在允許的情況下，以一級市場中上市公司的資產規模為標準，開征資本稅、印花稅，對戰略投資者可以根據情況給予稅收優惠或是不征稅，鼓勵其對證券市場進行投資，從而促進我國證券市場的發展。其次，征收證券財產稅。證券財產稅是指對證券以財產形態作為遺產轉移或者作為贈品贈予時所征收的稅，包括證券贈與稅和證券遺產稅。隨著我國證券市場的不斷發展和各種功能的不斷齊全，證券市場吸引了大量的參與者，那么有價證券可以視做其持有者的資產，當有價證券的持有者將其證券作為財產轉增他人，或者是證券所有權發生改變，繼承人或受贈人會不勞而獲取財富，所以為了維護我國社會分配公平的目標，應當將證券財產稅納入我國證券稅收體系中。   3.2調整現有證券市場稅制要素   首先，合理設置證券市場稅率。證券市場的稅率要依據投入和交易的資本金規模設置不同的稅率;依據投資者投資期限的長短劃分不同的稅率，對于短期投機行為要征收高額稅率，而針對長期投資可以降低稅率，根據投資期限的長短劃分不同的稅率可以引導投資者的投資方向，抑制證券市場內過度投機行為，保證我國證券市場穩定發展;依據證券交易的換手率，設置不同的稅率，有針對性地對高換手率征收較高的稅率。其次，確定合理的征收范圍。我國現行的證券市場稅制，只是在證券交易的環節征收印花稅，其征收范圍過窄，為了保證證券市場稅制的公平性和加強對我國證券市場的有效監管與調控，我國應當擴大證券市場征稅范圍。#p#分頁標題#e#   3.3提高證券市場稅制調控的規范性   目前，我國證券市場稅制調控還缺乏規范性。規范的證券市場稅收體系應當是對證券的發行、投資、轉讓、繼承和贈予等所征收的各種稅收應當以具體而翔實的法律條文予以規范，利用法律對證券市場進行科學的調控，保證期約束力和透明性，使我國證券市場規范、穩定的發展。目前，我國證券市場稅收體系缺少如證券交易稅、遺產稅、贈與稅和證券投資利所得稅，這樣我國對證券市場的調控的規范性就有待加強。因此，我國證券市場不斷進行稅制改革和優化，合理開征缺失稅種，進一步完善我國證券市場稅制體系，通過法律法規等手段提高證券市場稅制調控的規范性。   3.4完善證券市場稅收征管制度   首先，利用高科技手段輔助稅收征管制度。隨著信息技術的進步和發展，大量高科技的手段也被運用到了證券市場。高科技的運用在很大程度上減少了很多中間環節，大大降低了投資者的投資成本，有效地提高了證券市場發行、交易、轉讓等行為的效率。因此，我國證券市場稅收體制要在借鑒國際證券市場稅收體制的基礎上，充分結合現代高科技手段，不斷完善證券市場稅收征管制度。其次，開征臨時懲罰性的高稅收。在我國證券市場中，上市公司都要定期對本公司經營狀況進行準確披露，但是一些上市公司在實際的操作中，往往為了美化本公司的公眾形象而獲取更多的資金，對外所披露的信息不完全，甚至隱瞞公司經營不善的實際情況，因此，我國證券市場可以通過征收臨時性懲罰性的高稅收，來懲治那些違規操作的上市公司，以此促使稅收征管的進一步完善，保證我國證券市場的健康發展。

摘要：對企業來說，會計科目的確認、計量和溝通對企業的發展起到了重要的作用。會計確認可以促進企業的可持續發展，因此財政部需從企業發展的角度制定新的會計準則，嚴格遵守《會計法》和其他法律相關。會計準則的制定，代表著中國企業的財務賬戶將走向國際化，與世界接軌，這將有助于完善現代中國企業的內部財務體系，進而提高中國對世界的開放水平。

關鍵詞：新會計準則；收入確認；協調發展

一、相關含義概述

（一）收入確認的概述

收入的確認，實際上是指企業的相關收入在何時進入企業賬務，而企業收入確認需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計量和定時計量。收入確認采用的計算方法是指某項收入入賬的時間，確認的收入主要包括勞務收入和勞務收入銷售。現如今，企業的經營者對企業的營收情況很感興趣。在通常情況下，企業的經營權和所有權是收入確認需要單獨面臨問題，與之相關的法律法規已經在頒布與確認當中。在會計實務中，確認收益是個復雜的問題。相關規定指出，收入確認是指企業向顧客銷售產品、提供勞務的收入，相當于銷售產品和提供服務的總價值。

（二）所得稅會計相關概述

所得稅會計是指在繳納所得稅時，按照所得稅法的要求，結合會計利潤的基礎，對最終應納稅所得額進行會計處理的行為，包括計算應納稅額、繳納小額稅款等會計事務。新會計準則下，收入確認與會計準則規定的收入確認方法在計算方法和計算基礎上存在差異，導致稅前會計利潤與應納稅所得額存在差異。所得稅與財務和稅務都有一定的關聯，所得稅要求會計實現信息供給功能，以便于會計能夠有效了解企業經營狀況，并及時做出準確的應對計劃；同時也要求所得稅會計要及時掌握國家政策動向，及時調整企業財務的發展方向，并為企業提供正確的財務信息。

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務對現行稅收征管基礎的挑戰

1、對稅務登記制度的影響

網絡空間的自由性，使現行的稅務登記制度無法發揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。我國現行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經營活動進行監管。

2、對傳統賬簿憑證管理制度的影響

傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業的賬簿憑證，并以此來核實企業納稅義務的履行情況。然而，電子商務發生在虛擬的網絡空間中，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業的納稅行為進行監控。

3、對代扣代繳制度的影響

[摘要]隨著經濟和技術高速發展，我國涌現出許多高凈值人群。高凈值人群對社會和經濟的發展起著重要作用?！敖鸲愃钠凇痹诮鉀Q信息不對稱、加強稅收風險分析等方面，具有獨特優勢，能夠透過數據之間的關聯性快速精準定位納稅人稅收違法風險點，有效遏制納稅人稅收違法行為。以高凈值人群稅收違法成本為對象，分析高凈值人群在信息共享的“金稅四期”的稅收違法風險成本及收益，在“金稅四期”嚴格監管下，高凈值人群應加強稅收違法風險評估、樹立正確的稅收法律意識、合法納稅，為共同富裕和實現民主復興貢獻自身財智，達到名利雙贏的良好狀態。

[關鍵詞]“金稅四期”；高凈值人群；稅收征管；風險評估

稅收作為財政收入的重要形式，是調整市場失靈狀況重要工具，是充當調控杠桿調節社會經濟的重要手段，是促進產業、消費結構合理化的助推器，是促進社會公平、減少差距的平衡器，是維系經濟運轉、維護國家政權的重要紐帶，為我國實現共同富裕和民族復興保駕護航。伴隨著改革開放方針政策的執行，信息技術的飛躍發展，國民經濟的突飛猛進，我國涌現出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國內高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業老板，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨干人員，影視人員，網紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時也促進國家經濟的進一步向前，若能可持續發展和良性循環，將能夠實現帶動全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高凈值人群法律意識淡薄，有意無意地鉆國家政策的空子，逃避國家稅收法律征管。

一、高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產凈值在1000萬人民幣以上的個人，他們也是金融資產和投資性房產等可投資資產較高的社會群體?！案邇糁嫡摺毕喈斢谖覈母镩_放政策提出的“先富者”,其含義是指一個很特殊的群體，即在相比較的情況下,其持有的可投資資產比正常工薪人員高很多。其經濟水平不僅能夠達到財務自由，還能夠帶動一個企業或者一個行業的發展。

(一)高凈值人群的類型。我國目前的高凈值人群主要有以下五類人：1.私營企業老板。是指按照我國法律法規成立，自主經營、自負盈虧的民營企業法人。私營企業經營范圍廣，規模大小不一，中小私營企業經營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經過一段時間的積累，其持有的可投資資產達到高凈值人群標準也是指日可待的。2.央企、大型國企及大型私營企業的高管人員。是指這些企業的高層管理人員或技術骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數。根據2021年同花順數據顯示，我國4000多家的上市公司里的高管薪酬高于150萬的企業有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29家，那么這些高管的可投資資產大于1000萬元是不言而喻的。3.骨干人員。是指互聯網技術企業的技術骨干人員，其年收入也是相當高的。有的企業除了高薪還有股權激勵等獎勵，這類技術骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。4.影視人員。近幾年的影視行業的迅猛發展，影視明星的年收入是在所有行業中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產也是所有行業中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個行業是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災區。5.網紅及頭部自媒體人員。是指在網絡經濟催生出來的粉絲量很大，在網絡上知名度很高的一群人。在我國，網紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網紅經濟的發展，有些影視明星也做其直播，從這些現象看，網紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監管的重要對象。

(二)高凈值人群與稅收的關系。從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻者。稅收是合理調節國民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發揮的重要保障，是社會主義經濟健康發展的重要方式。處于財富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財富，這無疑是對國家分配制度的公然侵蝕，對社會公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據《2021中國私人財富報告》預測，到2021年底，將有300萬高凈值人群擁有1000萬元以上的可投資資產，這一人群持有的可投資資產規模將達約96萬億元，比2020年增長了14.29%，相當于2020年全國GDP的94%。2000年至2020年，我國二十年來的基尼系數始終維持在0.4的警戒線以上，凸顯了我國目前財富分配不均衡。一個富人少納稅的社會，容易產生馬太效應：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強對高收入的規范和調節”，合理調節國民財富分配。這不僅是民心所向，更是促進社會公平的必然要求，實現共同富裕和民族復興的必要手段。

《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標綱要》（以下簡稱“規劃綱要”）將加快構建新發展格局明確為經濟社會發展的指導思想，并提出了構建新發展格局的主要任務。值得注意的是，規劃綱要專門對構建新發展格局提出了相關稅收政策要求。這充分表明，稅收政策在構建新發展格局上能夠且應該發揮其積極作用。

一、培育內需、提升供給、暢通循環

規劃綱要提出，通過擴大內需和培育完整內需體系，以及與供給側結構性改革的有機結合，以創新驅動、高質量供給引領和創造新需求來加快構建新發展格局，并具體從暢通國內大循環、促進國內國際雙循環和加快培育完整內需體系三個方面提出改革要求。“十三五”期間，稅收已在擴大內需和推進供給側結構性改革上發揮了重要作用。而加快構建新發展格局，稅收還將進一步在促進科技創新、增強產業鏈供應鏈自主可控能力，進而實現高質量供給方面發揮積極作用。為此，有必要考察稅制改革方向與構建新發展格局之間的協調性。規劃綱要提出了完善現代稅收制度的目標，包括優化稅制結構、健全直接稅和地方稅體系、完善個人所得稅制度、進一步優化增值稅制度、調整優化消費稅制度、推進房地產稅立法、規范完善稅收優惠、深化稅收征管制度改革等內容。應該說，完善現代稅收制度在整體上可為構建新發展格局提供良好的稅收環境。而稅種和稅收政策上的改革完善，也可在新發展格局的具體領域上發揮作用，包括鼓勵研發投入和科技創新、提升供給體系適配性、促進資源要素順暢流動和建設現代物流體系，推動進出口協同發展、提高國際雙向投資水平，以及促進傳統消費和培育新型消費、激發投資活力等方面。例如，強調“聚焦支持穩定制造業、鞏固產業鏈供應鏈”來進一步優化增值稅制度，就直接匹配了提升供給體系適配性和暢通國內大循環的要求。再如，規范完善稅收優惠，有助于促進企業間的公平競爭，減少地區間的稅收競爭，促進資源要素順暢流動；深化稅收征管制度改革，也有助于改善營商環境，提高國際雙向投資水平?？傮w看，相對于構建新發展格局“培育內需、提升供給、暢通循環”的重點，“十四五”稅制改革方向與新發展格局的要求之間是相適應的，也是契合的。

二、稅收政策聚焦新發展格局的關鍵領域發力

規劃綱要對構建新發展格局明確提出的稅收政策主要為：一是完善減稅降費政策，構建有利于企業擴大投資、增加研發投入、調節收入分配、減輕消費者負擔的稅收制度；二是降低進口關稅和制度性成本，擴大優質消費品、先進技術、重要設備、能源資源等進口；三是完善市內免稅店政策，規劃建設一批中國特色市內免稅店，分別對應促進國內大循環、促進國內國際雙循環、加快培育完整內需體系的不同領域。實際上，規劃綱要中與構建新發展格局相關的稅收政策并不限于上述內容。在提升企業技術創新能力方面提出的對企業投入基礎研究實行稅收優惠、鼓勵社會以捐贈等方式投入、實施更大力度的研發費用加計扣除和高新技術企業稅收優惠等普惠性政策、完善激勵科技型中小企業創新的稅收優惠政策，在激發人才創新活力方面的為海外科學家在華工作提供具有國際競爭力和吸引力的稅收環境，在支持服務業發展方面的創新適應服務新業態新模式和產業融合發展需要的財稅等政策，在激發各類市場主體活力方面的加大稅費優惠支持力度，在加快推進開放方面的完善稅收管理服務、促進綜合保稅區高水平開放等，以及在調節收入分配、促進就業、提高居民收入水平等方面的相關稅收政策，也都有助于加快新發展格局的構建?？梢钥吹?，在保證稅制改革契合于新發展格局的同時，規劃綱要圍繞著新發展格局的關鍵領域，多層次、多角度，直接或間接制定稅收政策，力圖形成全方位的稅收政策支持體系，為加快構建新發展格局保駕護航。

三、稅收政策應補短板、破堵點、服務大局

充分發揮稅收在構建新發展格局上的作用，需要基于稅收政策的功能定位和作用范圍，綜合評判稅收與新發展格局相關領域之間的關系，找出構建新發展格局中的短板和堵點，有針對性地調整和完善稅收政策，從而更有效地推動新發展格局的構建。一是稅收政策加力提效補足供給短板。在加大稅收政策支持力度方面，規劃綱要中已經明確了不少稅收政策。但根據新發展格局的構建需要，還可以考慮進一步加大稅收政策支持力度。只有大力提升自主創新能力、盡快突破關鍵核心技術，才能避免被“卡脖子”，這既是新發展格局補短板的關鍵，也是稅收政策補短板的重點。今年的政府工作報告和日前召開的國務院常務會議已經明確2021年將制造業企業研發費用加計扣除比例由75%提高至100%，并允許企業自主選擇按半年享受加計扣除優惠。從全面鼓勵企業研發投入看，可考慮將研發費用100%加計扣除的政策范圍進一步擴大到科技型中小企業乃至全行業企業，在現行政策基礎上盡快明確企業投入基礎研究的優惠政策等。對于規劃綱要中提出的鼓勵社會以捐贈等方式多渠道投入、拓展優化首臺（套）重大技術裝備激勵政策、吸引海外科學家在華工作等方面，也需要在稅收政策上予以研究考慮。如對社會捐贈用于企業的研發給予全額扣除，對企業購買首臺（套）重大技術裝備參照購置節能環保等專用設備實行所得稅抵免政策，在全國范圍統一實施對海外高端人才的個稅政策等。二是減少稅收政策障礙，打通供求堵點。隨著經濟社會的迅速發展，部分稅收政策未能及時全面地適應這種變化進行調整，就有可能成為生產、分配、流通、消費各環節中的障礙或堵點。因此，稅收在通過補短板大力促進新發展格局的同時，也需要避免成為新發展格局的障礙。結合規劃綱要看，需針對構建新發展格局的相關領域，評價和分析稅收政策與新發展格局之間的適應性和協調性，減少稅收政策障礙。例如，培育新型消費和促進新型基礎設施投資是加快培育完整內需體系的重要內容之一，但新型消費創新性、多樣性和經濟行為的交織性，帶來了稅收政策滯后等問題，包括直播零售等銷售行為的業務推廣費用在成本列支上難以符合規定，5G、人工智能、工業互聯網和物聯網等新型消費基礎設施不能享受“三免三減半”的所得稅優惠政策等，應針對上述問題及時調整相關稅收政策。再如，在推動基礎設施領域不動產投資信托基金（REITs）健康發展上，針對現行REITs稅收政策存在的一些障礙，也有必要加快研究完善REITs相關稅收政策?？傊?，加快構建新發展格局是基于我國發展階段、環境、條件變化作出的戰略決策，稅收政策應服務于新發展格局的需要，補短板、破堵點，充分發揮支撐作用。